1 Управленческий учет – это подсистема бухгалтерского учета, которая должна обеспечивать менеджеров организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Но для того, чтобы грамотно организовать эту систему – необходимо максимально тесное взаимодействие руководителя и сотрудников бухгалтерского аппарата, которые вместе должны создать оптимальную систему управленческого учета. Бухгалтер главный советчик руководителя

2 Периодичность составления управленческой отчетности 1 год1 квартал1 месяц1 неделя1 день Выбор оптимальной периодичности составления отчетности – это достаточно сложная задача, при решении которой необходимо учитывать множество факторов.

3 Управленческий и финансовый учет – схема взаимодействия Управленческий учетФинансовый учет Внутренние пользователи информации Внешние пользователи информации Вопрос: Должны ли две данных подсистемы иметь общую информационную базу или же они должны иметь различную информационную основу?

4 Различные информационные базы – это набор информации об объектах учета, сформированный из разных подходов. Информационная база управленческого учета должна формироваться исходя из наиболее логичных представлений менеджмента организации о течении финансово-хозяйственной деятельности. Именно в этом случае сформированная информация будет полезна для руководителя при принятии решений. Различная информационная база – что мы под этим подразумеваем

5 Примеры иных подходов к формированию информационной базы управленческого учета В управленческом учете моментом признания выручки является: Момент отгрузки продукции, независимо от ее оплаты Момент оплаты продукции, независимо от ее отгрузки Более поздний из моментов: оплата или отгрузка продукции Более ранний из моментов: оплата или отгрузка продукции Какое из предложенных решений является наиболее логичным?

6 Примеры иных подходов к формированию информационной базы управленческого учета Можно ли использовать различные варианты признания выручки для определения эффективности работы различных служб: Для оценки работы производственного отдела – момент отгрузки - так как главная задача - произвести продукцию, на которую предъявлен спрос Для оценки работы коммерческого и финансового отдела – момент оплаты - так как главная задача - обеспечение притока денежных средств Для оценки работы отдела маркетинга – момент отгрузки - так как главная задача – найти потребителя, а не получить от него деньги

7 Иллюстрация проблемы Доходы Расходы Последовательное применение одних и тех же принципов признания Доходы Расходы Собственные принципы признания

8 Разделение доходов между видами деятельности Доходы организации Доходы от основной деятельности Доходы от прочих видов деятельности Вопрос: что следует считать основной деятельностью и прочими видами деятельности?

9 Разделение доходов между видами деятельности Организация Доходы от продажи продукции Доходы от доставки продукции потребителю Доходы от основной деятельности Доходы от прочих видов деятельности ?

10 В финансовом учете взаимозачет разнонаправленных статей баланса и отчета о прибылях и убытках в большинстве случаев не поощряется. Какой вариант следует избрать в управленческом учете: можно ли зачесть положительными курсовыми разницами одного месяца отрицательные курсовые разницы другого месяца при формировании управленческой отчетности накопительным итогом? Взаимозачет доходов и расходов

11 Затраты и расходы Расходование основных ресурсов Затраты на производство Счета учета затрат: 20, 23, 25, 26 и т.д. Себестоимость готовой продукции Счета 40, 43 Признание дохода от реализации продукции – счет 90.1 Формирование расходов

12 Затраты и расходы – возможный подход в управленческом учете Расходование основных ресурсов на производство продукции А Расходы организации Признание дохода от реализации потребителю продукции А Момент времени t 1 Момент времени t 2

13 Отложенные расходы – возможный подход в управленческом учете Приобретение автомобиля В финансовом учете В управленческом учете Отложенный расход Амортизация - затраты Расходы Расход То есть возникает вопрос: а вообще-то стоит начислять амортизацию по основным средствам?

14 Чистый денежный поток или прибыль Прибыль = Доходы - Расходы ЧДП = Приток д/с – Отток д/с От того, какой показатель больше интересует менеджера при принятии решений во многом и будет зависеть построение системы управленческого учета

15 Пусть суммарная величина доходов, признанных в финансовом учете, составляет 100 тыс.руб., при этом все доходы были кассовыми, то есть привели к притоку денежных средств. Суммарная величина расходов, признанных в том же финансовом учете – 90 тыс. руб. При этом все расходы были кассовыми, то есть привели к оттоку денежных средств в отчетном периоде. Кроме того, в отчетном году были осуществлены и оплачены вложения во внеоборотные активы на сумму 25 тыс. руб. Полученные объекты будут амортизироваться в будущем. Определить прибыль и чистый денежный поток организации. Чистый денежный поток или прибыль

16 Чистый денежный поток или прибыль Прибыль = 100 – 90 = +10 тыс. руб. ЧДП = 100 – ( ) = -15 тыс. руб. Соотношение между этими показателями объясняет один из наиболее важных вопросов, интересующих менеджеров: почему у организации прибыль есть, а денег нет

17 Что взять за основу Если в качестве основного показателя выбирается чистый денежный поток, то основной формой управленческой отчетности будет являться отчет о движении денежных средств. В этом случае, например, совершенно однозначно необходимо будет признание выручки в соответствии с кассовым методом. Если в качестве основного показателя выбирается прибыль, то выручка может признаваться как кассовым методом, так и в соответствии с методом начисления. В этом случае, скорее всего, оправданным будет начисление амортизации по приобретенным и используемым основным средствам.

