ООО «АФ «ЭкоН» НОУ ВПО САФБД Трансформация учетного процесса учреждений культуры при изменении их типа (переход от бюджетного учета к учету, осуществляемому автономными учреждениями) Фадейкина Наталья Васильевна доктор экономических наук, профессор, ректор Сибирской академии финансов и банковского дела, Президент ООО «АФ «ЭкоН» Мурзина Светлана Ивановна зав.отделом учета, контроля и аудита бюджетных учреждений ООО «АФ «ЭкоН»

Формирование бюджетной отчетности В связи с изменением типа учреждения будущие Автономные учреждения должны провести инвентаризацию имущества и обязательств. Статья 5 Закона 174-ФЗ Правило установлено: ст. 60 ГК РФ Правило установлено: ст. 60 ГК РФ Ответственность не предусмотрена Ответственность не предусмотрена Риск предъявления исков кредиторов Риск предъявления исков кредиторовВывод: Инвентаризация и анализ кредиторской задолженности Инвентаризация и анализ кредиторской задолженности Уведомление кредиторов Уведомление кредиторов 2

Передача имущества в оперативное управление Имущество автономного учреждения ст ФЗ Имущество, приобретенное за счет доходов автономного учреждения Имущество, закрепленное за учреждением и приобретенное на средства, выделенные учредителем автономного учреждения Недвижи- мое имущество Особо ценное движимое имущество Прочее имущество 3

Формирование бюджетной отчетности Приказ Минфина РФ от н(ред. от ) Раздел VI. Особенности формирования бюджетной отчетности при реорганизации или ликвидации ПБС Реорганизуемый (ликвидируемый) в соответствии с законодательством РФ участник бюджетной отчетности формирует и представляет на дату проведения реорганизации или ликвидации бюджетную отчетность в следующем составе: Реорганизуемый (ликвидируемый) в соответствии с законодательством РФ участник бюджетной отчетности формирует и представляет на дату проведения реорганизации или ликвидации бюджетную отчетность в следующем составе: Разделительный (ликвидационный) баланс ГРБС, РБС, ПБС … (ф ); Разделительный (ликвидационный) баланс ГРБС, РБС, ПБС … (ф ); Справка по консолидируемым расчетам (ф ); Справка по консолидируемым расчетам (ф ); Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф ); Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф ); Отчет об исполнении бюджета ГРБС,РБС,ПБС … (ф ); Отчет об исполнении бюджета ГРБС,РБС,ПБС … (ф ); Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности ГРБС,РБС,ПБС (ф ); Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности ГРБС,РБС,ПБС (ф ); Отчет о финансовых результатах деятельности (ф ); Отчет о финансовых результатах деятельности (ф ); Пояснительная записка (ф ). Пояснительная записка (ф ). ! При формировании заключительной бюджетной отчетности учреждению необходимо руководствоваться приказом Минэкономразвития РФ от (в ред. от ), согласно которому «пункты заполняются на основе данных бухгалтерской отчетности государственного (муниципального) учреждения на последнюю отчетную дату, подтвержденной аудиторской проверкой» 4

Особенности формирования бюджетной отчетности при изменении типа бюджетного учреждения (переход в АУ) Перед составлением заключительной бюджетной отчетности бюджетное учреждение в обязательном порядке проводит инвентаризацию активов и обязательств в установленном законодательством Российской Федерации порядке. К Пояснительной записке (ф ) бюджетной отчетности при реорганизации и ликвидации прикладываются: Приложение (ф ), формируемое в порядке, предусмотренном пунктом 151 Инструкции 128н; Приложение (ф ), формируемое в порядке, предусмотренном пунктом 154 Инструкции 128н. Дополнительно в текстовой части Пояснительной записки (ф ) раскрываются сведения о правопреемственности по всем обязательствам реорганизуемого участника бюджетной отчетности в отношении всех кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые в суде, а также иная информация, существенная для ГРБС, характеризующая показатели финансовой отчетности реорганизуемого участника бюджетной отчетности за отчетный период. 5

