Изменения в режиме налогообложения российских доходов кипрских резидентов после вступления в силу положений Протокола от 7 октября 2010 года Москва, 16 декабря

Плохо ли быть в оффшорном списке? Получение дивидендов в России от иностранного предприятия Ставка налога 0% по дивидендам, полученным российскими организациями. Три одновременных условия: дней владеть 50% вкладом в капитале 2.стоимость вклада в капитал выплачивающей организации превышает 500 миллионов руб. 3.при поступлении дивидендов из-за границы государство постоянного местонахождения компании не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Для остальных дивидендов российских организаций - ставка 9%. Page 2

Плохо ли быть в оффшорном списке? Законодательство о трансфертном ценообразовании Готовятся поправки в НК РФ. Суть: На внешнем рынке отслеживаться будут сделки, если одна из компаний зарегистрирована в оффшоре. Информирование налоговых органов по этим сделкам. Обоснованность цены по этим сделкам. Недоплаченные налоги - в казну. Штраф за нарушение – до 40% от суммы недоплаты. Page 3

Плохо ли быть в оффшорном списке? Раскрытие информации о бенефициарах иностранной компании ГК России, статья 51 (новая редакция в соответствии с предложениями ВАС). Суть п.8 кратко: Юр. лицо, зарегистрированное в оффшорной юрисдикции, может осуществлять предпринимательскую деятельность в Российской Федерации при депонировании в …органе юстиции информации о учредителях и выгодоприобретателях. Перечень таких государств определяется уполномоченным органом (Минфин РФ). Page 4

Тенденции Крупные компании и инвесткомпании России имеют офисы на Кипре Кипрские компании – в структурах российских холдингов Российские банки - на Кипре, кипрские – в России Упрощенный визовый режим Россия – один из основных партнеров Кипра Тайна о банковских вкладах и бенефициарах Page 5

КИПР – НЕ ОФФШОР Мнение: – МНС, – Центробанка, – Минфина – ПОСЛЕ РАТИФИКАЦИИ ПРОТОКОЛА Page 6

7 октября 2010г. подписан Протокол ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ? Page 7

Статья 4 Резидент Суть статьи не изменилась. Рекомендации: – Структура управления? – Однозначность определения резидентства компании? – Директора - российские резиденты? – Реальный офис на Кипре? 8

Статья 5 Постоянное представительство Дополняется новым пунктом 4: Независимо от положений пунктов 1, 2 и 3, если предприятие одного Договаривающегося Государства оказывает услуги в другом Договаривающемся Государстве: (а) через физическое лицо, которое находится в этом другом Государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцати месячном периоде, и в течение этого периода или периодов более чем 50 процентов валового дохода от активной предпринимательской деятельности предприятия приходится на услуги, оказанные в этом другом Государстве через это физическое лицо, или (b) в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, и эти услуги оказываются в рамках одного проекта или связанных проектов одним или нескольким физическими лицами, которые присутствуют и оказывают такие услуги в этом другом Государстве, 9

то такая деятельность, осуществляемая в этом другом Государстве по оказанию данных услуг, считается приводящей к образованию постоянного представительства предприятия в этом другом Государстве, за исключением случаев, когда оказание услуг ограничивается видами деятельности, упомянутыми в пункте 5, которые даже если и осуществляются через постоянное место деятельности, не превращают такое постоянное место деятельности в постоянное представительство в соответствии с положениями настоящего пункта. Для целей настоящего пункта услуги, оказанные физическим лицом от имени одного предприятия, не будут считаться оказанными через это физическое лицо другим предприятием, если только это другое предприятие не осуществляет надзор, управление и контроль над способом оказания этих услуг данным физическим лицом. 10

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ПРИ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ В РОССИИ Кипрская компания или Не более 183 дней Более 183 дней Не приводит к образованию ПП Приводит к образованию ПП Не более 50% валового дохода Более 50% валового дохода Один проект Связанные проекты Нет контроля Несколько несвязанных проектов Page 11

Привлечение сотрудников по договору предоставления персонала Иностранная компания НЕТ налога на прибыль и страховых взносов Российская или иностранная КОМПАНИЯ Оказание услуг по предоставлению персонала (нет контроля) Оплата работа Зарплата 12 сотрудники

