1 Структура собственного капитала Составные части Значение 1.Основной капитал (уст. фонд) 2.Эмиссионная наценка долей акций 3.Резерв переоценки долгосрочных вложений 4.Резервы по закону: -Сформированные до перехода в комм. регистр. -Резервы по уставу -Резерв будущих долей (акций) -Прочие резервы 5. Нераспределенная прибыль прошлых лет -Нераспределенная прибыль отчетного года Если собственный капитал меньше основного, то в SIA и AO возникают ограничения на денежные выплаты участникам Если убытки более половины основного капитала, то ситуацию следует срочно исправить Если собственный капитал меньше нуля, то фирма неплатежеспособна Если собственный капитал меньше кредиторских долгов, эта фирма финансово неустойчива. Анализируемая Гипотеза: формирование элементов СК 1-4 не связано с возникновением налогов

2 Что можно вкладывать в капитал комм. общества SIA и AO Полное и коммандитное общество Деньги Вещи Права Труд Деньги (!) Имущество (?) a)Осн.средства b)Интелл.собств. c)Запасы товаров, сырье d)Ценные бумаги Оценку не денежного вклада проводят либо сами участники, либо эксперты регистра. Оценку вкладов осуществляют сами участники (нужно ли оценивать вклады?)

3 НДС у лица, осуществляющего вклад в основной капитал Имущественный вклад – это сделка, не имеющая отношения к НДС (п. 2 правил КМ от , в силе с 1 ноября 2006 года) Все имущество, кроме недвижимости (пп. 199, 200 правил КМ от ) Вкладчик осуществляет коррекцию (частичный возврат) НДС, списанного в предналог при приобретении вкладываемого имущества (п.198 КМ от ) Недвижимость (пп правил КМ от ) Коррекция не осуществляется в трех случаях, в том числе при вкладе в основной капитал облагаемого лица или нового общества, если оно в течении 30 дней зарегистрируется как плательщик НДС В трех случаях коррекцию продолжает осуществлять облагаемое лицо, приобретающее недвижимость. Вкладчик в этих случаях коррекцию прекращает

4 Имущественный вклад в капитал и налоговые риски по подоходному налогу Долгосрочное вложение оценивается экспертом Регистра предприятий по цене, отличающейся от балансовой стоимости имущества у фирмы – вкладчика: -Экспертная оценка выше балансовой стоимости и вкладчики согласились эту оценку указать в учредительных документах (доход или эмиссионная наценка) -Экспертная оценка ниже балансовой стоимости Вклад в капитал недвижимости, находящейся в ЛР в собственности: - Физического лица, резидента ЛР (п.67 правил КМ 793 и изменения в законе о ПНН с , ст.8 ч.8) - Нерезидента физического лица (п.14, 15 правил КМ 793 и изменения в законе о ПНН с , ст.3 ч.4) -Нерезидента, юр. Лица (с ) ПНППНН

5 ПНН при вкладе недвижимости в капитал (как было) Как было до IX 2006г. Фирма строит дом, продает его за минимальную цену (100 тыс.) физическому лицу, а он – вкладывает ее в основной капитал фирмы по стоимости, которую назвал эксперт (1 млн.). Есть ли ПНН – 25%? п.67 Правил 793 Если вкладчик – резидент... вкладывает в основной капитал общества недвижимость и доли этого общества отчуждаются ранее 12 месяцев с момента приобретения недвижимости, то налогооблагаемый доход считается так: Номинальная стоимость доли (1 млн.) минус Стоимость приобретения недвижимости (100 тыс.) Если вкладчик – нерезидент, то порядок налогообложения – такой же, как для резидентов, однако налог удерживается независимо от того, когда нерезидент продал свою долю. п.14 Правил 793 облагается налогом (900 тыс.)

6 ПНН при вкладе недвижимости в капитал (как стало) При вкладе недвижимости в капитал латвийского или зарубежного общества налогооблагаемого дохода не возникает (ст.8 ч.8). Зато если эта недвижимость в активах баланса этого общества занимает более 50%, то продажа доли в капитале этого общества налогом облагается: Цена продажи доли (Например, 200 тыс ) минус Стоимость приобретения недвижимости (100 тыс.) ! облагается налогом (100 тыс.) Процент в активах считается прямым (в балансе одной фирмы) или косвенным (по нескольким фирмам) методом(ст.8 ч.7 и ч.8).

7 ПНП в случае, если фирма – нерезидент вкладывает в капитал недвижимость, находящуюся в Латвии Было Стало Требование удерживать 2% от вознаграждения за отчуждение недвижимости по статье 3, части 4, пункт 7 Закона. Способы выполнения этого требования – в «методичке» СГД а) Д12, Д23(2%),К3110 (вся экспертная оценка) б) Д12, Д расх.не связ. с х/д (2%), К3110 Налог 2% при осуществлении вклада не удерживается. Вознаграждением будет считаться «доход от отчуждения долей» в капитале общества, находящегося в Латвии или за рубежом, если более 50% стоимости активов этого общества... прямо или косвенно представлено недвижимой собственностью, находящейся в Латвии». Налог 2% надо уплатить в том году, когда отчуждается доля(новая часть 4 5 статьи 3 Закона «О ПНП»).

8 Налоги и риски при увеличении основного капитала без оплаты долей (акций) деньгами Увеличение количества долей (в SIA) и акций (в АО) методом капитализации долга перед кредитором Осн. Капитал = 100 т. Резервы = 20 т. Нераспр. Прибыль = 20 т. Кредитор (дивиденды, проценты, авт.возн., долги по недв.) = 40 т. Риск: при прекращении или снижении обязательства перед нерезидентом надо удержать ПНН или ПНП по данному долгу (п.126 правил КМ 793, п.134 правил КМ 556). Увеличение номинальной стоимости доли (только в SIA) Осн. Капитал = 100 т. Резервы = 20 т. Нераспр. Прибыль = 20 т. Риски: 1) Регистр предприятий с не разрешает переводить в ОК резерв переоценки долгосрочных вложений. 2) Участник общества получает доход при ликвидации и реорганизации (пп.7, 25 правил КМ 793)

9 Увеличение основного капитала в АО путем эмиссии акций персонала и конвертации облигаций - Акции персонала выдаются бесплатно за счет чистой прибыли - При выдаче акций их стоимость налогом с населения не облагается - При выкупе акций или обмене на простые акции ПНН возникает. Налог платят сами физ. лица путем подачи декларации о доходах. - Конвертируемые облигации меняются на акции (Д5 К3110) в случае невозможности их погасить или в случае реорганизации АО в SIA. - При обмене налог с дохода не возникает, если конвертируется основной долг перед облигационером. - Налог может возникнуть при конвертации начисленных по облигации процентов.

10 Налоги и риски при уменьшении основного капитала При выходе участника из общества и выплате ему доли (в основном или собственном капитале) - Участнику бывшего бесприбыльного общества. - Участнику SIA или АО, если СК

11 Ликвидационная квота и налоги при ее выплате Понятие ликвидационной квоты (правила КМ 793 п.7 и п.25) и возможности ее разного толкования. - Случаи выплаты ликвидационной квоты по Коммерческому Закону 1) Ликвидация 2) Выплата компенсации наследникам умершего участника (ст.191, 240) 3) Выплата компенсации участнику, отказавшемуся участвовать в реорганизации (ст.353) 4) Другие случаи Пока: подоходным налогом не облагается в ЛР ликвидационная квота, выплачиваемая нерезидентам (юридическим лицам и фирмам, не имеющим статуса юр.лица). Подоходный налог взимается - У нерезидентов – физ. лиц по ставке 25% (удерживается) - У резидентов – физ. лиц по ставке 25% (декларирование до 1 апреля) - У резидентов, не являющихся физ. лицом (юр. лица и прочие) – включается в их расчет прибыли или убытков. Составные части ликвидационной квоты: Эмиссионная наценка Резервы (все) Нераспределенная прибыль Дополнительный доход (убытки), получившиеся по итогам продажи активов и возврата долгов кредиторам. (См. правила КМ от )