Трансформация учетного процесса учреждений при изменении их типа 1. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 активы, стоимостью не более рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Активы, стоимостью более отражаются в учете, как ОС. 2. В соответствии с требованием ПБУ 6/01 и п.5.1. необходимо провести инвентаризацию сч.101, с целью определения нового состава ОС; составить перечень активов, отнесенных в соответствии с ПБУ 6/01 к ОС. 3. Составить список безвозмездно поступивших объектов ОС. 4. Определить срок полезного использования безвозмездно поступивших объектов ОС. 5. Определить остаточную стоимость безвозмездно поступивших объектов ОС. 6. Составить перечень активов, числящихся ранее на сч.101 бюджетного учета (стоимостью менее 20000), в целях принятия их к учету на счетах МПЗ. 7. Уменьшить Кт сч на остаточную стоимость безвозмездно поступивших ОС, с отнесением в Кт 98.2 «Доходы будущих периодов, безвозмездные поступления». 8. Выделить из ОС (п.2) недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество для ведения уставной деятельности. 6

Трансформация учетного процесса учреждений при изменении их типа 9. Уменьшить Кт на сумму п.5.8. с отнесением в Кт 83 «Добавочный капитал», прибавить амортизацию. 10.Предусмотреть рабочим планом счетов на счете 83 «Добавочный капитал» субсчет «Недвижимое и особо ценное движимое имущество». 11.Определить сумму всех прочих ОС (п.2.- п.9). 12.Уменьшить Кт на п.11 с отнесением в Кт сч.83.2 «Иное имущество» 13.Уменьшить Кт на сумму копеек МБП, переведенным в состав ОС 31 декабря 2004 г. с отнесением в Кт 83 «Добавочный капитал». 14.Определить в учетной политике способ проведения ремонта ОС (через создание резерва или без него. В случае создания резерва организовать учет начисленных сумм на сч.96 «Резервы предстоящих расходов» с проведением инвентаризации по состоянию на 31.12). 15.Провести анализ сч Определить разницу между суммой подлежащей к взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей (сч.209) 17.Уменьшить Кт на сумму недостачи из п с отнесением в Кт 98.4 «Разница между суммой подлежащей к взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». 7

Трансформация учетного процесса учреждений при изменении их типа 18. Уточнить в учетной политике, что способ начисления амортизации и срока полезного использования по ОС, приобретенным до перевода в Автономное учреждение, не пересматривается. 19.Отразить в учетной политике пункт, согласно которому не изменяется первоначальная стоимость ОС, принятым к бухгалтерскому учету до перевода в Автономное учреждение. 20.Определить способ начисления амортизации по вновь вводимым ОС, приобретенным за счет платной деятельности. 21.По ОС, приобретенным за счет субсидий, грантов установить начисление износа ежемесячно линейным способом на забалансовом сч.010 «Износ ОС» с максимальным сроком полезного использования. 22.После проведенных мероприятий оставшееся сальдо перенести на сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». ! Внимание главных бухгалтеров: обратите внимание на письма с официального сайта Минфина «Об особенностях бухгалтерской отчетности автономных учреждений» и «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций», причем, наибольшую ценность представляет собой второе письмо. 8

Трансформация учетного процесса учреждений при изменении их типа (одно из авторских предложений) 23.На сч.86 «Целевое финансирование» организовать возможность обособленного аналитического учета по видам целевого финансирования: 23.На сч.86 «Целевое финансирование» организовать возможность обособленного аналитического учета по видам целевого финансирования: – целевые средства – целевые средства субсидии, получаемые из федеральных (областных) бюджетов; субсидии, получаемые из федеральных (областных) бюджетов; субсидии, получаемые по национальному проекту; субсидии, получаемые по национальному проекту; целевое финансирование по программе; целевое финансирование по программе; пожертвования, получаемые от юридических и физических лиц; пожертвования, получаемые от юридических и физических лиц; целевое финансирование в виде гранта; целевое финансирование в виде гранта; безвозмездно полученные средства, (имущество) безвозмездно полученные средства, (имущество). 9

Трансформация учетного процесса учреждений при изменении их типа (одно из авторских предложений) 24. Расходы за счет субсидии организовать по Дт 86 ««Целевое финансирование» по кодам КОСГУ: 24. Расходы за счет субсидии организовать по Дт 86 ««Целевое финансирование» по кодам КОСГУ: – использование целевых средств – использование целевых средств – заработная плата; – заработная плата; – прочие выплаты; – прочие выплаты; – начисления на выплаты по оплате труда; – начисления на выплаты по оплате труда; – услуги связи; – услуги связи; – транспортные услуги; – транспортные услуги; – коммунальные услуги; – коммунальные услуги; – арендная плата за пользование имущества; – арендная плата за пользование имущества; – работы, услуги по содержанию имущества; – работы, услуги по содержанию имущества; – прочие работы, услуги; – прочие работы, услуги; – увеличение стоимости непроизведенных активов; – увеличение стоимости непроизведенных активов; – увеличение стоимости материальных запасов – увеличение стоимости материальных запасов. 10