Статья 6 Доходы от недвижимого имущества Содержание статьи Соглашения в новой редакции: 1. Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. … 3. Положения пункта 1 применяются к доходу, получаемому от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме. …. 5. Положения пунктов 1 и 3 также распространяются на доходы, полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество. 13

ДОХОДЫ ОТ РОССИЙСКИХ ЗПИФ НЕДВИЖИМОСТИ Кипрская компания ЗПИФН Нет налога на прибыль и на имущество Page 14 Нет налогов у источника Инвестиционный доход Доход от погашения пая Доход от продажи пая Нет налогов на Кипре Нет налогов у источника СЕЙЧАС Кипрская компания ЗПИФН Нет налога на прибыль, есть налог на имущество Доход от продажи пая Инвестиционный доход – 20% Доход от погашения пая – 20% Нет налогов на Кипре Нет налогов у источника С

Статья 10 Дивиденды Подпункт (а) пункта 2 и пункт 3 принимаются в новой редакции. (О ставке налога при выплате дивидендов) – 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее евро. – 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. 15

3. Термин «дивиденды» при использовании в настоящей статье означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды. Данный термин также означает любые выплаты по паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм инвестирования (за исключением упомянутых в пункте 5 статьи 6 «Доходы от недвижимого имущества» Соглашения). Термин «акции» при использовании в настоящей статье включает депозитарные расписки по этим акциям. 16

Контролируемая задолженность Кипрская компания Российская компания - Кипрское предприятие владеет более чем 20% уставного капитала российской - или российская компания является аффилированным лицом кипрской - или аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации Заем более 300% величины собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации Проценты по займу - с суммы займа до 300% от собственного капитала – квалификация «ПРОЦЕНТЫ», в соответствие со ст. 11 налогового Соглашения, налога в России нет - с суммы займа более 300% от собственного капитала – квалификация «ДИВИДЕНДЫ», в соответствие со ст. 10 налог в России по ставке 5% или 10% Page 17

Кипрская компания Российская компания - Кипрское предприятие владеет 100% уставного капитала российской - Собственный капитал российской компании = 100 тыс. евро - Кипрское предприятие предоставило 1 млн. евро в качестве займа под 9% годовых, Заем 1 млн. евро Проценты по займу: - с суммы займа 300 тыс. евро – квалификация «ПРОЦЕНТЫ», налога в России нет, т.е. 27 тыс. евро налогом не облагается. - с суммы займа 700 тыс. евро – квалификация «ДИВИДЕНДЫ», налог в России по ставке 5%, то есть с налог с 63 тыс. евро = евро. Налог на Кипре с суммы 90 тыс. – 10%, т.е евро, но с условием зачета 3.150, уплаченных в России, на Кипре платим евро. Всего налогов: евро Page 18 Контролируемая задолженность

Офшорная компания Российская компания Кипрская компания предварительно получила заем под 8% Заем 1 млн. Проценты по займу: - с суммы займа 300 тыс. евро – квалификация «ПРОЦЕНТЫ», налога в России нет, т.е. 27 тыс. евро налогом не облагается. - с суммы займа 700 тыс. евро – квалификация «ДИВИДЕНДЫ», налог в России по ставке 5%, то есть с налог с 63 тыс. евро = евро. На Кипре прибыль 90 тыс. – 80 тыс. = 10 тыс. евро, Налог на Кипре – 10%, т.е евро, но с условием зачета 3.150, уплаченных в России, на Кипре платим 0. Итого уплачено налогов: в России – 3.150, на Кипре – 0 Всего = евро Кипрская компания Заем 1 млн. Page 19 Контролируемая задолженность Инвестиции в капитал

Холдинговая компания Российская компания Заем 1 млн. Кипрская компания - 2 Заем 1 млн. Page 20 НЕ-контролируемая задолженность Кипрская компания - 1 Инвестиции в капитал Постановление ФАС Московского округа от 13 июля 2010 года КА-А40/

Холдинговая компания - 2 Российская компания Заем 1 млн. Кипрская компания - 2 Заем 1 млн. Page 21 НЕ-контролируемая задолженность Кипрская компания - 1 Инвестиции в капитал Холдинговая компания - 1

