Июнь · 2006 Глобальные направления развития учета Алексей Терехов Вице-президент аудиторско-консалтинговой компании ФБК

2 Изменение законодательства ФЗ «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. ФЗ «ОБ ОФИЦИАЛЬНОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» И «О КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» Бухгалтерский учет – деятельность по сбору, регистрации, обработке и накоплению информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном настоящим Федеральным законом Факт хозяйственной жизни – сделка, операция, событие, оказавшие или способные оказать влияние на предусмотренные настоящим Федеральным законом иные объекты бухгалтерского учета Недопустимость совмещения полномочий по утверждению национальных стандартов и полномочий по государственному контролю (надзору).

3 Бухгалтерский учет и отчетность как информационная модель экономических явлений

4 Роль плана счетов для бухгалтерского учета и отчетности План счетов и бухгалтерский учет Обеспечивает систематизированное построение бухгалтерского учета Способствует наглядному,полному и понятному для третьего лица отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете Обеспечивает надежность сбора и регистрации информации,позволяя формализовать процедуры внутреннего контроля Определяет возможности методологической проработки порядка отражения отдельных операций и ограничения глубины такой проработки План счетов и отчетность Определяет структуру исходной информации для формирования отчетности Создает возможности для составления отчетности с определенными форматом и содержанием и налагает ограничения на эти же параметры отчетности Обеспечивает возможность понимания третьим лицом процедур сбора исходной информации для составления отчетности и позволяет формировать предварительное суждение внешнего пользователя о степени доверия к финансово-бухгалтерской отчетности План счетов как инструмент централизации процесса формирования финансово-бухгалтерской отчетности по определенным стандартам Централизованная разработка структуры и методологии сбора в процессе ведения бухгалтерского учета исходной информации для составления отчетности Повышение доверия третьих лиц к отчетности через понимание открытой методологии сбора исходной информации и системы добровольных или принудительных мер,обеспечивающих соблюдение этой методологии Возможность составления отчетности соответствующей, требованиям стандартам,практическое применение которых подразумевает высокий профессиональный уровень,в условиях,когда привлечение специалистов для предприятия затруднено или невозможно

5 Унифицированный план счетов и профессиональное суждение П РОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ -точка зрения,основанная на знаниях,квалификации и опыте работы,которая служит основанием для принятия субъективных решений в обстоятельствах,когда однозначно и жестко определить порядок действий не представляется возможными. УНИФИЦИРОВАННЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ План счетов– результат создания разработчиками системы структурирования информации для ведения бухгалтерского учета исходя из принципов и конечных целей его ведения и на основе своего профессионального суждения. План счетов ограничивает рамки применения профессионального суждения в практической работе. Ограничения налагаются на: -структурирование информации (при этом сохраняется возможность дополнении незанятыми кодами и детализация аналитическим учетом);; -методологию отражения отдельных хозяйственных операций Если одинаковы целии профессиональный уровень разработчиков и ведущего учет субъекта,то налагаемые ограничения не должны создавать конфликтов и являться препятствием в достижении результата Если целиодинаковы,а профессиональный уровень разработчиков выше,чем у ведущего учет субъекта,то налагаемые ограничения будут способствовать получению более корректных результатов Несовпадение целей создает неустранимый конфликт и будет препятствовать достижению корректных результатов при ведении учета

6 Формирование отчетности в соответствии с МСФО -риск правильной оценки аудитором отчетности по МСФО процедуры трансформации; -риск необнаружения ошибки организацией аудитором отчетности по МСФО. регистрации операций непосредственно в момент их совершения) Возможные пути формирования отчетности по МСФО

7 Дата перехода на новые правила 205-П И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

8 Новое по старому в новых Правилах 205-П Регламентация перехода на новые принципы учета (исключены фонды, неполученные доходы и неоплаченные расходы, переоценка ценных бумаг и т.д.) Систематизация изменений нормативной базы (1530-У, 1376-У, 39-П, 215-П и т.д.) Неучтены сделки РЕПО (МСБУ 39 предусматривает учет сделок РЕПО как сделок кредитования под залог активов) Классификация финансовых инструментов (не предусмотрены финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток) Признание процентных доходов по выданным кредитам и создание резервов (несоответствие Положения Банка России 254-П и МСБУ 39)

9 Основные особенности, определяющие развитие системы МСФО приоритет баланса отказ от исторической стоимости замена концепции собственности концепцией контроля переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности

10 До широкого распространения ведения учета на базе МСФО в центре большинства учетных систем находился отчет о прибылях и убытках «Первичность системы прибылей и убытков по отношению к балансу.» Пьер Гарнье В системе МСФО приоритет переходит к балансу изменение стоимости имущества рыночная капитализация объектов инвестиций, зависящая больше от показателей чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли БАЛАНС

11 Отказ от исторической стоимости Постепенное вытеснение исторической стоимости или себестоимости на оценки справедливой стоимости. СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ – сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (п.8 МСФО стандарт39). Разнообразие технических приемов сводится к тому, что все они основаны на оценках доходов, ожидаемых от эксплуатации активов: – капитализируемые оценки или их продажи; – реализационные оценки. Переход на справедливую стоимость Историческая стоимость Оценка текущей доходности вытекает из концепции приоритета баланса

12 Имуществом организации следует считать не то, что принадлежит ему на правах собственности, а то, что оно может контролировать. Зачисление тех или иных объектов в активы организацией или их списания решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью в настоящем, а согласно намерения сторон относительно будущего данных объектов. Основные средства Операционная аренда Проданные активы Использует в своей деятельностиКапитализация в активы Контрольполностьюутерян

13 КОНЦЕПЦИЯ КОНТРОЛЯ ОПРЕДЕЛЯЕТ И СТРУКТУРУ ПАССИВОВ АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ СОБСТВЕННЫЕ 1.отсутствие обязательств по выкупу 2.они не являются опционами или другими производными ПРИВЛЕЧЕННЫЕ П РИМЕР : КОНЦЕПЦИЯ КОНТРОЛЯ ОПРЕДЕЛЯЕТ ПОНЯТИЕ АКТИВОВ КАК РЕСУРСОВ А КТИВЫ – ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидаются экономические выгоды в будущем Привилегированные акции Обыкновенные акции Кредиторская задолженность Обмен Отражение в отчетности

14 Внутреннее регулирование баланса Брутто-оценки Контрарные счета Нетто-оценки Новое разделение между финансовым учетом и управленческим идет по линии противопоставления учета и отчетности IASIFRS Международные стандарты учета Международные стандарты финансовой отчетности

Опыт автоматизации процесса трансформации отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО Отчетность Банка в соответствии с рекомендациями Банка России (119-Т) Учет по российским стандартам Параллельный учет по МСФО Отчетность по МСФО + Отчетность по российским стандартам Трансформация методом корректировок Отчетность по МСФО += =

16 Необходимо выбирать альтернативные инструменты подготовки отчетности Необходимо отделять функции подготовки отчетности от учетных систем (АБС) и строить специализированные решения, способные обеспечить: Подготовку всех видов отчетности на единой области данных Требуемый уровень качества данных в отчетных формах Разумные временные рамки процесса подготовки отчетности

17 ? ? ? В ОПРОСЫ

, Москва, ул. Мясницкая, д.44/1 Телефон (495) Факс (495) Б ЛАГОДАРИМ ЗА ВНИМАНИЕ!