18 Признание прибыли в системе управленческого учета В какой момент времени следует признавать прибыль от продажи продукции: Прибыль следует признавать после того, как продукция отгружена покупателю, то есть после того, как покупатель получил право на получение прибыли от продажи Прибыль следует признавать только после реального получения денежных средств, то есть после реального увеличения активов организации, осуществляющей реализацию продукции

19 Признание прибыли в системе управленческого учета – один интересный вариант 1. В момент отгрузки продукции признается выручка от ее продажи, но только в сумме себестоимости продаж 2. В момент отгрузки продукции затраты на ее производство признаются расходами - себестоимостью продаж 3. После получения оплаты от покупателя признается оставшаяся часть выручки от продажи и сумма прибыли от продаж В момент отгрузки продукции прибыль не признается Признается прибыль

20 Отдельные виды затрат - амортизация Если организация приняла решение начислять амортизацию основных средств, то исходя из какой базы и каким методом осуществлять расчет? На сегодняшний день большая часть авторов сходится в том, что суммы амортизации должны отражать процесс реального физического износа объекта основных средств. Следовательно, в качестве базы для начисления амортизации необходимо выбрать причину, которая является основной для износа основных средств, измерить ее количественно и именно пропорционально этой базе осуществлять начисление амортизации.

21 Имеет ли смысл признавать незавершенное производство Каким образом следует подходить к оценке незавершенного производства Следует предпринять все меры для того, чтобы оценить его максимально точно Незавершенное производство достаточно оценить в какой- либо условной оценке, но это надо сделать Вообще нет необходимости оценивать незавершенное производство, признавая затраты в текущем периоде

22 Учет коммерческих и управленческих расходов Каким образом следует подходить к формированию себестоимости продукции Включать в нее все расходы, в том числе коммерческие и управленческие Включать в нее только управленческие расходы, а коммерческие списывать на расходы текущего периода Не включать в нее ни коммерческие, ни управленческие расходы, а сразу же относить их на расходы текущего периода

23 Учет коммерческих и управленческих расходов Каждый подход имеет свои положительные и отрицательные черты: 1. Включение в состав себестоимости продукции коммерческих и управленческих расходов Достоинство данного подхода состоит в том, что менеджер видит полную себестоимость продукции и, сравнив ее с ценой, может сделать обоснованные выводы сразу по нескольким направлениям Недостаток данного метода состоит в том, что, как правило, управленческие и коммерческие расходы являются косвенными, а потому, включаются в себестоимость продукции через их распределение

24 Учет коммерческих и управленческих расходов 2. Включение в состав себестоимости продукции только управленческих расходов Достоинство данного подхода состоит в том, что менеджер видит полную производственную себестоимость продукции, включающую в себя управленческие расходы. Эта величина гораздо более показательна, нежели усеченная себестоимость Почему к включению в себестоимость косвенных расходов подходят избирательно, включая в нее только управленческие расходы.

25 Учет коммерческих и управленческих расходов 3. Невключение в состав себестоимости продукции ни управленческих, ни коммерческих расходов Достоинство данного подхода состоит в том, что он обеспечивает минимальные затраты для оценки себестоимости выпущенной продукции, предоставляя в распоряжение менеджера такой показатель, как маржинальный доход Недостаток данного подхода состоит в том, что усеченная себестоимость гораздо менее показательна, нежели полная себестоимость продукции. Значительно снижаются аналитические возможности при использовании усеченной себестоимости

26 Управленческие расходы – один интересный вариант В рамках предлагаемого подхода условно предполагается, что управленческие расходы являются постоянными, то есть независящими от объема производства. В результате, их распределение между себестоимостью продукции и расходами текущего периода зависит от того, насколько было достигнуто плановое значение по производству продукции Часть управленческих расходов включается в себестоимость продукции Часть управленческих расходов относится на расходы периода

27 Управленческие расходы – один интересный вариант Например, при планировании производства плановый объем производства был определен в 100 ед. При этом управленческие расходы были запланированы на уровне руб. Фактически объем производства составил 90 ед. при уровне управленческих расходов руб. (их уровень остался на том же уровне, поскольку управленческие расходы являются постоянными) Достаточно логично, что в себестоимость продукции следует отнести только 9000 руб., а 1000 руб. отнести на расходы текущего периода.