ДОХОДЫ ОТ РОССИЙСКИХ ПИФ Кипрская компания ЗПИФН Нет налога на прибыль и на имущество Page 22 Нет налогов у источника Инвестиционный доход Доход от погашения пая Доход от продажи пая Нет налогов на Кипре Нет налогов у источника СЕЙЧАС Кипрская компания ЗПИФН Нет налога на прибыль, есть налог на имущество Доход от продажи пая Инвестиционный доход – 5-10% Доход от погашения пая – 5-10% Нет налогов на Кипре Нет налогов у источника С

Резюме: Изменится валюта инвестиций Возможна переквалификация части процентного дохода в дивиденды и налогообложение их в России в случае контролируемой задолженности Расширяется перечень ценных бумаг, которые будут считаться акциями Увеличение налоговой нагрузки на доходы, от российских ПИФов. Произойдет отток капиталов из российских ПИФов. Повысится привлекательность кипрских ПИФов, которые инвестируют в РФ и получают доходы без российского налогообложения. Депозитарные расписки будет выгоднее выпускать их не от российских, а от кипрских компаний, владеющих российскими акциями или иными активами. 23

Рекомендации: «Техническое» увеличение суммы инвестиций Увеличение капитала российского предприятия внесением имущества Продажа акций/долей российской компании другому кипрскому предприятию за не менее чем 100 тысяч евро 24

Статья 11 Проценты Пункт 2 принимается в новой редакции. 2. Термин «проценты» при использовании в настоящей статье означает доход от долговых требований любого вида независимо от ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях должника и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Однако термин «проценты» не включает для целей настоящей статьи штрафы за просрочку платежа или проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с пунктом 3 статьи

Штрафы за просрочку платежа – не проценты Кипрская компания Российская компания Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения, непредставлением продавцом покупателю предусмотренных договором документов – технических условий, сертификатов и других документов, имеющих отношение к товару, но не к его оплате. Оплата за товар Налогообложение дохода в виде неустойки регулируется не ст.11 «Проценты», а ст. 22 «Другие доходы» Этой статьей будет регулироваться и доход в виде штрафа за просрочку платежа Налогообложения в России нет. Неустойка или штраф за просрочку платежа Товар Page 26

Статья 13 Доходы от отчуждения имущества дополняется пунктами 4, 5 и 6 4. Доходы …от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50% стоимости которых представлено недвижимым имуществом, …в другом …Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. 5. Для целей пункта 4 доходы от отчуждения акций не включают доходы от отчуждения акций, полученные в ходе реорганизации компании, и доходы от отчуждения акций, котирующихся на …фондовой бирже. 6. Положения пункта 4 не применяются к доходам от отчуждения акций, если их получателем является пенсионный фонд, фонд обеспечения персонала и Правительство Договаривающегося Государства. 7. Доходы от отчуждения любого имущества, иного чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2, 3 и 4, подлежат налогообложению только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество. 27

Пример КИПРСКАЯ КОМПАНИЯ КИПР РОССИЯ ЕСТЬ РОССИЙСКОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ КИПРСКОЙ КОМПАНИИ РОССИЙСКАЯ КОМПАНИЯ РОССИЙСКИЙ ПОКУПАТЕЛЬ оплата Более 50% активов российского предприятия – российская недвижимость Page 28

Причины приобретения недвижимости от имени предприятия – Отделить риски активной деятельности от рисков по владению имуществом – Лучше обеспечить защиту ценного имущества от рейдеров, – Чтобы в случае продажи недвижимости путем отчуждения акций/долей российской компании не попасть под несправедливое налогообложение Статья начнет применяться не сразу, а с начала календарного года, следующего за истечением четырехлетнего периода с даты вступления Протокола в силу. Если Протокол будет ратифицирован в 2010 году, статья начнет действовать с 1 января 2015 года. 29

