Международные стандарты финансовой отчетности Вводный курс Стрыканова Наталия Васильевна

МСФО (IFRS) 1 - Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые Настоящий стандарт заменяет ПКИ-8, Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета. Совет КМСФО разработал настоящий стандарт с учетом необходимости решения следующих проблем: (а) некоторые аспекты содержащегося в ПКИ-8 требования полного ретроспективного применения МСФО приводили к затратам, превышавшим ожидаемые выгоды пользователей финансовой отчетности. (b) интерпретацией ПКИ-8 допускалась возможность требовать от компании, которая впервые приняла Международные стандарты, применять две разные версии одного и того же стандарта, если его новая версия была введена в действие в те периоды, когда финансовая отчетность была впервые подготовлена в соответствии с МСФО, а в его новой версии содержался запрет ретроспективного применения. (c) в ПКИ-8 не было ясного указания на то, следует ли впервые принимающей МСФО компании при ретроспективном применении решений о признании и оценке использовать суждения задним числом.

Применение МСФО (IFRS) 1 Компания безоговорочно заявляет о соответствии финансовой отчетности требованиям МСФО впервые применяя Международные стандарты финансовой отчетности. Настоящий стандарт требует, чтобы компания обеспечила соответствие требованиям всех Международных стандартов финансовой отчетности, действующих на дату впервые подготовленной по МСФО финансовой отчетности.

Действия в отношении статей начального бухгалтерского баланса по МСФО, являющегося отправной точкой для постановки учета в соответствии с МСФО: (a) признать все активы и обязательства, признание которых требуется Международными стандартами; (b) не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание; (c) переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала; (d) для оценки всех признанных активов и обязательств применить Международные стандарты.

Основные особенности настоящего стандарта: запрещается ретроспективное применение Международных стандартов – в случаях когда требуется вынесение руководством компании суждений об имевших место в прошлом условиях уже после того, как исход рассматриваемой операции стал известен. требует раскрытия информации о влиянии перехода от прежних национальных правил учета к МСФО на представленные в отчетности финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств данной компании. требует применение настоящего Стандарта, если ее первая финансовая отчетность по МСФО представляется за период, начинающийся с 1 января 2004 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется.

Цель принятия международных стандартов финансовой отчетности впервые : Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы обеспечить предоставление компанией в первой подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, такой высококачественной информации, которая: (a) прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнения по всем представленным в отчетности периодам; (b) задает надлежащий отправной пункт для ведения учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО); и (c) может быть получена с такими затратами, которые не превышают приобретаемые пользователями выгоды.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО (IFRS) 1 Компания обязана применять настоящий Стандарт: (a) в своей первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО; и (b) во всех тех промежуточных финансовых отчетах, при наличии таковых, которые она представляет в соответствии с МСФО 34, Промежуточная финансовая отчетность, за часть того периода, который охвачен первой подготовленной в соответствии с МСФО финансовой отчетностью.

Финансовая отчетность компании считается подготовленной в соответствии с МСФО впервые, если компания : 1) представляла свою финансовую отчетность за последний предшествующий период: (i) в соответствии с национальными требованиями, которые не соответствуют требованиям МСФО во всех отношениях; (ii) в соответствии с МСФО во всех отношениях, за исключением того, что эта финансовая отчетность не содержала прямо выраженного и безоговорочного заявления о ее соответствии МСФО; (iii) с включением прямо выраженного заявления о соответствии некоторым, но не всем МСФО; (iv) в соответствии с национальными требованиями, не соответствующими МСФО, используя некоторые отдельные МСФО для учета тех статей, для которых не существовало национальных требований; (v) в соответствии с национальными требованиями, с проведением выверки отдельных сумм с аналогичными суммами, полученными в соответствии с МСФО;

2)готовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования, не представляя ее владельцам данной компании или любым иным внешним пользователям; 3)готовила пакет отчетности в соответствии с Международными стандартами для целей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчетности, соответствующего определению МСФО 1, Представление финансовой отчетности; 4) не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.

