Налоговые риски, их характеристика и учет в управлении фирмой Ольга Лукашина, Dr.oec, асс.профессор Института менеджмента информационных систем Докладчик - 18 декабря 2009 года

2 1.Сущность, место и роль налоговых рисков в системе предпринимательских рисков 2

3 Сущность рисков Риск – это вероятность потери своих ресурсов, недополучения доходов или появления дополнительных расходов в результате осуществления предпринимательской деятельности. 3

4 Основные документы на классификацию рисков Инструкции Базельского комитета по банковскому надзору (Basle Committee on Banking Supervision); Основные положения по управлению рисками деривативов (Risk Management Guidelines for Derivatives); Общепринятые принципы управления риском (Generally accepted risk principles); 4

5 Сущность налогового риска Налоговый риск – это возможность потерь, связанных с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте. Налоговый риск – это возможность потерь, связанных с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте. Причины, порождающие НР Причины, порождающие НР 5 1. Неясность и двусмысленность некоторых норм законов о налогах, порождающие ошибки в расчетах налоговых платежей 2. Изменения налогового законодательства, препятствующее планированию денежного потока

Роль налоговых рисков 1. Влияет на политику распределения прибыли Формирование дополнительных резервов и накоплений Изменение дивидендной политики 2. Порождает непредвиденность дополнительных налоговых платежей Дополнительные платежи при повышении ставок. Пример(НДС с 18% на 21%) Начеты при неверных расчетах (неуплаченный в срок налог+пеня+штраф от 10% до 300%) 66

7 Статистика СГД Статистика СГД (годовой отчет 2008) 7

8 ВЫВОДЫ для эффективного управления фирмой следует выделять налоговые риски из всей совокупности предпринимательских (в том числе финансовых) рисков; для снижения налоговых рисков необходимо их учитывать при разработке мероприятий по совершенствованию учетной политики предприятия. 8

9 2. Налоговая система Латвии, и ее характеристика с точки зрения диагностики рисков

Структура налоговой системы ЛР 1.Цель налогообложения – фискальная и регулирующая функции налогов; 2.11 налогов (прямые и косвенные) и способы их расчета; 3.Субъекты налогообложения: 4.Способы уплаты налогов: 5.Администрирование налога: контроль, надзор, наказание, освобождение Налогоплательщики (физ. и юр, лица) 1.Налогоплательщики (физ. и юр, лица) 2.Налоговая администрация 1.Самостоятельный взнос налоговых платежей 2. Удержание налоговых выплат фискальным агентом

Структура налоговых поступлений в бюджет ЛР Самые значительные поступления : 1)Взносы социального страхования; 2)НДС; 3)ПНН; 4)ПНП. Можно ли увеличить поступления за счет усиления контроля и наказаний? 11

Налоговое законодательство ЛР- нормативнвя база Директивы ЕС; Закон «О Налогах и Пошлинах»; Законы по каждому из налогов; Правила Кабинета министров по каждому из 10 налогов. Сочетание всех четырех нормативных актов должно давать ответ на вопрос о правильном применении налога. 12

Частота изменений налогового законодательства ЛР 13

Неясность и противоречивость налогового законодательства Латвии 14

Налоговая система Латвии до сих пор характеризуется как нестабильная, неопределенная, а потому является источником налоговых рисков. ВЫВОД 15

3. Учет налоговых рисков в управлении фирмой

Классификация рисков и место налоговых рисков в ней По характеру последствий По источнику возникновения По величине потерь По времени возникновения По причине (факторам) возникновения По видам потерь Чистые (статические) Спекулятивные (динамические) Внешние (объективные) Внутренние (субъективные) Допустимые Критические Катастрофические Ретроспективные Текущие Перспективные Политические Экономические Экологические Финансовые (деньги) Материальны е (вещи) Трудовы е (время)

Расчет налоговых рисков у налогоплательщика при неопределенности норм налогообложения ВозможностьНеобходимость Каждый вариант толкования нормы закона известен Величина санкций за неверный расчет известна Расчет налогов и выбор варианта расчета осуществляет сам налогоплательщик Вероятность налогового аудита Опасность возникновения потерь сверх уровня допустимых Ответственность руководства за убытки фирмы, возникшие в результате неверно принятых решений

