Page 1 | Confidential and Proprietary Information Международный Совет по стандартам бухгалтерской отчетности в государственном секторе Концептуальная основа Джон Стэнфорд Заместитель директора IPSASB Программа Всемирного банка PemPal Лондон 25 сентября 2013 года

Page 2 | Confidential and Proprietary Information Концептуальная основа: история вопроса (1) Цель: –Выработка концепций для разработки Международных стандартов учета в государственном секторе (IPSAS) и Рекомендуемых практических руководств (RPG) IPSAS: финансовая отчетность RPG: финансовые отчеты, не входящие в финансовую отчетность –Предоставление рекомендаций для составителей финансовой отчетности общего назначения (GPFR) в организациях государственного сектора, где не применяются стандарты IPSAS Проект был начат в 2006 году и активизирован в 2009 году Программа Всемирного банка PemPal

Page 3 | Confidential and Proprietary Information Концептуальная основа: история вопроса (2) Четыре этапа 1.Роль и функции; цели финансовой отчетности; качественные характеристики: подотчетная организация 2.Элементы и признание (финансовая отчетность) 3.Измерение (финансовая отчетность) 4.Презентация Не является трактовкой Концептуальной основы подготовки отчетности или проектом конвергенции с МСФО –Ряд респондентов на недавние Проекты оценки воздействия (Exposure Drafts- ED) высказали определенные предложения по поводу подхода Отложить до завершения проекта МСФО Принять такие же элементы, как в МСФО с измененными определениями, отражающими государственный сектор Принять такие же элементы, как в МСФО, но Дать явные или косвенные указания для дистанцирования от Концептуальной основы МСФО Программа Всемирного банка PemPal

Page 4 | Confidential and Proprietary Information Концептуальная основа: история вопроса (3) Надлежащий процесс предусматривает использование консультационных документов и проектов оценки воздействия (ED) –ED: Этапы 2 и 3: ноябрь 2012 года (консультационный период закончился 30 апреля 2013 года) –ED: Этап 4: апрель 2013 года (консультационный период закончился 15 августа 2013 года) Этап 1. Главы: утверждены в декабре 2012 года и опубликованы 11 января 2013 года Глава 1: Роль и функции Концептуальной основы Глава 2: Цели и пользователи финансовой отчетности общего назначения Глава 3: Качественные характеристики Глава 4: Подотчетная организация Цель: закончить Концептуальную основу в 2014 Программа Всемирного банка PemPal

Page 5 | Confidential and Proprietary Information Вводная часть: Основные характеристики государственного сектора В Вводной части освещаются: –Ненамеренные трансферты и необменные операции –Значимость утвержденного бюджета –Характер и цель активов в государственном секторе –Долгосрочность государственного сектора и характер программ в государственном секторе –Регламентирующая роль органов государственного сектора –Важность статистических основ учета ED, Основные характеристики госсектора с возможными последствиями для финансовой отчетности: апрель 2011 года Вводная часть выпущена как предварительное мнение Совета: июль 2013 года –На вебсайте Программа Всемирного банка PemPal

Page 6 | Confidential and Proprietary Information Этап 1 (1) Роль и функции Концептуальной основы –Не определяет официальных требований –Не заменяет требования IPSAS Приоритетная программа по устранению неувязок после завершения работы над Концептуальной основой –Целью финансовой отчетности общего назначения является удовлетворение потребностей в информации тех пользователей, которые не могут требовать подготовки финансовых отчетов, составляемых в соответствии с их специфическими потребностями в информации Цели и пользователи –Предоставление информации об организации, которая является полезной для пользователей финансовой отчетности общего назначения в целях подотчетности и принятия решений –Основные пользователи: Получатели услуг, поставщики ресурсов и их представители Законодательный орган в качестве представителя получателей услуг и поставщиков ресурсов Программа Всемирного банка PemPal

Page 7 | Confidential and Proprietary Information Этап 1 (2) Качественные характеристики –Достоверная презентация, актуальность, понятность, своевременность, сопоставимость и проверяемость –Осмотрительность не является качественной характеристикой Отражается в виде нейтральности, являющейся компонентом достоверной презентации –Значение достоверности презентации превалирует над надежностью Не ставится цель показать, что справедливая стоимость является единственной основой оценки, соответствующей достоверности информации –Не делаются различия между основными и повышенными качественными характеристиками (отличается от Главы 3 Концептуальной основы МСФО) Ограниченность информации в финансовой отчетности общего назначения –существенность, затраты-результаты и баланс между качественными характеристиками –Существенность не является специфичной для отдельной организации Программа Всемирного банка PemPal