12

13

14 Формирование резервов с налогообложением не связано Резерв переоценки По закону Собственных долей и акций По уставу Резервный капитал до вступления в силу Коммерческого закона формировался за счет обязательных отчислений из чистой прибыли (Д34, К33) Формируется в SIA и AO за счет чистой прибыли, если это предусмотрено уставом или решением собрания участников (Д34, К33) Формируется для принятия на учет вкладов участников в период времени подписки на акции (доли) между решением собрания об увеличении основного капитала(ОК) до регистрации новой величины ОК в регистре(Д26 или другие активы К33) Риски: 1.Направить в резерв по уставу невостребованные или невыплаченные дивиденды (письмо СГД об этом). Риск признания подарком. 2.Направить резерв по закону обратно в нераспределенную прибыль и затем на дивиденды Риск –уход от налога с ликвидационной квоты.

15 Использование (списание) резервов: налоги и риски Резерв переоценки Резервы по закону и по уставу Резерв будущих долей Специальные резервы Списывается в доходы при исключении переоцененного основного средства и исключается из налогооблагаемого дохода Списывается на погашение убытков по решению собрания (ст.219 и 27К коммерческого закона) На основной капитал для увеличения стоимости доли (в SIA) Списывается на: долю конкретного участника в основном капитале после завершения подписки на акции и оплаты долей Долг возвращается вкладчику при признании подписки несостоявшейся Используется строго на предусмотренные законом цели или возвращаются в облагаемый доход фирмы (льгота по автобусам) или участника (бывшего бесприбыльного) Отменена с 2008 года!

16 Нераспределенная прибыль («чистая» после удержания налога в SIA и AO) Когда распределяется Куда направляется - раз в год на ежегодном собрании участников - если принято решение оставить ее нераспределенной, то повторно можно вернуться к этому решению через год. -на увеличение основного капитала (ОК) методом увеличения стоимости доли (только в SIA). Налогов нет -На резервы. Налогов нет. -На дивиденды участникам (с ограничениями, согласно ст. 161 Коммерческого закона). См.пример. Пример: -Основной капитал = 100 т -Резервы = 0 т -Нераспр. прибыль прошлых лет = -30 т -Нераспр. прибыль отчетного года = +20 т Итого СК = 90 т Прибыль 20 т направить на дивиденды запрещено Коммерческим законом, т.к. СК< ОК Риск: по факту незаконной выплаты будут начислены налоги с участников и штраф. Кроме того, незаконно начисленные и выплаченные дивиденды необходимо вернуть обществу (Комм. Закон ст.162), компенсируя также убытки общества.

17 Налогообложение получаемых дивидендов Физ. лицо, резидент ЛР Юр. лицо, резидент ЛР Юр. лицо, резидент гос-ва ЕС Юр.лицо иного гос-ва Дивиденды освобождены от налога Дивиденды включаются в прибыль, затем исключаются из облагаемого дохода (ст.11 п.1) Подоходный налог 10 % не удерживается, если: Удерживается налог ПНП по ставке 10% Физ. лицо, нерезидент Удерживается ПНН по ставке 10% Исключения: (есть ПНН 25%): 1. Дивиденды из прибыли иностранных (не из ЕС или ЕЭЗ) обществ. 2. Дивиденды из прибыли латвийских фирм, полностью или частично освобожденных от ПНП. Случаи, когда дивиденды опять включаются в облагаемый доход (ст.11 п.2) 1)Плательщик дивидендов – нерезидент -из «черного» списка -Из стран ЕС и ЕЭЗ и доля в капитале менее 15% -Из третьей страны и доля в капитале менее 25%. 2) Плательщик дивидендов полностью или частично освобожден от ПНП в ЛР. Доля получателю в капитале не менее 15% капитала Доля была (или будет) в собственности получателя не менее 2х лет Статус получателя есть в особом списке плательщиков налога с прибыли в ЕС (прил.1 и 2 к Закону) исключение: нерезидент к моменту выплаты стал резидентом ЛР. Исключение – договоры об отказе от двойного налогообложения Новинка с