28 Управленческие расходы – один интересный вариант Данный подход получил название как распределение пропорционально ставке накладных расходов: То есть ставка накладных расходов рассчитывается исходя из базы, в качестве которой выступает большее из значений – план или факт.

29 Управленческие расходы – один интересный вариант Соответственно в примере мы имеем: Ставка НР = / 100 = 100 руб./ед. НР в с/с = 100 * 90 = 9000 руб. Нераспределенные накладные расходы, отнесенные на расходы периода = 1000 руб. Фактически нераспределенные накладные расходы представляют собой расходы, возникшие в результате недовыполнения плана. Причем, вне зависимости от того, какое количество видов продукции выпускается, схема расчета остается одинаковой.

30 Управленческие расходы – один интересный вариант По плану организация должна была произвести: ед. продукции А; ед. продукции Б. Фактический объем производства составил: ед. продукции А; ед. продукции Б. Размер постоянных накладных расходов составил 240 тыс. руб. Распределить постоянные расходы между видами продукции.

31 Управленческие расходы – один интересный вариант ПоказательАБ Постоянные накладные расходы Плановый объем производства Фактический объем производства База для определения ставки НР Ставка накладных расходов20 Накладные расходы на фактический объем Нераспределенная величина накладных расходов 40000

32 Управленческие расходы – один интересный вариант Дополнительные сложности возникают тогда, когда натуральные и стоимостные показатели изменялись в различных направлениях. Например, по плану организация должна была произвести 100 ед. продукции. Прямые производственные затраты должны были составить руб. Объем продаж должен был составить руб. Фактический объем производства составил 80 ед. продукции. Прямые производственные затраты составили руб. Фактический объем продаж составил руб. Постоянные накладные расходы – 5000 руб. Какие показатели брать для расчета базы распределения накладных расходов?

33 Управленческие расходы – один интересный вариант План по натуральным показателям недовыполнен на 20% Если оценивать объем производства по уровню прямых затрат, то план перевыполнен на 4% План по объему продаж перевыполнен на 6,(6)% В данном случае возникает нераспределенная сумма постоянных накладных расходов в размере 1000 руб., поскольку на фактический объем приходится только 4000 руб. В данном случае нераспределенной величины накладных расходов нет

34 Управленческие расходы – один интересный вариант Фактически при таком распределении возникает перерасход по статье «Накладные расходы», в том случае если план был недовыполнен. Связано это с тем, что при определении ставки накладных расходов мы всегда принимаем во внимание большее между плановым и фактическим объемом. В результате: если план > факта, то НР > ставка НР * факт. То есть возникает нераспределенная сумма; если план < факта, то НР = ставка НР * факт. То есть нераспределенной суммы нет. А может быть следует скорректировать эту методику и рассчитывать ставку таким образом, чтобы мог возникнуть как перерасход, так и экономия накладных расходов.

35 Управленческие расходы – один интересный вариант Можно предложить ставку накладных расходов рассчитывать не по большей величине между планом и фактом, а всегда только по плану. Пусть плановый объем производства составлял 100 ед., а фактически он составил 120 ед. Размер постоянных накладных расходов составляет 240 тыс. руб. Ставка НР = 240 / 100 = 2,4 тыс. руб./ед. НР на фактический объем = 2,4 * 120 = 288 тыс. руб. Экономия НР в связи с перевыполнением плана = -48 тыс. руб.

36 Управленческие расходы – один интересный вариант – на чем основан данный вариант Данный вариант основан на том, что все управленческие расходы подразделяются на две группы – полезные и бесполезные. НР полезн. = НР * % выполнения плана НР бесполезн. = НР – НР полезн.

37 Управленческие расходы – один интересный вариант – на чем основан данный вариант Процент выполнения плана, % Накладные расходы, тыс. руб. НР 100% Бесполезные накладные расходы Полезные накладные расходы

38 Определение стоимости активов Приобретение актива, стоимость которого выражена в условных единицах Учет суммовой разницы при приобретении актива в его стоимости и ее последующая амортизация Отнесение суммовой разницы на прочие доходы или расходы непосредственно в периоде приобретения актива

39 Определение стоимости активов Приобретение актива со скидкой Стоимость скидки сразу же уменьшает стоимость приобретенного актива Сумма скидки не изменяет стоимость объекта, но признается прочими доходами, поскольку носит разовый (несистематический характер)

40 Определение стоимости активов Последующее увеличение стоимости активов РемонтМодернизация Следует ли разграничивать в управленческом учете эти понятия или учитывать соответствующие затраты только в качестве расходов на ремонт. А если разграничивать стоит, то что должно являться критерием модернизации.