Page 8 | Confidential and Proprietary Information Этап 1 (3) Подотчетная организация –Основные характеристики подотчетной организации в государственном секторе: Получает ресурсы от или от имени избирателей и/или использует ресурсы для осуществления деятельности в пользу или от имени этого электората; и Получателям услуг или поставщикам ресурсов необходима информация из финансовой отчетности общего назначения, предоставляемой организацией в целях подотчетности или принятия решений –Часто бывает юридическим лицом, но это не является существенной характеристикой Программа Всемирного банка PemPal

Page 9 | Confidential and Proprietary Information Элементы и признание Цель: Определение элементов финансовой отчетности –Не касается финансовых отчетов общего назначения, не входящих в финансовую отчетность Предлагаемые элементы –Активы –Пассивы –Доходы –Расходы –Отсроченные поступления денежных средств –Отсроченные исходящие денежные потоки –Долевые вклады –Долевые распределения Чистые активы и чистые финансовые позиции Программа Всемирного банка PemPal

Page 10 | Confidential and Proprietary Information Основные характеристики элементов (1) Активы –Не обязательно в физическом виде –После транзакции или другого события –Контроль за ресурсами на отчетную дату По критерию определения, а не признания –Показатели контроля: (a) право собственности; (b) доступ или возможность ограничивать доступ; (c) средства обеспечения использования ресурсов для достижения поставленных целей; (d) обеспеченные правовой санкцией права получать потенциальную или экономическую выгоду. Обязательства –Юридически обязательные (или эквивалентные им) обязательства и некоторые обязательства, не имеющие обязательной силы Указания другим сторонам Справедливые ожидания других сторон Незначительные или нереалистичные альтернативы избежать выполнения обязательства –Прошлые события Программа Всемирного банка PemPal

Page 11 | Confidential and Proprietary Information Основные характеристики элементов (2) Отсроченные входящие и исходящие денежные потоки –Отдельные элементы для различения потоков, связанных с отчетным периодом, от потоков, связанных с другим отчетным периодом –Ограничены некоторыми необменными операциями с указанием отчетного периода, в течение которого они используются –Когда наступает указанный будущий отчетный период, денежные потоки уже больше не являются отсроченными Сокращение отсроченных входящих денежных потоков признается как доходы. Сокращение отсроченных исходящих денежных потоков признается как расходы Альтернативные мнения Программа Всемирного банка PemPal

Page 12 | Confidential and Proprietary Information Основные характеристики элементов (3) Подход увязан с годовыми бюджетами? Аналогия признания доходов –Обязательства исполнения и время Большинство респондентов не поддерживает элементы отсроченных входящих и исходящих денежных потоков Различные мнения по поводу наилучшего подхода –Изменить определение активов и обязательств –Полагаться на презентацию Необходимо уделить больше внимания финансовым результатам и финансовой позиции в государственном секторе. Программа Всемирного банка PemPal

Page 13 | Confidential and Proprietary Information Основные характеристики элементов (4) Доходы и расходы –Основное внимание на действующее определение отчетного периода с отсроченными входящими и исходящими денежными потоками –Определения более сложные, чем те, которые сформулированы в соответствии с подходом, основанном на активах и обязательствах –Определения зависят от решений относительно отсроченных входящих и исходящих денежных потоков Программа Всемирного банка PemPal

Page 14 | Confidential and Proprietary Information Основные характеристики элементов (5) Долевые вклады и распределения –Дифференцировать вклады, сделанные владельцами и распределения, полученные владельцами от других операций –Долевое участие владельцев не определено Может возникать при создании организации/компании или после этого Может принимать различные формы, которые могут и не являться долевым участием Иногда связано с реорганизацией правительства и принимает вид передачи активов или обязательств, а не денежных операций Предварительное решение заключается в определении долевого вклада и долевого распределения, а не долевого участия Программа Всемирного банка PemPal

Page 15 | Confidential and Proprietary Information Признание Неуверенность по поводу наличия –Устраняется посредством оценки имеющихся данных для принятия нейтрального решения о том, существует ли данный элемент –Не предлагается никаких пороговых величин –Должно ли в Концептуальной основе признаваться, что пороговые величины должны быть внедрены на уровне стандартов? Неуверенность по поводу оценок –Использование оценок является важной частью учета по методу начисления Прекращение признания Разделение определений и критериев признания Программа Всемирного банка PemPal

Page 16 | Confidential and Proprietary Information Оценка Цель : – Определение понятий оценки, которые помогут Совету МСФО отобрать основу оценки для МСФО –Информировать составителей отчетности, когда нет требований МСФО Определяет основу оценки в соответствии с целями финансовой отчетности и определяет, насколько информация о конкретной основе оценки соответствует характеристикам. –Финансовые возможности –Операционные возможности –Стоимость услуг Программа Всемирного банка PemPal

