Функциональный учет затрат на производство продукции АВС – метод Aktivity – based costing

Цель изучения темы Объяснить, в чем заключаются проблемы, возникающие при применении традиционных способов калькуляции накладных расходов; Выяснить, почему функциональный учет затрат расширяет сферу применения методов калькуляции производственных затрат;

Цель изучения темы Раскрыть содержание этапов процесса функционального учета затрат; Различать носители затрат по видам группировок затрат.

Цель калкулирования себестоимости продукции С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги).

Калькуляция накладных расходов при производстве одного вида продукта Производственные затраты Количество произведенной продукции, единиц Удельная себесто имость, у.е. Прямые материалы, у.е ,00 Прямой труд, у.е ,00 Заводские накладные расходы, у.е ,00 Итого ,00

Калькуляция накладных расходов при производстве нескольких видов продукта Изделие ХИзделие YВсего Единиц продукции в год Количество производственных циклов Часов техноконтроля Киловатт - часов Основная себестоимость, у.е

Данные по цехам Цех 1Цех 2Всего Часов прямых трудозатрат: Изделие Х Изделие Y Итого Машино-часов: Изделие Х Изделие Y Итого Накладные расходы, у.е.: Наладка Техконтроль Энергоснабжение Техобслуживание Итого

Если допустить, что все четыре обслуживающих центра действуют независимо друг от друга, то затраты будут распределены следующим образом: Наладка – на базе количества производственных циклов; Техконтроль – на базе затраченного на проверки времени; Энергоснабжение – по количеству потребленных квт/час; Техобслуживание – по количеству маш/час

Общезаводская ставка накладных расходов Традиционный метод распределения накладных расходов – расчет ставки отнесения накладных расходов на себестоимость продукции на основе какого-либо одного показателя хозяйственной деятельности, допустим в данном примере это будут маш/часы. К = : = 5,53 у.е./маш-час

Удельная себестоимость на базе общезаводской ставки Изделие Х Основная себестоимость Накладные расходы5,53 * =55300 Полная себестоимость Удельная себестоимость : =10,53 Изделие Y Основная себестоимость Накладные расходы5,53 * = Полная себестоимость Удельная себестоимость : =10,53

Цеховые ставки Цех 1 характеризуется большей трудоемкостью, а цех 2 – большей механизацией. Накладные расходы по цеху 1 составляют примерно половину величины накладных расходов по цеху 2. Из этого следует, что цеховые ставки будут отражать поглощаемость накладных расходов более точно. К ц 1 = : = 1,4 у.е./чел-час К ц 2 = : = 5,50 у.е./маш-час

Удельная себестоимость на базе цеховых ставок Изделие Х Основная себестоимость Накладные расходы Цех 11,4 * 4000 =5600 Цех 25,5 * 6000 =33000 Полная себестоимость Удельная себестоимость,у.е : =8,86 Изделие Y Основная себестоимость Накладные расходы Цех 11,4 * = Цех 25,5 * = Полная себестоимость Удельная себестоимость, у.е : =10,87

Проблемы точной оценки затрат Центральная проблема в обоих вышеизложенных случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются или обусловливаются показателями машинного времени или прямых трудозатрат времени. Использование единого носителя издержек искажает точность определения удельных затрат

Проблемы точной оценки затрат Носители издержек, зависимые от объемов производства, неспособны точно отражать степень поглощенности каждым продуктом производства затрат, которые не зависят от объема производства, в рассматриваемом примере это затраты на наладку оборудования и контроль качества.

Факторы, искажающие распределение накладных расходов Доля накладных расходов, независящих от объемов производства, в общей сумме накладных расходов; Степень разнородности продукции

Факторы, искажающие распределение накладных расходов В данном примере независимые от объемов производства затраты, составляют значительную часть : = 0,51 или 51% Когда различные виды приложений накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то продукция фирмы обладает разнотипностью.

Разнотипность продукции по степени поглощения Приложения накладных расхоодов Изделие ХИзделие Y Единицы измерения Наладка 0,40 (1)0,60 (1)Произ.цикл Техконтроль 0,40 (2)0,60 (2)Время - час Энергоснабжение 0,17 (3)0,83 (3) Килловатт - часы Техобслуживание 0,17 (4)0,83 (4)Машино-часы (1) 20 : 50 = 0,430 : 50 = 0,60 (2) 800 : 2000 = 0, : 2000 = 0,60 (3) 5000 : = 0, : = 0,83 (4) : = 0, : = 0,83

Факторы, искажающие распределение накладных расходов Для корректной оценки затрат необходимо знать их величину в долгосрочной перспективе. В длительной перспективе все издержки предприятия становятся переменными. Прямые расходы занимают всё меньший удельный вес в себестоимости продукции современных предприятий, в то время как накладные расходы, напротив, увеличиваются.

Activity-Based Costing (АВС) - применение метода функционального учета затрат является решением вышеперечисленных проблем.

Функциональный учет затрат Система функционального учета затрат предполагает, что затраты в прервую очередь будут отслеживаться относительно производственных функций и только потом – относительно видов продукции. Таким образом данный метод предполагает два этапа.

Первый этап АВС - метода Выявление основных видов деятельности организации. Группировка одородных затрат, изменения показателей которых относят на счет единственного носителя затрат, т.е. установление носителя затрат Вычисление групповой ставки распределения накладных расходов.

Первый этап АВС - метода Группировка 1 Затраты на наладку оборудования96000 Затраты на техконтроль74000 Итого затрат Количество производственных циклов50 Групповая ставка : 50 =3400 Группировка 2 Затраты на энергоснабжение84000 Затраты на техобслуживание78000 Итого затрат Машино-часв60000 Групповая ставка : =2,7

Второй этап АВС - метода Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Величина полных накладных расходов на единицу продукции определяется путем: во-первых, отнесения накладных расходов всех группировок на конкретный продукт производства.

Второй этап АВС - метода Во-вторых, итоговая величина делится на количество единиц произведенной продукции. В-третьих, получают производственную себестоимость единицы продукции, прибавляя полученый результат к основной себестоимости.

Второй этап АВС - метода Изделие Х Накладные расходы, у.е.: Группировка * 20 =68000 Группировка 22,7 * =27000 Полные накладные расходы Основная себестоимость, у.е Полные производственные затраты Единиц приозведенной продукции Удельная себестоимость, у.е. 14,5

Второй этап АВС - метода Изделие Y Накладные расходы, у.е.: Группировка * 30 = Группировка 22,7 * = Полные накладные расходы Основная себестоимость, у.е Полные производственные затраты Единиц приозведенной продукции Удельная себестоимость, у.е. 9,74

Сопоставление показателей удельной себестоимости Изделие ХИзделие Y Традиционный метод: по общезаводской ставке10,53 по цеховой ставке8,8610,87 Метод фукционального учета14,59,74

«Традиционный» метод Первичное распределение: прямое отнесение и распределение накладных затрат по центрам затрат Вторичное распределение: перераспределение накладных затрат обслуживающих центров затрат по производственным центрам затрат Определение ставки рапределения накладных затрат на основе подходящего показателя объема деятельности Расчет накладных затрат на единицу объема выпуска

ABC - метод Выявление основных видов деятельности организации Выявление носителя затрат для каждого вида деятельности Прямое отнесение и распределение накладных затрат по группам затрат, созданным для каждого вида деятельности Определение ставки распределения накладных затрат по каждой группе затрат на основе соответствующего фактора затрат Расчет накладных затрат на единицу объема выпуска

html 9.html 1_2_2_3text.htm