41 Затраты, формирующие стоимость активов Затраты, возникшие на стадии приобретения актива, и косвенным образом связанные с ним На величину подобных затрат следует увеличить первоначальную стоимость актива или его оценку при постановке на баланс На величину подобных затрат не следует увеличивать оценку актива, а их следует признавать расходами текущего периода

42 Классификация затрат по возможности их отнесения на себестоимость конкретной продукции Прямые Это такие затраты, которые непосредственно могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида продукции (то есть для этого основания) Косвенные Это такие затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида продукции (то есть для этого нет оснований)

43 Классификация затрат по возможности их отнесения на себестоимость конкретной продукции - уточнение ПрямыеКосвенные Условно-прямые (условно-косвенные) Это такие затраты, которые могут быть признаны прямыми, но только после проведения дополнительных учетных процедур

44 Какую базу для отнесения затрат избрать? Выбор обоснованной базы для выпрямления косвенных расходов – это индивидуальная задача для каждой конкретной ситуации. Однако можно дать наиболее общие рекомендации по поводу данного выбора: - база должна быть по возможности универсальной, то есть свойственной всем продуктам; - база должна быть четко выраженной; - при выборе из нескольких баз следует выбирать ту, которая определяет критические уровни при операции.

45 Бюджетирование Бюджет производства Бюджет продаж Бюджет затрат на оплату труда Бюджет затрат на материалы Бюджет прочих прямых затрат Бюджет коммерческих расходов Бюджет управленческих расходов Прогноз отчета о прибыли и убытках Прогноз отчета о движении денежных средств (БДДС) Прогнозный бухгалтерский баланс

46 Бюджетирование Бюджет основной деятельности Бюджет инвестиционной деятельности Бюджет финансовой деятельности Бюджеты движения денежных средств Бюджет доходов и расходов Бюджет движения по основной деятельности Бюджет движения по инвестиционной деятельности Бюджет движения по финансовой деятельности Прогнозные отчетные формы

47 Трендовый анализ Показатель 1 кв кв кв кв кв кв кв кв кв кв Число покупателей, чел ? Можно предложить простой расчет на основе среднеквартального темпа роста численности покупателей: Показатель 2 кв кв кв кв кв кв кв кв Темп роста численности покупателей1,02941,05711,00901,07141,00831,04961,01571,0155 Тогда средний темп роста составляет 1,0320. С учетом данного значения плановый уровень численности покупателей на 2 квартал 2007 года составит = 131 * 1,0320 = 135,192 чел.

48 Трендовый анализ

49 Трендовый анализ Для выбора наилучшей функции, в соответствии с которой будет осуществляться прогнозирование, необходимо построить линии трендов нескольких возможных типов, в том числе: - линейная линия тренда (функция вида y = a*x + b); - логарифмическая (y = a * ln (x) + b); - степенная (y = a * x b ); - экспоненциальная (y = a * e b * x ); - полиномиальная (y = a 1 *x n + a 2 *x n-1 + … + a n *x 1 + b) Microsoft Excel по каждой из этих функций рассчитает коэффициент множественной детерминации (R 2 ), который и определяет точность прогноза.

50 Трендовый анализ

51 Трендовый анализ В данном окне выбирается тип линии тренда, которая и будет определять искомую функцию.

52 Трендовый анализ На закладке параметры выбираются соответствующие параметры линии тренда.

53 Трендовый анализ - результат

54 Регрессионный анализ Современные методы экономико- математического моделирования позволяют устранить данный недостаток. В качестве примера можно использовать регрессионный анализ, когда на основе данных выборки о значениях переменных факторов и результирующего показателя, строится функция нескольких переменных вида:

55 Регрессионный анализ При этом общий вид функции линейной множественной регрессии можно представить следующим образом: Где a 1 …a n и b – это числовые параметры, полученные эмпирически, а х 1 …х n – переменные факторы.

56 Регрессионный анализ - пример Год Число автомобилей, ед. Число водителей, чел. Число видов машин, ед. Число заказчиков физ. лиц, ед. Число заказчиков юр. лиц, ед. Прибыль тыс. руб ,710,25, , ,99,35, , ,18,85, , ,47,74, , ,28,14, ,4 Задача – построить функцию прибыли от 5 переменных.

57 При многономенклатурном производстве модель безубыточности можно представить следующим образом: Анализ безубыточности В точке безубыточности прибыль равна 0, тогда:

58 Разность в скобках называется маржинальным доходом – d. Тогда в точке безубыточности: Анализ безубыточности Смысл данной модели состоит в том, что зная объем безубыточности (n-1) вида продукции можно определить такой объем продукции n-ого вида, который обеспечит безубыточное функционирование.