I этап. Расчета налоговые рисков – диагностика неопределенностей в расчете налогов Пример: снижение основного капитала для погашения убытков ОК = Резерв. = переоценки Прибыль = Соб. кап. = Неясно, является ли данная сделка: подарком акционеров фирме (доходом фирмы), влияющим на размер налога реструктуризацией капитала (не формирует дохода), не влияющей на налогообложение Коммерческий закон ЛР, ст. 219 и ст. 271 требует: если убытки ООО или АО превышают половину основного капитала, то требуется принять экстренные меры по их погашению (есть список возможных мер)

II этап. Расчета налоговых рисков – расчет налоговых платежей по каждому варианту Вариант «подарка» Подоходный налог с предприятий 15 % от = Ls На погашение убытков идет не Ls., а только Ls. Вариант «реструктуризации» Налога нет Убытки погашаются полностью III этап. Расчет потенциальных потерь в случае аудита, не признавшего вариант «реструктуризации» К уплате в бюджет начисляется : Налог = Пеня Штраф Итого начет (потери) (риск в зоне критического )

IV этап. Оценка возможностей снизить начет, используя нормы закона «О налогах и пошлинах» По статье 33.3 Отмена 85% штрафа, то есть Ls. Остаток начета (12 780) остается в зоне критического риска По статье 41 Снять штраф полностью и 50% пени (всего 5 950) Остаток начета (11 250) остается в зоне критического риска Обжалование решения в суде дает шанс отменить весь начет

V этап. Принятие управленческого решения о выборе варианта учета сделки и расчета налога Получение дополнительной информации, справок, консультация (в том числе в Службе гос. доходов) -Международные стандарты отчетности и Вторая директива ЕС -Оценка вероятности налогового аудита (статистика СГД: из 100тыс. налогоплательщиков ежегодно проверяются 25 тыс., из них налоговых аудитов 2 тыс.) Выбор решения 1 – выбрать вариант «подарка». Рисков нет. Потери в виде дополнительного налога = – выбрать вариант «реструктуризации». Риск невелик. Вероятность уменьшить начет до 11 тыс. велика. 3 – выбрать другой вариант сделки по устранению требований ст. 271 КЗ См. далее

Альтернативные управленческие решения избавляющие фирму от убытков полностью снимающие налоговые риски Реорганизация АО или ООО в персональное (полное или коммандитное) общество, в котором согласно ст. 88 КЗ убытки распределяются между участниками путем снижения их вклада в капитал. ОК = РП = Приб. = СК = Продажа ранее переоцененных основных средств связанному предприятию по рыночной цене с последующей арендой (без права выкупа) этих же основных средств. Резерв переоценки без налогообложения списывается с доход и погашает убытки. ОК = РП = Приб. = СК = Продолжение

Альтернативные управленческие решения Реорганизация путем слияния с другой (прибыльной) фирмой Взыскание убытков с виновных лиц (ст. 169 КЗ, ст. 170 КЗ) Увеличение основного капитала до 140 тыс. Ls. или выше. Убытки станут меньше (или равны) половины основного капитала Добровольная ликвидация убыточной фирмы после передачи бизнеса другому родственному субъекту. Вывод: Существует возможность полного снятия налоговых рисков путем принятия соответствующего управленческого решения

4. Возрастание налоговых рисков в отношении интеллектуальной собственности в 2010 году

Главные изменения в законе «О подоходном налоге с населения» Способы уплаты налогаСтавки налога С доходов от накоплений и от прироста капитала 2 способа: 1.Удержание в момент начисления – с дивидендов, процентов, вкладов в ЧПФ, договоров страхования жизни и леса 2. Декларирование доходов от прироста капитала раз в месяц или раз в квартал и уплата лично получателем дохода Ввести ставку 26% - общая Ставка 15% - от прироста капитала 1) долевые и долговые ЦБ 2) объекты недвижимости 3) объекты интеллектуальной собственности 4) ликвидационная квота и «предприятие» в понимании Коммерческого закона Ставка 10% - от дивидендов, процентов, вкладов в ЧПФ и доходов от страхования с накоплением