Стандарт не применяется a) прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, которую она ранее представляла наряду с еще одним комплектом финансовой отчетности, содержащим прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам; (b) в предшествующем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, и эта финансовая отчетность содержала прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам; или (c) в предшествующем году представила такую финансовую отчетность, которая содержала прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам, даже если аудиторы компании представили отчет с оговоркой по этой финансовой отчетности

Начальный бухгалтерский баланс по МСФО Компания обязана подготовить начальный баланс по МСФО на момент перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Начальный баланс соответствующий МСФО - это первый этап для ведения учета компании в соответствии с МСФО. Компания не обязана представлять свой начальный бухгалтерский баланс по МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Учетная политика Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО. Учетная политика должна отвечать требованиям каждого МСФО, который является действующим на отчетную дату ее первой финансовой отчетности по МСФО.

Справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимости 1. Компания может принять решение об оценке объекта основных средств по справедливой стоимости на момент перехода на МСФО и использовании этой справедливой стоимости в качестве его исходной стоимости на этот момент. 2. Компания, может использовать результаты переоценки объекта основных средств, проведенной в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета в момент или до момента перехода на МСФО, если полученная в результате переоценки стоимость в целом сопоставима: (a) со справедливой стоимостью; или (b) со стоимостью или амортизированной стоимостью, рассчитанной по МСФО и скорректированной для целей отражения, например, изменений общего или конкретного индекса цен.

Накопленные курсовые разницы В отношении накопленных курсовых разниц, которые существовали на момент перехода на МСФО, компания может в порядке исключения : (a) соответствующие накопленные курсовые разницы по всем зарубежным операциям приравнять нулю на дату перехода на МСФО; и (b) из прибыли или убытка от последующего выбытия любых зарубежных операций должна исключить те курсовые разницы, которые возникли до момента перехода на МСФО, и должна включать последующие курсовые разницы.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Чтобы соответствовать требованиям МСФО 1, Представление финансовой отчетности, первая финансовая отчетность компании по МСФО должна включать сравнительную информацию в соответствии с МСФО хотя бы за один год. Компания обязана пояснить, как ее переход от прежних национальных правил учета к МСФО сказался на представленных в ее отчетности финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании.

Выверки включаемые в первую финансовую отчетность по МСФО: (a) выверку собственного капитала, представленного в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, с собственным капиталом, представленным в соответствии с МСФО, по состоянию на обе нижеприведенные даты: (i) на дату перехода на МСФО; и (ii) на конец последнего периода, в котором эта компания представляла свою финансовую отчетность в соответствии с национальными правилами учета; (b) выверку прибыли или убытка за последний период, представленного в последнем комплекте годовой финансовой отчетности в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, с прибылью или убытком за аналогичный период, представленным в соответствии с МСФО; (c) выверку убытков от обесценения, признанных впервые при подготовке начального бухгалтерского баланса (МСФО 36, Обесценение активов), с этими же убытками от обесценения или их восстановление признанными в течение периода, начинающегося с момента перехода на МСФО.

Профессиональное суждение при составлении финансовой отчетности соответствующей МСФО Профессиональное суждение (professional judgement) - это мнение, заключение определенного лица, являющееся основанием для принятия им решения в условиях неопределенности. Применительно к финансовой отчетности неопределенность может быть связана: 1. с отсутствием однозначных требований и правил в МСФО, 2. неясностью всех деталей свершившегося факта хозяйственной жизни, 3. несоответствием правовой формы факта хозяйственной жизни его экономическому содержанию. В процессе составления финансовой отчетности по МСФО профессиональное суждение требуется при решении вопроса : о признании объекта; насколько вероятен приток или отток выгод от использования данного объекта; насколько надежно может быть измерена себестоимость или стоимость объекта.

МСФО 1 Представление финансовой отчетности Цель стандарта – обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости. Данный стандарт устанавливает: общие правила для представления ФО; рекомендации по ее структуре; минимальные требования по ее содержанию; рекомендации по ее соответствию МСФО; рекомендации по ее возможным отклонениям от МСФО.

Полный комплект ФО включает: Бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Отчет об изменениях в капитале; Отчет о движении денежных средств; Учетная политика и примечания. Компании поощряются к предоставлению, помимо ФО, другой финансовой и нефинансовой информации. За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой управляющий орган компании.

Идентификация и период 1. Финансовая отчетность должна быть выделена из прочей представленной информации. 2. Каждый компонент должен быть четко определен. 3. Должны быть ясно указаны следующие сведения: Наименование отчитывающейся компании. Охватывает ли ФО отдельную компанию или группу. Отчетная дата или период, за который составлена ФО. Валюта отчетности. 4. Уровень точности, использованный при представлении чисел в отчетности. 5. Отчетность должна представляться как минимум один раз в год. 6. Отчетность должна представляться своевременно (в течение 6 месяцев после отчетной даты).

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Учетная политика - это основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности, обеспечивающей предоставление информации, которая: ( a) уместна для потребностей пользователей при принятии решений; и (b) надежна в том, что она: (i) честно представляет результаты и финансовое положение компании; (ii) отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму 2 ; 2 (iii) нейтральна, то есть, свободна от предвзятости; (iv) осмотрительна; и (v) является полной во всех существенных отношениях.

ВЗАИМОЗАЧЕТ Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным стандартом финансовой отчетности. Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, если: (a) Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает это; или (b) прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 1. Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности. 2. Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период. 3. Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны реклассифицироваться, если только это не является практически неосуществимым. 4. Раскрытию подлежат характер, сумма, и причина любой переклассификации. 5. Если реклассификация практически нецелесообразна, компания должна раскрывать причину непроведения реклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны в случае реклассификации сумм.

Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс предоставляет информацию о финансовом положении компании. Разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи: 1. Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные) активы и обязательства как отдельные разделы бухгалтерского баланса. 2. Независимо от принятого метода представления компания должна раскрывать суммы: погашение или возмещение которых ожидается по истечении более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается как до, так и после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Оборотные активы и внеоборотные активы. Актив должен классифицироваться как оборотный, в случае если: (a) его предполагается реализовать или удерживать для целей потребления при обычных условиях операционного цикла компании; или (b) он содержится главным образом для целей продажи в течение короткого срока или его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; или (c) он является активом, существующим в форме денежных средств или их эквивалентов, который не имеет ограничений в использовании. Все прочие активы должны классифицироваться как внеоборотные.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда: (a) оно ожидается к погашению при обычных условиях операционного цикла компании; или (b) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Долгосрочные обязательства предусматривающие выплату процентов, продолжают классифицироваться, как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, если: (a) первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев; (b) компания намеревается рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и (c) это намерение подкрепляется договором рефинансирования или измененем графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности к опубликованию.

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе: (a) основные средства; (b) нематериальные активы; (c) финансовые активы (исключая суммы, указанные в пунктах (d), (f) и (g)); (d) инвестиции, учтенные по методу участия; (e) запасы; (f) торговая и прочая дебиторская задолженность; (g) денежные средства и их эквиваленты; (h) торговая и прочая кредиторская задолженность; (i) налоговые обязательства и требования согласно МСФО 12, Налоги на прибыль; (j) резервы; (k) долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов; (l) доля меньшинства; и (m) выпущенный капитал и резервы.

Учет инвестиций в ассоциированные компании 1. Метод учета по себестоимости: В момент приобретения и далее в учете, инвестиции отражаются по себестоимости. По мере получения дохода, в виде дивидендов, в учете отражается доход, который показывается в отчете о прибылях и убытках. Доходы полученные сверх такой прибыли, трактуются как возмещение инвестиций и уменьшают их себестоимость. 2. Метод учета долевого участия: В момент приобретения инвестиции отражаются по себестоимости. Балансовая стоимость инвестиций в дальнейшем при составлении сводной отчетности подлежит следующим корректировкам: Уменьшается на долю инвестора в убытках объекта инвестиций; Увеличивается на долю инвестора в прибылях объекта инвестиций; Уменьшается на величину начисленной амортизации деловой репутации; Уменьшается на полученный от объекта инвестиционный доход (дивиденды).

