Международные Стандарты Финансовой Отчетности International Financial Reporting Standards

2 Применение МСФО при ведении бухгалтерского учета коммерческими банками Пономарева Надежда Александровна, зав.кафедрой БД, к.э.н., доцент ГОУ ВПО «ХГАЭП» Министерство образования и науки Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Хабаровская государственная академия экономики и права» Факультет «Финансист» Кафедра банковского дела

Оценка кредитного портфеля коммерческого банка в соответствии с международными стандартами 1. Понятие основных МСФО 2. Категория финансовых инструментов «ссуды и дебиторская задолженность»: теоретические аспекты; 3. Анализ отечественного и зарубежного опыта оценки кредитного портфеля Банка; 4. Признание и первоначальная оценка ссуд и дебиторской задолженности; 5. Тестирование портфеля ссуд на обесценение, объективные признаки обесценения данной группы активов; 6. Методика расчета величины резерва под обесценение по корпоративному портфелю и портфелю физических лиц; 7. Требования международных стандартов к раскрытию информации по ссудам и дебиторской задолженности в финансовой отчетности; 8. Особенности применения организационно – методического инструментария на практике.

Inter national standards of financial accounts 1. Main ISFA notion. 1. Main ISFA notion. 2. Category of financial instruments «loans and debtor liabilities: theoretical aspects. 2. Category of financial instruments «loans and debtor liabilities: theoretical aspects. 3. Analysis of home and foreign experience of assessment of bank credit portfolio. 3. Analysis of home and foreign experience of assessment of bank credit portfolio. 4. Acknowledgment and chital assessment of debtor liabilities. 4. Acknowledgment and chital assessment of debtor liabilities. 5. Testing credit portfolio for depreciation, objective indications of a given assets group depreciation. 5. Testing credit portfolio for depreciation, objective indications of a given assets group depreciation. 6. Methods of reserve quantity estimation for corporative portfolio and physical persons pert folic depreciation. 6. Methods of reserve quantity estimation for corporative portfolio and physical persons pert folic depreciation. 7. International standards requirements for information disclosure on credit and debtor liabilities in financial accounts. 7. International standards requirements for information disclosure on credit and debtor liabilities in financial accounts. 8. Peculiarities of organization methodical instruments application in practice. 8. Peculiarities of organization methodical instruments application in practice.

Цель разработки курса – рассмотреть теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности, показать практическую направленность, дать профессиональные знания в области принципов организации бухгалтерского учета и составления отчетности, проведение оценки показателей в соответствии с МСФО. Goal of course development Studying the theory of International Financial Reporting Standards; showing practical relevance of the course; providing with professional knowledge in the field of accounting organization and drafting; making performance evaluation in accordance with International Financial Reporting Standards.

Задачи курса: 1) Изучение теоретических основ порядка составления и анализа отчетности в банках; 2) Рассмотрение сущности состава и содержания финансовой отчетности коммерческого банка; 3) Ознакомление с порядком составления бухгалтерской и финансовой отчетности банков; 4) Изучение основных направлений анализа отчетности для принятия управленческих решений. 5) Дать оценку кредитного портфеля в соответствии с МСФО. Course objectives 1) Studying the theory of accounting preparation procedure and analysis in banks. 2) Considering the structure and content of trade banks financial accounting. 3) Studying the process of banks financial accounting. 4) Studying principal directions of accounting analysis for management decisions making. 5) Аdvances portfolio evaluation in accordance with International Financial Reporting Standards

МСФО носят рекомендательный характер. IFRS represents recommendation IAS - Международные стандарты бухгалтерского учета (разрабатывались до 2004 г.) (действуют 36 стандартов) IAS – International Accounting Standards (were in development till 2004) (36 standards) IFRS – Международные стандарты финансовой отчетности (разрабатываются с 2004 г.) (действуют 8 стандартов) IFRS – International Financial Reporting Standards (were in development till 2004) (8 standards) Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) МСФО разрабатываются Советом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности (СМСФО). IFRS is developed by IFRS Council. МСФО включают стандарты IAS и IFRS. IFRS includes IAS and IFRS Цели и структура СМСФО International Financial Reporting Standards IFRS - is a set of current rules of qualification, recognition, evaluation and disclosure of business transactions and financial indexes for business entities (through out the majority of countries) to prepare financial accounting. Objectives of IFRS Council

В состав МСФО входят следующие документы: IFRS includes following documents: Предисловие к положениям МСФО – кратко излагаются цели и порядок деятельности СМСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Introduction to IFRS provisions Принципы составления и представления финансовой отчетности – рассмотрены цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, даны определения, установлены порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Principles of financial reporting preparing and presentation Стандарты – представлены в комплекте документов в порядке возрастания их номеров. Имеют типовую структуру: цель, сфера применения, определения, описание сущности стандарта, раскрытие информации, дата вступления в силу Standards Разъяснения к стандартам (Интерпретации) – призваны обеспечить единообразное применение стандартов и сопоставимость финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. Standards interpretations

Цели деятельности СМСФО: Objectives of IFRS Council activity 1.Разработка единой системы высококачественных, понятных и применимых на практике глобальных бухгалтерских стандартов, предусматривающих формирование в финансовой отчетности качественной, прозрачной и сопоставимой информации с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и др. пользователям информации в принятии экономических решений; Development of integrated system of high-class, intelligible and practical global accounting standards 2. Распространение стандартов и обеспечение их единообразной интерпретации; Standards distribution and providing its uniform interpretation. Standards distribution and providing its uniform interpretation. 3. Активная работа в направлении сближения национальных стандартов с МСФО. Activity directed to national standards and IFRS convergence. Activity directed to national standards and IFRS convergence.

Структура СМСФО Назначает Подчиняется Консультирует

Основные даты из истории Совета по Международным Стандартам Финансовой отчетности Principal dates from the history of International Financial Reporting Standards Board На начало 2008 года более 100 стран требуют или разрешают использование МСФО. Ожидается, что к 2011 году уже 150 стран будут применять МСФО как свои национальные правила составления финансовой отчетности. At the beginning of the year 2008 more than 100 countries demand or use IFRS. It is expected that by the year countries will use IFRS as their national rules of financial reporting preparing – КМСФО (IASC) был реорганизован в Совет по МСФО (International Accounting Standards Board, IASB) – IASC was reorganized into International Accounting Standards Board (IASB) – создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC). Его создали представители профессиональных организаций крупнейших развитых стран мира: Австрии, Канады, Франции, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, США – Creation of International Accounting Standards Committee (IASC). It was created by representatives of professional organizations of world biggest developed countries: Austria, Canada, France, Japan, Mexico, Holland, Great Britain and the USA.

История МСФО в России 1998 год – принята гос. программа реформирования бухучета. Цель программы - максимально полное информирование бухгалтерской общественности год - Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу гг. - перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов*, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран

Цель: Предписание основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 1 INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS IAS 1 Представление финансовой отчетности Presentation of financial reporting Basis regulation of the general-purpose accounting presentation to reach comparability with both their organization accounting for prior periods and other organizations accounting. Goal:

Основное назначение отчетности банка Быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Эта отчетность служит информационной базой управленческого и финансового анализа деятельности банка. Use of bank accounting To be the source of exact, full and current economic data about banks operations. Bank accounting serves to be the information base for managerial and financial analysis of banks operations. Полный комплект финансовой отчетности Полный комплект финансовой отчетности Full set of financial reporting Full set of financial reporting Виды отчетности Виды отчетности Types of accounting Types of accounting

Баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении денежных средств Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания. Отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо: -все изменения в собственном капитале; -изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала; Полный комплект финансовой отчетности включает: Виды отчетности

balanceprofit and loss account Funds flow accounts Annotations including brief description of accounting policy essential elements and other explanatory notes funds flow statement account of changes in Owners equity, sets forth: - all changes in Owners equity; - - changes in Owners equity that vary from those ones appearing as a result of transactions with owners equity holders operating as owners equity holders. Full set of financial includes: Full set of financial reporting includes:

Виды отчетности Консолидированная финансовая отчетность Организациями, имеющими дочерние организации Организациями, имеющими доли участия в совместно контролируемой организации, которые выбрали метод пропорциональной консолидации Неконсолидированная финансовая отчетность Организациями, не имеющих ни дочерних организаций, ни долей участия в совместной деятельности, ни ассоциированных организаций Организациями, имеющими ассоциированные организации, применяющими метод долевого участия Организациями, имеющими доли участия в совместно контролируемой организации, которые выбрали метод долевого участия Отдельная финансовая отчетность Организациями, имеющими дочерние организации, в дополнение к консолидированной финансовой отчетности Организациями, имеющими ассоциированные организации, в дополнение к консолидированной или неконсолидированной финансовой отчетности Организациями, имеющими доли участия в совместно контролируемой организации, в дополнение к консолидированной или неконсолидированной финансовой отчетности Всеми вышеперечисленными организациями, если в соответствии с МСФО они освобождаются от составления консолидированной финансовой отчетности и учета по методу долевого участия

Types of accounting Consolidated financial statements Organizations which have branch companies Organizations which have investment shares in jointly controlled entity Organizations which have chosen the method of proportionate consolidation Nonconsolidated financial statements Organizations which have neither branch companies, nor investment shares in joint activity. They also do not have associated organizations. Organizations, which have associated companies and apply equity method. Organizations which have investment shares in jointly controlled entity. Organizations which have chosen equity method. Separate financial statement Organizations which have branch companies in addition to consolidated financial statements. Organizations, which have associated companies in addition to consolidated or nonconsolidated financial statements. Organizations which have investment shares in jointly controlled entity in addition to consolidated or nonconsolidated financial statements. All above-mentioned organizations if they are free from preparation of consolidated financial statements and equity method account according to IAS.

Признаки отчетности Обязательность Документальная обоснованность Юридическая сила Каждая кредитная организация обязана представлять отчетность по показателям, формам, в адреса и сроки, установленные Указанием 1376-У Все отчетные данные, представляемы кредитными организациями в Банк России, должны быть сформированы на основе первичных учетных документов, а также иных документов, предусмотренных законодательством. Формы отчетности являются официальными документами кредитной организации, которая в соответствии с действующим законодательством несет ответственность за их достоверность, правильность оформления и Своевременность представления.

Features of accounting Obligation Documental assurance Legal force Every credit institution must present accounting in indexes and forms to addresses and terms, stated by instruction 1376-У All returns presented to the Bank of Russia by credit institutions must be formed on the base of primary accounting documents and other documents specified by legislation. Accounting forms are official documents of credit institutions, which according to current legislation are responsible for documents authenticity, satisfactory form and promptitude presentation.

Показатели ликвидности, платежеспосо бности и доходности банков Финансовое состояние банка и на этой основе определить Финансовая отчетность дает необходимую базу данных, позволяющих кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить Banks liquidity, solvency and revenue positions Financial position of the bank and on this basis determine Financial reporting gives necessary data base, enabling credit institutions and regulatory authorities evaluate more objectively

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели ФО обеспечивает информацию о следующих показателях активах собственном капитале обязательствах прочих изменения в соответственном капитале доходах и расходах, включая прибыли и убытки движении денежных средств

Financial reporting also reflects results of resource management entrusted to front office. To reach the goal, financial reporting provides with information about the following positions assets owners equity liabilities other changes in owners equity income and expenses including profit and loss funds flow

Активы ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надежно измерена. Assets Resources controlled by an enterprise, presenting the result of past events and the source of future profit. Assets are reflected in balance on the assumption of future economic benefits probability, and if assets value can be reliably estimated.

Обязательства существующая на отчетную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия. Liabilities Debts existing at the balance sheet date appeared from the past periods events. Dept redemption will lead to an enterprise resources outflow.

Собственный капитал оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. Owners equity Retained fraction of assets after deduction of all liabilities.

Доходы увеличение активов, или сокращение обязательств, или сочетание того и другого, что выражается в увеличении капитала. Расходы уменьшение активов, или увеличение обязательств, или сочетание того и другого, что выражается в уменьшении капитала, не связанного с его распределение м между владельцами. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: на основе непосредственног о сопоставления понесенных затрат и прибылей по конкретным статьям доходов; если возникает обязательство без признания актива(например гарантийные обязательства)

Income increase of assets or reduction of liabilities. It also may be the combination of both, which is manifested in growth of capital. Expenses attrition of assets or increase of liabilities. It also may be the combination of both, which is manifested in capital reduction, that is not connected with capital allocation among its owners. Income flow is recognized in profit and loss account on the basis of direct comparison of expenses incurred and profit from particular revenue items. If obligation is created without assets recognition (for example product warranty liabilities).

Отчет о движении капитала Отражает изменение капитала за отчетный период. Изменение капитала представляет собой суммарную прибыль и убытки в результате деятельности банка в течение периода, а также изменения в результате операций с собственниками. Capital flow statement Reflects capital changes for an accounting period. Capital changes correspond to consolidated profit and loss being a result of banks operations during the period. These are also changes coming as a result of operations with capital owners.