Проблема идентификации интеллектуальной собственности (ИС) в законе «О подоходном налоге с населения» -доход от проф.деятельности (26%) - доход артиста, спортсмена (26%) - плата за интеллект.собственность: а) вознаграждение за создание объектов ИС (26%), б) плата за другие виды ИС (15%) Нерезидент Резиденты ст.3 (3) 2, 3, 12 а, б Ст. 8 (3) (10) 1 8 (3) (2) 6 -доходы от ИС и прав на нее, а также от права использования права на ИС (26%) -доход от отчуждения объектов ИС как одного из активов капитала (15%) P.S. Кроме того, закон допускает продажу объектов ИС без уплаты налога, если это объект есть личная собственность человека и был изготовлен не специально для продажи (например, - рукопись дневника, фотография)

Вознаграждение, получаемое лицами творческих профессий Оплата личной творческойактивности (танец, пение, проповедь, лекция, обмен опытом) Вознаграждение (роялти) права пользоваться за передачу права пользоваться (и использовать в ком.деят-ти) результатами, плодами этой деятельности отчуждения Доход от отчуждения объектов ИС (передача в собственность другому лицу) Могут регистрировать или не регистрировать свою деят-ть 26% ПНН Плата за право пользоваться, может не регистрироваться Удерживается фискальным агентом Доход от прироста капитала Уплачивается по итогам ежемесячного декларирования Удерживается или декларируется 26% ПНН15% ПНН Доход освобожден от соц.платежей

Налоговые риски по интеллектуальной собственности (ИС) Риск применения неверной ставки налога (15% вместо 26%) штраф и пеня Причина риска – отсутствие классификации объектов ИС и критерия деления дохода от ИС на «авторские гонорары» и «доход от прироста капитала» Риск неудержания налога в момент выплаты (просрочка платежа и пеня из-за несовпадения сроков внесения налога при удержании и декларировании)

Вознаграждение за ИС в законе «О НДС» Доход от услуг в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта и т.д. Место сделки (ст.4 ч. 4а закона) – то место, где происходит выступление артистов, учебная или научная деят-ть Доход иногда (культура, аккредитованное образование, часть науки) освобождается от НДС по ст.6 ч.1 п.4, п.8, р.16 Вывод: закон не дает четкого ответа на вопрос, облагается ли НДС доход от отчуждения объектов ИС и не дает классификации этих объектов Доход автора за произведение и его использование, а также полученное исполнителем и продюсером вознаграждение Место сделки (ст. 4 ч.7 закона) – то место, где зарегистрирован получатель услуги Доход освобождается от НДС по ст. 6 ч. 1 п.28

Определение понятия «плата за ИС» «Плата за интеллектуальную собственность – любой платеж, получаемый ы качестве компенсации за любое авторское право (включая смежное право) или за право использовать авторское право на литературное, научное, художественное произведение, включая … (список) или … (список) или … (опять список) … или за информацию в отношении промышленной, коммерческой или научной деятельности и опыта» Данное определение … … в международных налоговых документах относится к термину «роялти» и не включает в себя плату за личную активность и за прирост активов капитала … в законе «О ПНП» (ст.1) относится к ИС иностранных предприятий, получающих доходы от ИС от латвийских пользователей … в Правилах КМ ЛР 793 (п.18 и 26) по ПНН относится к термину, характеризующему авторский гонорар (роялти) и не включает в себя плату за личную активность и доход от прироста активов капитала

Налоговые проблемы у участников договора франчайзинга (в ЛР в силе с 1 января 2010 г.) До Законами ЛР договора франчайзинга не регламентировались. Платежи франчайзеру не считались доходом от ИС и трактовались как доход от оказания услуги (налогом не облагались) С Договор предусмотрен в Коммерческом законе ЛР (часть Д). Доход франчайзера подходит под определение дохода от ИС и должны облагаться подоходным налогом Вывод -с дохода франчайзера в Латвии надо будет удерживать подоходный налог (5% ПНП) и рассчитывать НДС по ставке 21%.