Трансформация учетного процесса учреждений при изменении их типа 25.Учет доходов и расходов по субсидии и прочим целевым средствам осуществлять на сч.86 «Целевое финансирование» с использованием кода КОСГУ. Учет доходов по платной деятельности собирать по Кт 90.1 «Выручка», расходы по платной деятельности группировать на сч.20,25, На сч.20 «Основное производство» организовать учет калькулируемых затрат (по кодам) и видам оказываемых услуг. 27.Определить порядок учета и распределения сч.26 «Общехозяйственные расходы» по видам услуг (например, пропорционально выручке). 28.Организовать на сч.90.1 «Выручка от продаж» учет доходов по платной деятельности (по видам услуг). 11

Трансформация учетного процесса учреждений при изменении их типа 29.Организовать на сч «Прочие доходы» по видам прочих доходов доходы от аренды; доходы от участия в уставном капитале; поступления от продажи основных средств; банковские % по остатку на счете; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 30.Определить в учетной политике порядок учета расходов на начисление отпускных сумм (с созданием резерва, без создания резерва). 1212

Формирование вступительного баланса АУ Одним из этапов перевода бюджетного учреждения в форму АУ, является составление вступительного бухгалтерского баланса. Для этого необходимо составление заключительного баланса и передаточного акта на определенную дату, в котором указывается порядок правопреемства по всем обязательствам бюджетного учреждения. Данные указанных документов в обязательном порядке подтверждаются актами (описями) инвентаризации имущества и обязательств преобразуемого бюджетного учреждения. ! При формировании вступительной бухгалтерской отчетности автономного учреждения необходимо руководствоваться приказом Минэкономразвития РФ от (в ред. от ), согласно которому «пункты заполняются на основе данных бухгалтерской отчетности государственного (муниципального) учреждения на последнюю отчетную дату, подтвержденной аудиторской проверкой». ! При формировании вступительной бухгалтерской отчетности автономного учреждения необходимо руководствоваться приказом Минэкономразвития РФ от (в ред. от ), согласно которому «пункты заполняются на основе данных бухгалтерской отчетности государственного (муниципального) учреждения на последнюю отчетную дату, подтвержденной аудиторской проверкой». 13

Формирование вступительного баланса АУ Для перехода на план счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций следует, как отмечено выше, провести ряд организационно- технических мероприятий, в частности: издать приказ о переходе на план счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций; издать приказ о переходе на план счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций; разработать учетную политику по ведению бухгалтерского учета и утвердить рабочий план счетов; разработать учетную политику по ведению бухгалтерского учета и утвердить рабочий план счетов; разработать схемы типовых корреспонденций счетов с указанием первичных документов, особенно если эти документы не относятся к категории унифицированных; разработать схемы типовых корреспонденций счетов с указанием первичных документов, особенно если эти документы не относятся к категории унифицированных; осуществить перенос сальдовых остатков и оборотов на реальную дату перехода на план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина 94н, в соответствии разработанной таблицей трансформации; осуществить перенос сальдовых остатков и оборотов на реальную дату перехода на план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина 94н, в соответствии разработанной таблицей трансформации; на основании форм, предложенных Минфином России в Приказе 67н, автономные учреждения разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности (письма Минфина с официального сайта «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» и «Об особенностях бухгалтерской отчетности автономных учреждений». на основании форм, предложенных Минфином России в Приказе 67н, автономные учреждения разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности (письма Минфина с официального сайта «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» и «Об особенностях бухгалтерской отчетности автономных учреждений». 14

