Тема 4. Учет основных средств

Вопросы 1. Основные средства (ОС), их характеристика, задачи учета, нормативное регулирование. 2. Классификация основных средств. 3. Документальное оформление наличия и движения ОС, организация их аналитического учета. 4. Учета поступления ОС. 5. Амортизация ОС: варианты расчета в целях финансового и налогового учета, учет. 6. Методы восстановления ОС: виды, расчет, учет. 7. Учет арендованных ОС. 8. Выбытие ОС, организация учета, обусловленная причинами выбытия. 9. Инвентаризация ОС. 10. Раскрытие информации об учете ОС в бухгалтерской отчетности.

Состав единовременных условий, предъявляемых к активам, которые относятся к ОС: Использование активов при производстве продукции, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Использование активов при производстве продукции, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Срок полезного использования свыше 12 месяцев, либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Срок полезного использования свыше 12 месяцев, либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Организацией не предполагается последующая перепродажа имущества. Организацией не предполагается последующая перепродажа имущества. Способность приносить доход (экономические выгоды) в будущем. Способность приносить доход (экономические выгоды) в будущем.

Единица бухгалтерского учета ОС – инвентарный объект. Инвентарный объект это: Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенных для выполнения определенной работы. Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенных для выполнения определенной работы.

ОС классифицируются по назначению : Производственные ОС основной деятельности. Производственные ОС основной деятельности. Производственные ОС других отраслей. Производственные ОС других отраслей. Непроизводственные ОС. Непроизводственные ОС.

Промышленность. Промышленность. Сельское хозяйство. Сельское хозяйство. Транспорт и т. д. Транспорт и т. д. ОС классифицируются по отраслевому признаку: ОС классифицируются по отраслевому признаку:

В эксплуатации. В эксплуатации. В запасе (резерве). В запасе (резерве). На стадии достройки, дооборудования, реконструкции и пр. На стадии достройки, дооборудования, реконструкции и пр. На консервации. На консервации. Сданные в аренду. Сданные в аренду. ОС классифицируются по степени использования: ОС классифицируются по степени использования:

Принадлежащие организации на правах собственности. Принадлежащие организации на правах собственности. Находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном управлении или хозяйственном ведении. Находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном управлении или хозяйственном ведении. Полученные в аренду. Полученные в аренду. ОС классифицируются по принадлежности: ОС классифицируются по принадлежности:

ОС классифицируются по видам (типовая классификация): ОС классифицируются по видам (типовая классификация): Здания. Здания. Сооружения. Сооружения. Рабочие и силовые машины. Рабочие и силовые машины. Оборудование. Оборудование. Измерительные и регулирующие приборы, устройства. Измерительные и регулирующие приборы, устройства. Вычислительная техника. Вычислительная техника. Капитальное вложение на коренное улучшение земель и в арендованные объекты ОС. Капитальное вложение на коренное улучшение земель и в арендованные объекты ОС. Транспортные средства. Транспортные средства. Рабочий, продуктивный, племенной скот. Рабочий, продуктивный, племенной скот. Многолетние насаждения. Многолетние насаждения. Земельный участок. Земельный участок. Объект природопользования Объект природопользования Внутрихозяйственные дороги и др. Внутрихозяйственные дороги и др. Капитальные вложения в многолетние насаждения. Капитальные вложения в многолетние насаждения. Инструмент, инвентарь, принадлежности. Инструмент, инвентарь, принадлежности. Прочие (журналы, книги). Прочие (журналы, книги).

Дополнительная классификация ОС. Классификация ОС По каналам приобретения По причинам выбытия По стоимости По местам хранения По материально ответственным лицам По способу начисления амортизации

Виды оценки ОС: Первоначальная стоимость (ПС) Остаточная стоимость (ОС) Восстановительная стоимость Оценка, при которой ОС оцениваются при поступлении. Разница между ПС и суммой накопительной амортизации. Стоимость воспроизводства объекта ОС в современных условиях производства.