Отчет о движении денежных средств отражает способность банка создавать денежные средства и их эквиваленты, а также потребность банка в использовании этих потоков денежных средств. Funds flow statement Reflects banks capability of producing monetary funds and their counter values. It also reflects banks requirements towards these funds application.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 7 INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD IAS 7 Отчеты о движении денежных средств Funds flow accounts Goal: Требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Цель: Demand of information delivery about monetary funds historical changes and company funds counter values via monetary funds flow accounts. Monetary funds flow accounts present cash inflow and payment classification for the period. The company gets those funds from operating, investment and financial activities.

1. изменения чистых активов компании; Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить: Полезность информации о движении денежных средств 2. изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности); 3. способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

1. Company net assets changes; Monetary funds flow account looked into jointly with other financial accounting components, presents information which helps participants to estimate: Information utility 2. Financial structure changes (including liquidity and financial solvency); 3. Companys capability to influence money flow volumes (and terms) with the purpose to adapt to changing circumstances and possibilities.

Представление информации в отчете о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Одна и та же операция может включать поступления и платежи денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда денежное погашение кредита включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность. Presentation of information in monetary funds flow account Monetary funds flow account should reflect money flow of an accounting period, with money flow distribution according to its operational, investment and financial activities. One and the same operation may include both cash inflow and payment, which are classified differently. For example, if monetary credit repayment includes both interests and principal of loan, the part comprising interests can be classified as operating activity, and the part comprising principal of loan is classified as financial activity.

основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности. приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств. деятельность, в результате которой изменяется величина и структура) собственного капитала компании и ее кредитов и займов. Классификация денежных потоков по видам деятельности Monetary funds flow classification according to types of activity is basic activity creating companys revenue, and other activities except investment and financial activities. is noncurrent assets acquisition and retirement, not included in the category of monetary funds counter- values. is activity, as a result of which size and structure of companys equity, its credits and loans is changed.

Вид деятельности ПритокиОттоки Операционная 1. поступления от продажи товаров и предоставления услуг; 1.выплаты поставщикам товаров (и услуг); 2.поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки; 2.выплаты работникам (и от их имени); 3. поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов 3. выплаты налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности; Классификация денежных потоков по видам деятельности

Type of activity Flow-inRunoff Operational 1. Revenues from distribution of goods and rendering of services 1.payments to suppliers of goods and services 2.imputed rent for grant of rights, fees, commission charges and other kinds of income revenues 2. payments to employees (on their behalf) 3. insurance companies revenues and payments of insurance premium, insurance claims, rent and other kinds of insurance policies. 3. repayment of income taxes, except those ones which refer to investment or financial activities. Monetary funds flow classification according to types of activity

Вид деятельности ПритокиОттоки Инвестиционная 1. поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов 1. выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов ( в т.ч. выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом); 2. поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций) 2. выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); 3. поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами) 3. авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

Type of activity Flow-in Flow-inRunoff Investment 1. Revenues from distribution of fixed assets, intangible assets and other noncurrent assets. 1. Payments for fixed assets, intangible assets and other noncurrent assets acquisition 2. Sale of other companies shares revenues, and fractions in joint ventures 2. Payments for share or other companies debt instruments acquisition. These are also payments for fractions in joint ventures acquisition 3. Revenues for repayment of advances or loans extended by other parties. 3. Advance (or credit) financing of other parties.

Вид деятельности Type of activity Притоки Flow-in Flow-inОттокиRunoff ФинансоваяFinancial 1. поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; 1. Revenues of stock and other equity instruments issue 1. выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; 1. Payments to holders at redemption of companys stock. 2. поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов 2. Revenues of bonds issue, bills, mortgages, loans and other debt instruments 2. выплаты в погашение займов; 2. Payment on account of repayment of loans 3. выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде 3. Payments made by lessee for repayment of financial leasing obligations

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IFRS 7, IAS 32 И IAS 39 Financial instruments: Information disclosure Financial instruments: Disclosure and presentation of information Financial instruments: Recognition and evaluation INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS IFRS 7, IAS 32, IAS 39 (financial accounting) Финансовые инструменты: Раскрытие информации Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации Финансовые инструменты - признание и оценка

МСФО (IFRS) 7 заменяет МСФО (IAS) 30 и добавляет новые требования к раскрытию информации по финансовым инструментам Изменения, вызванные новым стандартом МСФО (IFRS 7) применяется в отношении всех организаций, включая банки, которые в значительно большей степени используют финансовые инструменты. Устанавливает более высокие требования в отношении количественного и качественного анализа валютного риска, процентного риска, риска ликвидности и других ценовых рисков. IFRS 7 replaces IAS 30, and adds new demands for financial instruments information disclosure. IFRS 7 is also applied to all organizations, including banks.

Изменения, вызванные новым стандартом, можно разделить на 4 основные категории: раскрытие риска «глазами руководства»; расширение количественного раскрытия информации по риску; введение анализа чувствительности; расширение объема раскрываемой информации в отношении финансового положения и деятельности предприятия.

Требования к раскрытию информации о финансовых инструментах можно условно разделить на следующие группы: Demands for financial instruments information disclosure can be divided into following groups: раскрытие информации о статьях баланса Information disclosure of balance figures другие требования к раскрытию Other demands for information disclosure раскрытие информации о политике управления рисками (кредитный риск, риск ликвидности, рыночный риск) Information disclosure of risks management policy раскрытие информации о статьях отчета о прибылях и убытках Information disclosure of articles of profit and loss account Исключения

Исключениями являются: доли в дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях финансовые инструменты, договоры и обязательства по сделкам, оплачиваемым долевыми инструментами права и обязанности работодателя, возникающие в связи с вознаграждением работникам договоры по возможной компенсации в связи с объединением предприятий. Исключение применяется только в отношении покупателя договоры страхования

Кредитная организация обязана раскрывать: Credit institution must disclose: методы, а при использовании оценочной методики допущения, применявшиеся для определения значений справедливой стоимости каждого класса финансовых активов или финансовых обязательств информацию о том, определялись ли полностью или частично признанные или раскрытые в финансовой отчетности значения справедливой стоимости посредством оценочной методики на основе допущений, не подтвержденных ценами текущих рыночных сделок с тем же инструментом и не основанных на доступных рыночных данных Цель раскрытия информации Determination of every class of financial assets or liabilities fair value Fair value recognition (via estimation methodology, on the base of assumptions not subjected to prices of current market operations).

Цель раскрытия информации Goal of information disclosure Предоставление информации, способствующей пониманию значения финансовых инструментов с точки зрения: -финансового положения организации, -результатов ее деятельности и движения денежных средств, - распределения во времени и определенности будущих потоков денежных средств. Presentation of information promoting conception of financial instruments value, from the point of view of: -organization financial position; -organization activity and monetary funds flow results -distribution in time and future monetary funds flow determination.

МСФО (IAS) 39 разделяет финансовые активы на четыре категории следующим образом и финансовые обязательства на две: IAS 39 divides financial assets into four categories: финансовые активы и обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением изменений в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) на момент их возникновения 1) 2) кредиты и дебиторская задолженность, обычно отражаемые в последующем учете по амортизированной стоимости, как и прочие финансовые обязательства; инвестиции, удерживаемые до погашения, также учитываемые по амортизированной стоимости; финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся в наличии для продажи, оцениваемые по справедливой стоимости, прибыль или убытки от переоценки которых отражаются в составе капитала. 3) 4) Financial assets and liabilities Financial liabilities Investments maintained before payment, and accounted at amortized cost Financial assets

Операции с финансовыми инструментами могут иметь результатом принятие или передачу организацией другой стороне одного или нескольких финансовых рисков: The result of operations with financial instruments may be acceptance or transfer of financial risks by one organization to another. Рыночный риск Market risks Валютный currency Процентный interest-rate Ценовой price risks Кредитный риск Credit risk Риск ликвидности liquidity risk Риск потока денежных средств monetary funds flow risk

Валютный риск Процентный риск Ценовой риск риск изменений стоимости финансового инструмента в связи с изменениями курсов обмена валют. риск изменений справедливой стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента. это риск изменений стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке.

Обесценение – когда и как следует признавать убытки по активам, не учитываемым по справедливой стоимости через ОПУ. при обесценении следует учитывать только уже понесенные убытки, а не те, которые могут возникнуть в будущем; убытки от обесценения активов, удерживаемых для продажи, вычитаются из капитала и признаются в отчете о прибылях и убытках. Impairment – how and when assets losses, not accounted in profit and loss account should be recognized.. in impairment only already incurred losses should be recognized losses of impairment of assets, maintained for sale, are withheld from capital and recognized in profit and loss account.

Первоначальное признание финансовых инструментов Initial recognition of financial instruments. Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Компания может отразить финансовый инструмент при первоначальном признании как учитываемый по справедливой стоимости через Отчет о прибылях и убытках при условии соблюдения определенных критериев. Запрещается перевод в (из) категорию(-ии) финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости через ОПУ, после первоначального признания. Встроенные производные инструменты должны учитываться отдельно, если их экономическая сущность не «тесно связана» с экономической сущностью основного контракта Financial assets and liabilities are estimated initially at fair value. Transfer of (from) the category financial instruments, accounted at fair value via profit and loss account, is forbidden after initial recognition. Integrated derivate instruments should be accounted separately.

Последующая оценка финансовых обязательств Previous estimation of financial liabilities После первоначального признания организация должна оценивать все финансовые обязательства по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента, за исключением: финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. а) b)b)b)b) финансовые обязательства, возникающие, когда передача финансового актива не подпадает под прекращение признания или когда для отражения ее в учете используется подход, основанный на продолжающемся участии в активе. After initial recognition organization must evaluate all financial liabilities at amortized value, applying method of effective interest rate, except: financial liabilities estimated it fair value via profit or loss financial liabilities appearing when transfer of financial asset is not connected with derecognition.

Commercial Bank Solvency Assessment in conformity with international standards

Category of financial instruments «loans and debtor liabilities: theoretical aspects. The notion of financial notion (including production instrument consideration) The notion of financial notion (including production instrument consideration) «Credits and debtors liabilities» category definition «Credits and debtors liabilities» category definition Credit claims structure Credit claims structure

Analysis of home and foreign experience of assessment of bank credit portfolio. Home experience 254–П, 283–П, 302–П Home experience 254–П, 283–П, 302–П Foreign experience IAS 32, IAS 39, IFRS 7 Foreign experience IAS 32, IAS 39, IFRS 7

Acknowledgment and chital assessment of debtor liabilities 1. Determinations correlating with recognition and evaluation. 1. Determinations correlating with recognition and evaluation. 2. Conditions and stages of recognition of a given financial assets group. 2. Conditions and stages of recognition of a given financial assets group. 3. Participation in transferred assets (especially urgent at present evolution stage of bank business development in the part of transferring loans from bank balance to collectors). 3. Participation in transferred assets (especially urgent at present evolution stage of bank business development in the part of transferring loans from bank balance to collectors). 4. Conceptual approaches to loans and debtor liabilities evaluation at first acknowledgment. 4. Conceptual approaches to loans and debtor liabilities evaluation at first acknowledgment.

Testing credit portfolio for depreciation, objective indications of a given assets group depreciation. Methods principles and practical instructions to ascertain signs of credit portfolio depreciation Methods principles and practical instructions to ascertain signs of credit portfolio depreciation Discrete events and combined effect of a number of events as objective depreciation signs Discrete events and combined effect of a number of events as objective depreciation signs

Methods of reserve quantity estimation for corporative portfolio and physical persons pert folic depreciation. Initial credits classification Initial credits classification Detailed consideration of credit types (credits to interested parties, individually significant credits (large materiality threshold is 1,5-2% of credit portfolio), Individually non material assets) Detailed consideration of credit types (credits to interested parties, individually significant credits (large materiality threshold is 1,5-2% of credit portfolio), Individually non material assets)

International standards requirements for information disclosure on credit and debtor liabilities in financial accounts. Analysis of the main propositions of IFRS 7 «Financial instruments: information disclosure» Analysis of the main propositions of IFRS 7 «Financial instruments: information disclosure»

Peculiarities of organization methodical instruments application in practice. Practical assignments for estimation and disclosure of information concerning a credit portfolio relation to ISFA account Practical assignments for estimation and disclosure of information concerning a credit portfolio relation to ISFA account

Список литературы Письмо от 16 февраля 2009 г. N 24-Т О методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками., Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение., Д. Александер, А. Бриттон, Э. Йориссен. Международная стандарты финансовой отчетности: от теории к практике., Даллакян А.Л. Применение МСФО в коммерческих банках., 2006 Журавлева О.Ю. Введение в МСФО., Костенко Е.А. Российские банки и МСФО., 2006 Международные стандарты финансовой отчетности. Перевод полного текста Международных стандартов финансовой отчетности, действующих в ЕС по состоянию на 1 января 2007., 2007 Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности., – Совет по международным стандартам финансовой отчетности. Miller International Accounting/Financial Reporting Standards Guide by D. Alexander & S. Archer. CCH, Incorporated

Спасибо за внимание!!! Thank you for your time!