Формирование вступительного баланса АУ При переходе бюджетного учреждения в форму АУ необходимо составление передаточного акта. В нем устанавливается порядок правопреемства по всем обязательствам бюджетного учреждения. Типовая форма передаточного акта законодательно не утверждена, поэтому его можно составить в произвольной форме. К передаточному акту прилагаются: заключительную бухгалтерскую отчетность преобразуемого бюджетного учреждения; заключительную бухгалтерскую отчетность преобразуемого бюджетного учреждения; акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств преобразуемого бюджетного учреждения; акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств преобразуемого бюджетного учреждения; первичные документы по передаваемому имуществу; первичные документы по передаваемому имуществу; расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей. расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей. Стоимость имущества, отраженная в передаточном акте и заключительном балансе, должна совпадать с аналогичными показателями инвентарных описей 15

Доходы от платной деятельности Доходы от выполнения работ, оказания услуг, относящихся к основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях Выручка (доходы от уставной деятельности) Выручка (доходы от уставной деятельности) предоставление услуг физическим и юридическим лицам по проведению зрелищных мероприятий на договорной основе; предоставление услуг физическим и юридическим лицам по проведению зрелищных мероприятий на договорной основе; предоставления услуг физическим и юридическим лицам в области культуры, открытие платных групп; предоставления услуг физическим и юридическим лицам в области культуры, открытие платных групп; организация пунктов проката сценического инвентаря; организация пунктов проката сценического инвентаря; оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам; оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам; обеспечение и организация проведения массового отдыха и досуга для юридических и физических лиц на договорной основе обеспечение и организация проведения массового отдыха и досуга для юридических и физических лиц на договорной основе. п. 14 письма Минфина «Об особенностях бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности автономных учреждений» п. 14 письма Минфина «Об особенностях бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности автономных учреждений» 16

Отчетность автономного учреждения Пункт 13 ст. 2 Закона об автономных учреждениях содержит императивную норму об обеспечении автономным учреждением открытости и доступности годовой бухгалтерской отчетности. Поскольку бухгалтерская отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, АУ должны вести бухгалтерский учет даже в случае применения предусмотренной гл НК РФ упрощенной системы налогообложения. Согласно п. 12 ст. 2 Закона об автономных учреждениях АУ представляет информацию о своей деятельности в органы государственной статистики, налоговые органы, иные органы и лицам в соответствии с законодательством РФ и своим уставом. АУ должно составлять бухгалтерскую отчетность и обеспечивать ее открытость и доступность. Отчетность АУ подлежит обязательному аудиту. 17

Общие нормы налогообложения АУ и БУ 1. НДС НК РФ Ст. 39. Реализация товаров, работ или услуг Реализация товаров, работ или услуг - передача на возмездной основе (в том числе обмен), права собственности, возмездное оказание услуг, а также на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК РФ. Реализация товаров, работ или услуг - передача на возмездной основе (в том числе обмен), права собственности, возмездное оказание услуг, а также на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК РФ. Не подлежит обложению НДС … услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства (п.п.20, п.2 ст.149 НК РФ) Не подлежит обложению НДС … услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства (п.п.20, п.2 ст.149 НК РФ) Замена «БУ» на «государственные и муниципальные» в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС. 2. Налог на прибыль. Имущество, не учитываемые при определении налоговой базы. Средства целевого финансирования при целевом использовании. Имущество, не учитываемые при определении налоговой базы. Средства целевого финансирования при целевом использовании. 3. Страховые взносы и НДФЛ 18

Различия в налогообложении АУ и БУ Налог на прибыль Учреждение обеспечивает раздельный учета целевого финансирования и расходов за счет целевого финансирования, но без особенностей статьи НК РФ. Широкие возможности распределения косвенных расходов в учетной политике Возможность перехода на УСН. Установленные для БУ льготы по региональным и местным налогам 19

Формирование учетной политики «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ от н … Утверждается руководителем Учреждения, разрабатывается главным бухгалтером … Утверждается руководителем Учреждения, разрабатывается главным бухгалтером В рамках учетной политики утверждаются: рабочий план счетов рабочий план счетов формы формы первичных учетных документов, первичных учетных документов, регистров бухучета, регистров бухучета, документов для внутренней бухгалтерской отчетности документов для внутренней бухгалтерской отчетности порядок проведения инвентаризации порядок проведения инвентаризации способы оценки активов и обязательств способы оценки активов и обязательств правила документооборота и технология обработки учетной информации правила документооборота и технология обработки учетной информации порядок контроля за хозяйственными операциями порядок контроля за хозяйственными операциями другие решения, необходимые для организации бухучета. другие решения, необходимые для организации бухучета. 20

БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ !