Методы формирования и распределения затрат на промышленных предприятиях Р. М. Крапивко
Стандарт 1 «ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» Принципы подготовки финансовой отчетности Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением принципов: – начисления и соответствия доходов и расходов, по которому для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег.
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование продукции Заказ 1 Затраты – 10,000 грн. Количество выпущенной продукции ед. Фактическая себестоимость Итого затраты по предприятию в целом - 93,000 грн. Заказ 2 Затраты – 70,000 грн. Количество выпущенной продукции ед. Фактическая себестоимость Заказ 3 Затраты – 13,000 грн. Количество выпущенной продукции - 1,000 ед. Фактическая себестоимость
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (бесполуфабрикатный вариант) Стоимость сырья – 15,000 грн. Стоимость обработки – 8,000 грн Итого затрат – 23,000 грн. 1 передел Стоимость обработки – 7,000 грн. 2 передел Стоимость обработки – 10,000 грн. Выпуск 2,000 ед. 3 передел Себестоимость единицы продукции Итого затрат по предприятию в целом – 40,000 грн. Выпуск – 2,000 ед.
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (полуфабрикатный вариант) Затраты 1 передела Стоимость сырья – 15,000 грн. Стоимость обработки – 8,000 грн Итого затраты – 23,000 грн. 2 передел 2 передела +7,000 грн. __________ +7,000 грн Стоимость сырья – 15,000 грн. Стоимость обработки – 8,000 грн Итого затраты – 23,000 грн. 1 передел Затраты 1 и 2 передела Стоимость сырья – 15,000 грн. Стоимость обработки – 15,000 грн Итого затраты – 30,000 грн. 3 передел _________ + 10,000 Итого затрат по предприятию в целом – 40,000 грн. Выпуск – 2,000 ед. Себестоимость единицы продукции равна
Пример последовательной обработки – процесс производства на предприятии черной металлургии Доменный цех чугун Сталеплавильный цех сталь Прокатный цех прокат
Пример параллельной обработки – производство обуви Обувь Пошивочный цех Верх обувиНиз обуви Раскройный цех
Элементы затрат 1.Сырье и основные материалы (за вычетом отходов), в том числе покупные изделия и полуфабрикаты 2.Вспомогательные материалы 3.Топливо со стороны 4.Энергия со стороны 5.Заработная плата (основная и дополнительная) 6.Отчисления на социальное страхование 7.Амортизация основных средств 8.Прочие денежные расходы
Состав расходов Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: прямые материальные расходы; прямые расходы на оплату труда; прочие прямые расходы; – переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, которая используется на самом предприятии. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием. Стандарт 16 «РАСХОДЫ»
Калькуляционные статьи расходов 1.Сырье и материалы 2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 3.Возвратные отходы (–) 4.Топливо и энергия 5.Основная заработная плата производственных рабочих 6.Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7.Отчисления на социальное страхование производственных рабочих 8.Расходы по освоению 9.Прочие прямые расходы 10.Потери от брака 11.Сопутствующая продукция (–) 12.Общепроизводственные расходы: переменные, распределяемые постоянные Итого производственная себестоимость 13.Административные расходы 14.Расходы на сбыт 15.Прочие операционные расходы Всего полная себестоимость
Калькулирование затрат Прямые материалы Прямая зарплата Прочие прямые затраты Основные затраты ОПР Производственные затраты Расходы на сбыт И управление Общие затраты
Документопоток в условиях калькулирования по заказам Договор (контракт) Производственный заказ Требования на материалы Наряд (карточка учета рабочего времени) Распределение Накладных затрат Ведомость учета затрат на заказ
АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ
Расчет себестоимости произведенной продукции методом инвентаризации незавершенного производства Себестоимость произведенной продукции грн. Остаток незавершенного производства грн. Затраты на производство на протяжении периода – грн. = грн. Остаток незавершенного производства на конец периода грн. = + -
Классификация брака По видам брака окончательный исправимый По отнесению на продукцию Предусмотренный технологическим процессом Не предусмотренный технологическим процессом По отношению к виновным лицам По вине работников Не по вине работников По причинам возникновения внешние внутренние По отношению к техпроцессу технологический Не технологический
Распределение затрат обслуживающих подразделений методом взаимных услуг
Общепроизводственные расходы В состав общепроизводственных расходов включаются: 1.Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т. п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.). 2.Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения. 3.Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения. 4.Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения. 5.Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, прочих эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.). 6.Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений. 7.Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг). 8.Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды. 9.Другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т. п.). П(С)БУ 16 «Расходы»
Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные. К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода. К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину. Общепроизводственные расходы
Распределение общепроизводственных расходов с использованием разных баз распределения
НОРМАТИВ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ 1.Экономические нормативы разработаны на основании данных 2011 года, принятого за базу расчета. 2. Nм - норматив нормальной мощности определен в размере объема выпуска продукции за 2011 год в сумме: Вариант 1 – 1,000 тыс. грн. Вариант 2 – 1,600 тыс. грн. Вариант 3 – 800 тыс. грн. 3. Роб - общий размер общепроизводственных расходов в денежном выражении за годы, который состоит: С об - расходы по содержанию оборудования 60 [ тыс. грн.] Ц пер - расходы на содержание цехового персонала 3 [ тыс. грн.] П р - расходы по организации производственного процесса 10 [ тыс. грн.] С пр - расходы на содержание производственных помещений 5 [ тыс. грн.] О тр - расходы по охране труда 2 [ тыс. грн.] 4. Р пост - размер постоянных общепроизводственных расходов в сумме 20 [ тыс. грн.] 5. Р пер - размер переменных общепроизводственных расходов в сумме 60 [ тыс. грн.] 6. N пост. об - норматив распределения постоянных общепроизводственных расходов Вариант : х 100 % = 2 % Вариант : х 100 % = 1,25 % Вариант : 800 х 100 % = 2,5 %
Администравные расходы К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием: общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых сборов, представительские расходы и т. п.); расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала; расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана); вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т. п.); расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т. п.); амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования; расходы на урегулирование споров в судебных органах; налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг); плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков; прочие расходы общехозяйственного назначения.
Расходы на сбыт Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг): расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции; расходы на ремонт тары; оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт; расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг); расходы на предпродажную подготовку товаров; расходы на командировки работников, занятых сбытом; расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана); расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно- экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки; расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; расходы на страхование предназначенной для дальнейшей реализации готовой продукции (товаров), которая хранится на складе предприятия; расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений (филиалов, представительств) предприятия; прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг. В состав расходов на сбыт в торговых организациях включаются издержки обращения, за исключением расходов, приведенных в пунктах 18, 20 и 27 настоящего Положения (стандарта).
Прочие операционные расходы В прочие операционные расходы включаются: расходы на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»; себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты; себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией; сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов; потери от операционной курсовой разницы (т. е. от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия); потери от обесценивания запасов; недостачи и потери от порчи ценностей; признанные штрафы, пеня, неустойка;
Финансовые расходы К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т. п.) и прочие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.
Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциируемые, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются методом участия в капитале.
Прочие расходы В состав прочих расходов включаются расходы, возникающие при обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся: себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций); себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов); себестоимость реализованных имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций; расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.); остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов; прочие расходы обычной деятельности.
Чрезвычайные расходы Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.
СХЕМА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СЧЕТОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