Форма Название формы Применение Ф. ОС-1 Акт о приеме-передаче ОС (кроме зданий и сооружений) Оприходование оборудования, транспортных средств и др. в организации или между организациями Ф. ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) Оприходование здания (сооружения) в организации или между организациями. Ф. ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений). Оприходование групп объектов ОС в организации или между организациями. Ф. ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС. Для оформления и учета перемещения из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Форма Название формы Применение Ф. ОС-3 Акт о приеме- передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС. Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации. Ф. ОС- 4а Акт о списании автотранспортных средств. Применяется при списании автотранспортного средства (к акту должен быть приложен документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета ГИБДД). Ф. ОС- 4б Акт о списании групп объектов (кроме автотранспортных средств). Применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность ОС.

Форма Название формы Применение Ф. ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта ОС. Ведутся для учета наличия объектов ОС, а также учета движения его внутри организации. Эти документы удобно вести в электронном виде. Ф. ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов ОС. Ф. ОС-6б Инвентарная карточка учета ОС. Ф.ОС-10 Журнал «Опись инвентарных карточек» Регистрация инвентарных карточек. Ф, ОС-11 Инвентарная книга учета объектов ОС. Применяется в организациях, имеющих небольшое количество ОС.

Форма Название формы Применение Ф. ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования. Применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования, если в дальнейшем планируется его использование в качестве объектов ОС. Ф. ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж. Для оформления передачи оборудования в монтаж. Не оформляется, если монтажные работы проводятся подрядным способом. Ф. ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования. Составляется, если в процессе монтажа, наладки или испытания выявлены дефекты оборудования. А также по результатам контроля.

Сн –наличие ОС по первоначальной (восстановительной) стоимости ДКСчет 01 «Основные средства» Принятие к бухучету ОС, созданных или построенных организацией Принятие к бухучету ОС, приобретенных за плату Принятие к бухучету ОС, поступивших от учредителей в кол-ве взноса в УК Принятие к бухучету ОС, поступивших по договору Дооценка ОС Ск - наличие ОС по первоначальной (восстановительной) стоимости Списание накопленной амортизации по выбывшим объектам ОС Списание остаточной стоимости по проданным ОС Списание остаточной стоимости по списанным ОС вследствие физического износа Списание остаточной стоимости по переданным ОС по договору дарения Списание ост. ст-ти по переданным ОС во вклад в УК др. организаций Списание ост. ст-ти недостающих ОС 02 91

Корреспонденции счетов при вкладе инвентарных объектов в уставной капитал. Содержание операции ДебетКредит Первичная документация Получено ОС в счет вклада в УК 0875 Акт о приеме- передаче, учредительный договор, инвентарная карточка. Начислена з/плата работникам предприятия за загрузочные работы 08 70, 69 Счет за услуги по доставке сторонней организацией 0860 НДС по счету 1960 Оплачен счет 6051 Ввод оборудования в эксплуатацию 0108 НДС, подлежащий зачету в бюджет 6819

Корреспонденции счетов при безвозмездном поступлении ОС. Содержание операции ДебетКредит Первичная документация Отражена первоначальная стоимость или рыночная стоимость безвозмездно полученных средств 0898 Акт о приеме- передаче, договор дарения, инвентарная карточка. Постановка на учет объекта ОС 0108 Начислена амортизация 25, Списывается стоимость безвозмездно полученных ОС по мере начисления амортизации 9891/1

Корреспонденция счетов при продаже объекта основных средств. Содержание операции ДебетКредит Первичная документация Списана остаточная стоимость ОС 9101 Акт о приеме- передаче, договор продажи. Списана сумма амортизации 0201 Отражена задолженность покупателя 6291/1 Начислен НДС со стоимости реализованного имущества 91/268 Оплата НДС 6851 Зачисление выручки 5162

Корреспонденция счетов при передаче объекта ОС в счет вклада в уставной капитал других организаций Содержание операции Дебет Креди т Первичная документация Списывается остаточная стоимость ОС. 91/201 Акт о приеме- передаче, учредительный договор. Списана сумма амортизации Отражено превышение стоимости объекта ОС, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль). 5891/1 Списан убыток от передачи ОС в счет вклада в уставной капитал других организаций. 9991/9

