Налоговые и юридические услуги 11 марта 2005 Налогообложение лизинговых операций Владимир Котенко, старший менеджер налогово-юридического отдела компании «Эрнст энд Янг» Юлия Логунова, старший консультант налогово-юридического отдела компании «Эрнст энд Янг»

11 марта Квалификация лизинговых операций* Финансовый лизинг Общее требование: передача арендатору всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга Выполнение одного из условий: a)Срок договора (75% срока амортизации) + обязательный выкуп объекта; b)Сумма лизинговых платежей первоначальной стоимости объекта (или 90% для «старых» объектов); c)«Уникальность» объекта. Финансовый лизинг Общее требование: передача арендатору всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга Выполнение одного из условий: a)Срок договора (75% срока амортизации) + обязательный выкуп объекта; b)Сумма лизинговых платежей первоначальной стоимости объекта (или 90% для «старых» объектов); c)«Уникальность» объекта. Оперативный лизинг Если договор не содержит признаков финансового лизинга – это оперативный лизинг; Аренда земли и жилого фонда – независимо от условий Стороны договора имеют право определить лизинг как оперативный – независимо от условий, без права изменения режима *Пункт 1.18 Закона о налогообложении прибыли предприятий *Пункт 1.18 Закона о налогообложении прибыли предприятий

11 марта Виды лизинга по гражданскому и налоговому законодательству Налоговое законодательство Финансовый и оперативный лизинг Жесткие критерии Различный режим налогообложения Налоговое законодательство Финансовый и оперативный лизинг Жесткие критерии Различный режим налогообложения Гражданское законодательство Финансовый лизинг и (?) обычная аренда Субъективные критерии, право сторон изменить условия договора «Базовые» признаки финансового лизинга не совпадают с налоговыми нормами –Срок 1 года –Приобретение у третьего лица по спецификации заказчика Лизинг может быть «финансовым» с юридической точки зрения, но «оперативным» – для целей налогообложения (и наоборот) Лизинг может быть «финансовым» с юридической точки зрения, но «оперативным» – для целей налогообложения (и наоборот)

11 марта Сравнительная характеристика финансового и оперативного лизинга (1) Оперативный лизингФинансовый лизинг Передача объекта в лизинг Нет налоговых последствий по налогу на прибыль и НДС Приравнивается к продаже для целей налога на прибыль и облагается НДС Лизинговые платежи Вся сумма включается в валовой доход / валовые затраты, а также облагается НДС В валовый доход / затраты включаются только «проценты и комиссии», которые также облагаются НДС Платеж, компенсирующий стоимость объекта, в налоговом учете не отражается

11 марта Соотношение компонентов лизинговых платежей Закон «О финансовом лизинге» Налоговое законодательство Сумма, которая компенсирует часть стоимости предмета лизинга Сумма, компенсирующая часть стоимости предмета лизинга Компенсация процентов по кредиту Проценты Награда лизингодателю за полученное в лизинг имущество Комиссии Другие затраты лизингодателя, которые непосредственно связаны с исполнением договора лизинга Комиссии или другой налогооблагаемый доход

11 марта Сравнительная характеристика финансового и оперативного лизинга (2) Оперативный лизингФинансовый лизинг Возврат объекта лизинга Не имеет налоговых последствий по налогу на прибыль и НДС Приравнивается к обратной продаже для целей налога на прибыль и НДС (?) Проблема: База налогообложения в свете Закона о бюджете-2005 Выкуп объекта лизинга Рассматривается как обычная продажа Налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС только в отношении части платежа, которая превышает остаточную стоимость объекта лизинга

11 марта Налоговый учет ремонта арендуемого имущества Оперативный лизинг Право на валовые затраты у арендатора в размере до 10% совокупной стоимости ОФ на начало года. «Излишек» - капитализируется. Условие: договор обязывает (позволяет) арендатора осуществлять улучшения объекта лизинга Возврат объекта без компенсации ремонта: –Право на затраты / амортизацию остается за арендатором –Риск НДС по «бесплатной передаче» Возврат с компенсацией – приравнивается с продажей Оперативный лизинг Право на валовые затраты у арендатора в размере до 10% совокупной стоимости ОФ на начало года. «Излишек» - капитализируется. Условие: договор обязывает (позволяет) арендатора осуществлять улучшения объекта лизинга Возврат объекта без компенсации ремонта: –Право на затраты / амортизацию остается за арендатором –Риск НДС по «бесплатной передаче» Возврат с компенсацией – приравнивается с продажей Финансовый лизинг Приравнивается к ремонту собственных основных фондов Возврат объекта – нет специальных правил

11 марта Налоговые последствия страхования арендуемого имущества Расходы лизингодателя на страхование арендуемого имущества –включаются в состав валовых затрат как расходы на страхование имущества налогоплательщика (п ); Расходы лизингополучателя на страхование арендуемого имущества –не включаются в состав валовых затрат (Письмо ГНАУ / от 06 ноября 1997 года); –могут включаться в состав валовых затрат с 1 января 2005 года как расходы на страхование рисков налогоплательщика, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования (Закон 1957); Расходы лизингополучателя на страхование арендуемого государственного имущества –включаются в состав валовых затрат (Письма ГНАУ 5328/6/ от 25 сентября 2000 года, 413/Л/ от 19 февраля 1999 года). Расходы лизингодателя на страхование арендуемого имущества –включаются в состав валовых затрат как расходы на страхование имущества налогоплательщика (п ); Расходы лизингополучателя на страхование арендуемого имущества –не включаются в состав валовых затрат (Письмо ГНАУ / от 06 ноября 1997 года); –могут включаться в состав валовых затрат с 1 января 2005 года как расходы на страхование рисков налогоплательщика, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования (Закон 1957); Расходы лизингополучателя на страхование арендуемого государственного имущества –включаются в состав валовых затрат (Письма ГНАУ 5328/6/ от 25 сентября 2000 года, 413/Л/ от 19 февраля 1999 года).

11 марта Проблемные вопросы международного лизинга Риск двойной уплаты НДС лизингополучателем: –При импорте –В составе лизинговых платежей Невозможность использования НДС-векселей Момент возникновения права на налоговый кредит при ввозе объекта лизинга Применение налога на доходы нерезидентов Приобретение объекта лизинга у оффшорных компаний Риск двойной уплаты НДС лизингополучателем: –При импорте –В составе лизинговых платежей Невозможность использования НДС-векселей Момент возникновения права на налоговый кредит при ввозе объекта лизинга Применение налога на доходы нерезидентов Приобретение объекта лизинга у оффшорных компаний

11 марта Налоговая оптимизация при финансовом лизинге Освобождение от НДС части лизинговых платежей (проценты и комиссии) Финансовый лизинг как альтернатива банковскому кредиту Освобождение от НДС части лизинговых платежей (проценты и комиссии) Финансовый лизинг как альтернатива банковскому кредиту

11 марта Перспективы усовершенствования налогового режима лизинга Согласование гражданского и налогового законодательства в части определения лизинга Ускоренная амортизация объектов финансового лизинга Разрешение проблемных вопросов при возврате, выкупе и ремонте объектов лизинга Льготы на импорт объектов лизинга: освобождение от НДС, снижение ставок пошлины

11 марта Контакты Владимир Котенко, старший менеджер налогово-юридического отдела компании «Эрнст энд Янг» Тел: +38 (044) Юлия Логунова, старший консультант налогово-юридического отдела компании «Эрнст энд Янг» Тел: +38 (044)