Статья 29 Ограничение льгот 1. Считается, что резидент Договаривающегося Государства не будет иметь право на какое-либо снижение или освобождение от налогов, предусмотренные настоящим Соглашением в отношении доходов, полученных из другого Договаривающегося Государства, если в результате консультаций между компетентными органами обоих Договаривающихся Государств установлено, что главной целью или одной из главных целей создания или существования такого резидента было получение льгот в соответствии с настоящим Соглашением, которые в противном случае были бы ему недоступны. 2. Положения пункта 1 применяются только к компаниям, которые не зарегистрированы в Договаривающемся Государстве, но претендуют на льготы, предоставляемые этим Соглашением. 30

Пример 1 ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ КИПР РОССИЯ В оффшорной компании назначены кипрские директора МОЖЕТ БЫТЬ ОГРАНИЧЕНИЕ ЛЬГОТ РОССИЙСКАЯ КОМПАНИЯ Выплата доходов КИПРСКИЕ ДИРЕКТОРА 31

Пример 2 АНГЛИЙСКАЯ КОМПАНИЯ КИПР РОССИЯ В английской компании назначены кипрские директора, зарегистрирован кипрский филиал НЕТ ОГРАНИЧЕНИЯ ЛЬГОТ РОССИЙСКАЯ КОМПАНИЯ Выплата доходов КИПРСКИЙ ФИЛИАЛ КИПРСКИЕ ДИРЕКТОРА 32

ОБЩИЕ ИТОГИ Доход от оказания услуг через физ. лицо Доход от предоставления персонала Инвестиционный «порог» – валюта инвестиций Контролируемая задолженность Доходы от ПИФ Доходы от ЗПИФН Доходы от отчуждения акций/долей, если… Обмен информацией и Помощь в сборе налогов Множество иных льгот осталось + налоговая система Кипра 33

ИТАК, ПРОТОКОЛ ПОДПИСАН: Можно увереннее предполагать налоговые последствия сделок, так как некоторые критерии прописаны теперь более четко. Надо работать более корректно, учитывать: – Критерии контролируемой задолженности – Как осуществляется эффективное руководство предприятием – Структуру владения недвижимостью и получения доходов от нее Возможно, потребуется дополнительная «настройка» «кипрской ветви» бизнеса. Для российских предпринимателей кипрские компании остались удобным инструментом налогового планирования 34

Юрисдикция Дивиденды ПроцентыРоялти Ставка налога Оптимальные критерии % в капиталеВклад в капитал Австрия 5/1510% и более 100 тыс. $ 00 Великобритания 1000 Дания 1020%00 Кипр 5/10 не менее Люксембург 10/1530% и не менее 75 тыс. 00 Нидерланды 5/1525% и не менее 75 тыс. 00 Швейцария5/1520% и более 200 тыс. швейц. франков 5/10%0 Швеция5/1530% и не менее $ 00 Сингапур 5/1015% $ 7,5% Без соглашения (НК) 1520% Особенности налоговых соглашений 35

Сравнительный анализ эффективности Вид доходаПолучит инвестор через Австрию Данию Кипр Люксембург Нидерланды Швейцарию Сингапур Дивиденды 71,364,89576,580,861,895 Проценты 98,869,19998,998,789,292,5 Роялти 7969,19998,998,799,692,5 Page 36

«…Кипр рассматривается нашими бизнесменами как очень удобная площадка для того, чтобы осуществлять инвестиции. Именно поэтому общий объём накопленных инвестиций с использованием кипрской юрисдикции составляет более 50 миллиардов долларов. …Не могу не отметить также тот вопрос, который долгое время был в центре внимания и который сегодня был также нами разрешён, – это новая версия …соглашения об избежании двойного налогообложения. Этот документ, безусловно, важен с учётом того, что Кипр является одним из основных каналов для привлечения финансовых потоков в Российскую Федерацию. И в этом плане мы должны сделать всё, чтобы такого рода связи были юридически выверены, чтобы они были понятны, прозрачны и чтобы они были комфортны как для бизнеса, так и для государства.» Из выступлений Д. Медведева во время визита в Республику Кипр Кипр – не оффшор Page 37

Кипр – не оффшор Page 38 УТРО БУДЕТ СОЛНЕЧНЫМ!

Михаил Соболев (Кипр раб.) (Кипр моб.) (Россия моб.) Доступны дополнительные материалы Ответы на вопросы можно получить: 39