Корреспонденция счетов при безвозмездной передаче объекта ОС. Содержание операции ДебетКредит Первичная документация Списывается остаточная стоимость ОС. 91/201 Акт о приеме- передаче, договор дарения. Списана сумма амортизации Начислен НДС по безвозмездно переданным ОС. 91/268 Списан убыток от безвозмездного выбытия ОС. 9991/9

Корреспонденция счетов при списании инвентарного объекта в случае физического износа. Содержание операции ДебетКредит Первичная документа ция Остаточная сумма списываемого объекта включена в состав внереализационных расходов Акт ликвидации, приказ руководите ля предприяти я Списана сумма амортизации Начислена з/плата работникам предприятия за разработку объекта Начислен ЕСН на з/плату за разработку объекта 9169 Акцептован счет поставщика за разработку объекта НДС по счету Оплата счета НДС, подлежащий зачету в бюджет Оприходованы материалы от списания объекта ОС Определен финансовый результат от списания объекта. 9991

Корреспонденция счетов при списании инвентарного объекта в случае недостачи. Содержание операции ДебетКредит Первичная документац ия Остаточная стоимость ОС отнесена на недостачу Сличительн ые ведомости, инвентарные карточки Списание амортизации На сумму остаточной стоимости начисляется «входной» НДС Разница между рыночно ценой и остаточной стоимостью (15000руб. – руб.) Недостача отнесена на виновное лицо 7394 Погашение недостачи из заработной платы (5%) 7073 Погашение недостачи наличными в кассу (20%) 5073 Списаны доходы будущих периодов (25%) 9891/1 Определен финансовый результат. 91/999

Корреспонденция счетов при списании литературы. Содержание операции ДебетКредит Первичная документация Выдан аванс подотчетному лицу 7150 Акт о приеме –передаче, инвентарная карточка. Авансовый отчет 0871 Передан в эксплуатацию объект ОС Списана стоимость объекта ОС. 2601

Корреспонденция счетов при проведении Тепловыми сетями модернизации, реконструкции объектов ОС. Вид хозяйственных операций ДебетКредит Затраты, улучшающие существующие показатели Увеличение первоначальной стоимости объектов (подрядный способ) 08 60, 76 НДС19 Увеличение первоначальной стоимости объектов (хозяйственный способ) 08 70, 69, 10, 23 Не возмещаемый НДС, списываемый на увеличение стоимости объектов 0819 Затраты, списываемые на увеличение стоимости объектов 0108 Списаны затраты на увеличение стоимости ОС 0108

Первоначальная стоимость инвентарного объекта – руб. 83коп.; Первоначальная стоимость инвентарного объекта – руб. 83коп.; Срок полезного использования – 5 лет; Срок полезного использования – 5 лет; Норма амортизации – 1/п*100%, т. е. 20%. Норма амортизации – 1/п*100%, т. е. 20%.

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (по линейному методу) Год эксплуатации ОС Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сума накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость ОС, руб. Первый136098*20%=27219, Второй136098*20%=27219, Третий136098*20%=27219, Четвертый136098*20%=27219, Пятый136098*20%=27219,

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (способ уменьшенного остатка) Год эксплуатации ОС Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сума накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость ОС, руб. Первый *40%= Второй ( )*40%= Третий ( )*40%= Четвертый ( )*40%= Пятый

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (по сумме чисел лет эксплуатации инвентарного объекта) Год эксплуатации ОС Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сума накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость ОС, руб. Первый *5/15= Второй *4/15= Третий *3/15= Четвертый *2/15= Пятый *1/15=

Восстановление ОС РемонтРеконструкцияМодернизацияКомбинированный Текущий Средний Капитальный Т.е. ремонт ведется одновременно с реконструкцией или модернизацией, либо текущий и капитальный ремонт осуществляются одновременно Требуется разделение затрат На ремонт На модернизацию и реконструкцию Способ проведения -собственными силами (хозяйственный способ); -силами привлекаемой организации (подрядный способ); -часть ремонта хозяйственным способом, часть подрядным (смешанный)