Общие замечания Налоговые обязательства возникают связи с фактами хозяйственной деятельности (наличием объекта налогообложения), а не в связи с декларированием сумм налогов Объекты налогообложения нельзя «отменить» или «создать» прошлым числом Можно изменить лишь сведения о размере налоговых обязательств

Основания для изменения сведений о размерах налогового обязательства Обнаружение неправильного исчисления налога самим налогоплательщиком Обнаружение неправильного исчисления налога налоговым органом

Способы корректировки сведений о налоговых обязательствах подача уточненной декларации (ст. 81 НК РФ) подача заявления о возврате из бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм налога (ст. 78, 79 НК РФ) корректировка базы и суммы налога на основании нормы п. 1 ст. 54 НК РФ

Подача уточненной декларации Обязанность При обнаружении налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п.1 ст. 81 НК РФ) Право При обнаружении недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога

Проверка по УД Если УД подается в ходе камеральной проверки проверка первоначально поданной декларации прекращается и начинается новая по уточненной (п Ст. 88 НК РФ). При этом могут использоваться все полученные в ходе первой проверки документы и сведения Если УД подается во время выездной проверки, то налоговый орган вправе провести камеральную проверку УД. При этом НК РФ не запрещает одновременно проводить как выездную, так и камеральную проверку по одному налогу за один период. Выездная проверка будет продолжена.

Проверка по УД (продолжение) Если УД подается после составления акта выездной проверки и при этом уменьшается сумма налога, налоговый орган вправе назначить повторную выездную проверку (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ) Письмо Минфина России от N /2- 209)

Некоторые проблемные вопросы в связи с подачей УД

Если работниками налоговых органов во время камеральной или выездной проверки обнаружена недоимка, переплата или иные недостоверные сведения, налоговые органы на практике требуют в течение пяти дней представить объяснения и внести исправления в отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ) О бязанности подачи УД у налогоплательщика нет. Пояснения представить нужно. Факт недоимки должен быть зафиксирован в акте проверки (п. 5 ст. 88, п. 1, пп. 12, 13 п. 3 ст. 100 НК РФ)

Если налоговыми органами обнаружена переплата по одному налогу, а «связанный» другой налог не проверялся, то недоимка будет считаться обнаруженной самим налогоплательщиком, следовательно подача УД обязательна.

После подачи УД, увеличивающей сумму налога, факт налогового нарушения (неуплата налога в установленный срок) сохраняется. Если в соотв. периоде не было переплаты, которую можно зачесть, то сохраняется и фундаментальное основание для штрафной ответственности по ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату (или неуплату) налога. Для освобождения от штрафной ответственности должны быть выполнены условия п. 4 ст. 81 НК РФ См. Определение КС от 7 декабря 2010 г. N 1572-О- О

Возможность повторной выездной проверки при подаче УД, изменяющей размер убытка налогоплательщика Постан. Президиума ВАС РФ от N 8163/09 Оспариваемые действия инспекции основывались на норме абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ. данная норма не исключает возможность проведения повторной выездной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль, в которых увеличена сумма первоначально заявленного убытка. При исчислении налога на прибыль правовое значение имеет не только положительный финансовый результат (прибыль), при наличии которого налог подлежит исчислению, но и отрицательный результат (убыток)

Момент составления налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций не может служить основанием для исчисления трехлетнего срока на возврат переплаты. Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. ФАС Поволжского округа от N А /2009 ФАС Поволжского округа от N А /2009

Обязан ли налоговый орган проводить проверку УД, когда ее подача не обязательна? Вопрос актуален в задачах камерального подтверждения убытка компании Не обязан, если размер налоговых обязательств не меняется. ФАС Северо-Западного округа от N А /2009

Представление во время проверки уточненной декларации с измененной суммой к уплате является основанием для выставления налогоплательщику уточненного требования (ст. 71 НК РФ), следовательно – продлевает сроки для принудительного взыскания налога ФАС Московского округа от , N КА-А40/ по делу N А41-К /06 ФАС Западно-Сибирского округа от N Ф /2006(30338-А03-31) по делу N А /06-31 ФАС Северо-Кавказского округа от по делу N А /2008-3/146

Корректировка сведений о сумме налоговых обязательств путем подачи заявления о возврате из бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм налога (ст. 78, 79 НК РФ) Является одной из форм (способов) изменения сведений о размере налоговых обязательств Проводится по заявлению налогоплательщика Обязанность подачи уточненной декларации в данном случае Кодексом не предусмотрена Налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию.

Основания к подаче заявления об истребовании из бюджета излишне уплаченных сумм Самостоятельное обнаружение налогоплательщиком неправильного исчисления, декларирования и уплаты налога Вынесение судебных решений, которыми признаются недействительными исполненные требования налоговых органов (в том числе и пересмотр по вновь открывшимся обстоятельствам)

Нормы Кодекса, которые улучшают положение налогоплательщика, могут быть распространены на прошлое время (ст. 5 НК РФ) Возможно ли истребование сумм переплаты, исчисленной по результатам принятия норм Кодекса, распространяющихся на прошлое время)?

Корректировка сведений о сумме налоговых обязательств через декларацию текущего периода (абз. третий п. 1 ст. 54 НК РФ) Кодекс не определяет порядок корректировки Возможно скорректировать только базу (или ее компоненты) и как следствие – сумму налога. Использование этого способа является правом налогоплательщика, ввиду чего не исключается способ подачи УД

Условия для использования способа, указанного в ст. 54 НК Рф Ошибка в определении базы привела к переплате налога в прошлых периодах Налог был фактически «переплачен» Период ошибочного определения базы является «прошлым» Выявление ошибки произошло в текущем периоде

Некоторые проблемные вопросы Не применяется к НДС, поскольку вычет не является элементом налоговой базы. Применяется ли какой-либо ограничительный срок? Как доказать, что выявление ошибки произошло именно в текущем периоде?

Ограничительный срок 3 года по ст. 54 НК РФ Минфин России считает, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня возникновения переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Письма Минфина России от N /2/139, от N /1-216, N /86, N /85, N /84, от N /1-152, от N /1-153 и др. Однако, трехлетний срок, указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ, установлен для подачи заявления о зачете или возврате налога.

Доказывание выявления ошибки в текущем периоде Налогоплательщик обязан доказывать указанное обстоятельство, однако, оно считается установленным если нет иных сведений. вопрос, по нашему мнению, должен рассматриваться в рамках установления судом обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (выгоды текущего периода). И если будет доказано, что налогоплательщик выявил ошибку ранее (не в периоде, в котором провел корректировку базы), но осознанно не воспользовался своими правами в тех прошлых периодах когда был должен это делать, то в праве на корректировку базы может быть отказано