Основные определения Деловая репутация (гудвилл) – это разница между стоимостью приобретения компании и долей покупателя в справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств на дату соответствующей сделки. Доля меньшинства – это та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания прямо или косвенно, через другие дочерние компании не владеет. Дочерняя компания –компания, которая контролируется другой компанией, известной как материнская.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию (ч.1): (a) для каждого класса акционерного капитала: (i) количество разрешенных к выпуску акций; (ii) количество выпущенных и полностью оплаченных, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций; (iii) номинальную стоимость акций или тот факт, что акции не имеют номинальной стоимости; (iv) выверку количества акций в обращении в начале и в конце года; (v) права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала; (vi) акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; и (vii) акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию (ч.2): (b) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев; (c) сумму тех дивидендов, которые были предложены либо объявлены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к опубликованию; и (d) сумму любых не выплаченных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям. Кумулятивные привилегированные акции выпускаются с условием, что дивиденды по ним в твердо гарантированной сумме выплачиваются за каждый отчетный год, независимо от финансовых результатов или каких-либо иных факторов. Невыплаченные за отчетный год дивиденды по кумулятивным акциям прибавляются к выплатам за следующий год.

Отчет о прибылях и убытках. Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках: (a) выручку; (b) результаты операционной деятельности; (c) затраты по финансированию; (d) долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия; (e) расходы по налогу; (f) прибыль или убыток от обычной деятельности; (g) результаты чрезвычайных обстоятельств; (h) долю меньшинства; и (i) чистую прибыль или убыток за период.

Отчет о прибылях и убытках составленный методом характера затрат Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании. Выручка Х Прочий операционный доход Х Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства Х Использованное сырье и расходные материалы Х Заработная плата Х Амортизационные расходы Х Прочие операционные расходы Х Суммарные операционные расходы (Х) Прибыль/убыток от операционной деятельности Х/(Х)

Отчет о прибылях и убытках составленный методом "по назначению затрат" или "по себестоимости продаж" Классифицирует расходы в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж, затрат на распространение или на ведение административной деятельности. Дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но при этом предполагает значительную долю субъективности Выручка Х Себестоимость продаж (Х) Валовая прибыль Х Прочий операционный доход Х Затраты на распространение (Х) Административные расходы (Х) Прочие операционные расходы (Х) Прибыль/убыток от операционной деятельности Х/(Х)

Отчет об изменениях в капитале. Минимальная информация, необходимая в отчете об изменениях в капитале: 1.чистая прибыль/убыток за период. 2.доходы, расходы, прибыли и убытки,которые отражаются непосредственно на счете капитала. 3. результаты изменений в учетной политике. 4.результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Отчет об изменениях в капитале. Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему: (d) операции капитального характера с владельцами и распределения им; (e) сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и соответствующие изменения за период; и (f) выверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Отчет об изменениях в капитале (примерная форма). Отчет об изменениях в собственном капитале за год, заканчивающийся … 20** года. Наименование статьиАкцио- нерный капитал Акционерн ый капитал Эмис- сионный доход Нераспре- деленная прибыль Итого Остаток на начало периода Изменения в учетной политике Пересчитанное сальдо Переоценка имущества Разница от пересчета валют Итого прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках Чистая прибыль за отчетный период (конечный показатель отчета о прибылях и убытках) Начислено дивидендов Эмиссия акций Остаток на конец периода

Отчет о движении денежных средств МСФО 7 устанавливает требования для представления отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий. Он устанавливает, что информация о движении денежных средств обеспечивает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании производить денежные средства и их эквиваленты и потребностей компании по использованию этих денежных потоков.

Примечания к финансовой отчетности Примечания к финансовой отчетности компании должны: (a) Представлять информацию об элементах финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий; (b) Раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности; и (c) Обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для добросовестного представления.

Представление учетной политики Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее: (a) использованную при подготовке финансовой отчетности основу (или основы) оценки; и (в) все те конкретные вопросы учетной политики, которые необходимы для правильного понимания финансовой отчетности.