Page 17 | Confidential and Proprietary Information Основные вопросы оценки Историческая стоимость и подотчетность –Различия культур? Входящая и исходящая стоимость –Цели предоставления услуг государственного сектора Справедливая стоимость –Определение в МСФО 13 основано на исходящей стоимости –Пригодность определения в МСФО 13 для структур государственного сектора –Схожесть между рыночной стоимостью и справедливой стоимостью –Справедливая стоимость не предлагается в качестве основы для оценки Альтернативное мнение –Необходимость более четкой формулировки целей оценки –Выбор тех характеристик оценки, которые наиболее справедливо отражают финансовые возможности, операционные возможности и стоимость услуг организации таким образом, чтобы это было полезным для предоставления отчетности и принятия решений Программа Всемирного банка PemPal

Page 18 | Confidential and Proprietary Information Действующие основы оценок активов Рыночная стоимость –Сумма, за которую актив можно было бы обменять между информированными независимыми сторонами на отчетную дату. Стоимость замещения –Основные экономические затраты, необходимые для замены потенциала за срок службы данного актива (включая сумму, которая будет получена после реализации актива после окончания его срока службы) на отчетную дату. Чистая цена продажи –Сумма, которую организация может получить от продажи актива после вычета затрат, связанных с продажей Экономические выгоды от использования актива –Текущая стоимость оставшегося потенциала за срок службы актива или его экономической выгоды на отчетную дату, если организация продолжает его использовать и чистая стоимость, которую организация получит в результате реализации актива в конце его срока эксплуатации Программа Всемирного банка PemPal

Page 19 | Confidential and Proprietary Information Модели выбора основы для оценки Модель на основе справедливой стоимости –Справедливая стоимость не предлагается в качестве полноценной основы оценки –Рыночная стоимость является надлежащей основой для оценки, но рынок не является активным –Определяет цену, при которой операция по продаже произойдет на открытом, активном и упорядоченном рынке на дату проведения оценки при действующих рыночных условиях Модель на основе утрачиваемой стоимости –Помогает выбрать или подтвердить действующую основу оценки –Рассмотрение трех основ для оценки стоимость замещения, чистая цена продажи и экономическая выгода от использования актива Отзывы респондентов в целом отрицательные В июне предварительное мнение не включено в окончательную главу Программа Всемирного банка PemPal

Page 20 | Confidential and Proprietary Information Основы оценки обязательств Историческая стоимость –Сумма, полученная при операции, в результате которой было принято обязательство Рыночная стоимость –Может быть использована в тех случаях, когда продажа обязательств осуществляется на открытом, активном и упорядоченном рынке, как, например, организованная биржа Стоимость реализации –Аналогична чистой цене продажи –Немедленное освобождение от обязательства Стоимость выполнения –Текущая стоимость выполнения обязательств, представленных пассивом –Осуществление необходимых выплат/предоставление товаров и услуг Цена принятия обязательств –Аналогична стоимости замещения –Сумма, на которую организация согласилась бы из рациональных соображений в обмен на принятие на себя существующих обязательств Программа Всемирного банка PemPal

Page 21 | Confidential and Proprietary Information Концептуальная основа: презентация Использует широкую перспективу –Довольно непросто –Работа, проводимая в последнее время в области финансовой отчетности, направлена на «вопросы, связанные с раскрытием информации» и на совокупный доход ED выпущен в апреле 2013-го Представленная информация –Сообщаются основные данные Раскрытая информация –Делает представленную информацию более полезной Решения, связанные с презентацией –Выбор –Место –Организация Программа Всемирного банка PemPal

Page 22 | Confidential and Proprietary Information Основные результаты, достигнутые к совещанию в июне 2013 года Одобрение первого Рекомендуемого руководства –Отчетность о долгосрочной устойчивости финансового положения органа государственного сектора –Обсуждение и анализ финансовой отчетности Новые/возобновленные проекты –Социальные пособия (возможно, начнется в конце 2013 года) –Схема торговли квотами на выбросы (совместный проект с МСФО, который начнется в начале 2014 года) Программа Всемирного банка PemPal

Page 23 | Confidential and Proprietary Information Основные вопросы, обсуждавшийся на совещании сентября: информация будет предоставлена Концептуальная основа –Пересмотр графика –Дальнейший анализ комментариев по поводу ED элементов и оценки ED, представленные на одобрение – Замена IPSAS 6-8 (5 ED) –Первое утверждение Программа Всемирного банка PemPal

Page 24 | Confidential and Proprietary Information Вопросы и обсуждение Посетите вебстраницу Или свяжитесь с нами по электронной почте Председатель IPSASB Технический директор