ЗАО Аудиторская фирма «Аудит-Классик» Автор: Кафтанников Алексей Александрович Октябрь, 2013

Понятия «трансфертные цены» и «трансфертное ценообразование» ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ - цены, применяемые компаниями (в первую очередь, но не исключительно холдингами) при сделках между ее подразделениями, филиалами, подконтрольными фирмами, т.е. внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ (transfer pricing) - ценообразование в сделках зависимых друг от друга лиц.

Российские особенности контроля трансфертных цен 1.До г. все регулирование в данной сфере сосредоточено в одной статье - ст. 40 НК РФ. 2.Федеральный закон N227-ФЗ: В Налоговый кодекс введен новый раздел V.1 «Взаимозависимые лица. общие положения о ценах и налогообложении. налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», состоящий из 6-ти глав и 25-ти статей (больше 30-ти страниц текста). 3. Новые правила действуют с

Налоговый контроль цены сделки

Глава V.1 НК РФ устанавливает следующие презумпции соответствия цены рыночной: цены на регулируемых рынках (тарифы ЕТО и т.п.); цены, применяемые в соответствии с предписанием ФАС России или его территориальных органов; цена определена в результате биржевых торгов (по российским или международным правилам);

Виды проверяемых налогов в п.4 ст НК РФ прямо поименованы налоги, правильность и полнота исчисления которых может быть проверена налоговым органом: налог на прибыль организаций; НДФЛ, уплачиваемый ИП, нотариусами, адвокатами и иными лицами, ведущими частную практику; НДПИ (только в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое); НДС (только в случаях, когда одна из сторон сделки не является плательщиком НДС либо освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС).

Основания применения налогового контроля за ценой сделки Контролируемые сделки (ст НК РФ) Сделки между взаимозависимыми лицами Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

Сделки между взаимозависимыми лицами

Сделки, между взаимозависимыми лицами, подпадающие под контроль на соответствие рыночным ценам Контролируемые сделки м/у взаимозависимыми лицами ВСЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ СДЕЛКИ! сделки на территории РФ, перечисленные в п.2 ст

Сделки на территории РФ под налоговым контролем одна из сторон сделки – резидент ОЭЗ, оборот по сделкам более 60 млн. руб. в год у одной из сторон сделки налог на прибыль 0% или освобождение, оборот по сделкам более 60 млн. руб. в год оборот по сделкам более 1 млрд. руб. в год (3 млрд. руб. в 2012, 2 млрд. руб. в 2013гг) ЕСТЬ ИСКЛЮЧЕНИЯ! (см. следующую схему) одна из сторон сделки уплачивает НДПИ, оборот по сделкам более 60 млн. руб. в год одна из сторон сделки находится на ЕСХН или ЕНВД, оборот по сделке более 100 млн. руб. в год, после 2014 года

Не подлежащие контролю сделки Сделки между участниками одной консолидирова нной группы Сделки, с суммой доходов более 1 млрд. руб., сторонами которых являются лица, которые: - зарегистрированы в одном субъекте РФ - не имеют обособленных подразделениях в других субъектах РФ или за рубежом - не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ - не имеют убытков (вкл. убытки прошлых лет)

Контролируемые сделки, приравниваемые к сделкам между взаимозависимыми лицами 2. Внешняя торговля товарами биржевой торговли 3. Сделки с офшорами, включая представитель ства оборот по сделкам более 60 млн. в год

2. Внешняя торговля товарами биржевой торговли Черные и цветные металлы Нефть и продукты ее переработки Драгоценные металлы и камни Минеральные удобрения оборот по сделкам более 60 млн. в год

3. Сделки с офшорами (включая представительства) Список утверждается Минфином. ПриказПриказ Минфина России от N10н и называется «Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»Перечень оборот по сделкам более 60 млн. в год

Методы определения рыночной цены для целей налогообложения

Методы трансфертного ценообразования, используемые в РФ информационный метод = метод сопоставимой рыночной цены метод цены последующей реализации затратный метод + метод сопоставимой рентабельности +метод распределения прибыли

Интервал рыночных цен Контролируемая цена признается рыночной, если находится в интервале рыночных цен, определенном в установленном порядке. Если цена контролируемой сделки не вписывается в установленный диапазон (интервал), то в целях налогообложения она должна быть приведена к минимальному или максимальному значению определенного интервала.

Пример расчета интервала рыночных цен Цена анализируемой сделки - 9 рублей. Выявлено четыре сопоставимые сделки. Цены по ним: цена 1 – 9 рублей, цена 2 – 11 рублей, цена рублей, цена 4 – 12 рублей. Минимальное значение интервала рассчитывается так: Делим количество цен на 4: 4/4 = 1. 1 – целое число. Если первое действие дает целое число - нужно взять среднее арифметическое от цены под этим числом (цены 1) и следующей цены (2): (9+11)/2 = 10. Минимальное значение интервала = 10 руб. Максимальное значение интервала рассчитывается так: Умножаем количество цен на 0,75. 4*0,75 = 3. Это целое число. Тогда нужно взять среднее арифметическое от цены под этим числом (3) и следующей цены (4): (12+12)/2 = 12. Минимальное значение интервала = 12 руб. Интервал рыночных цен - от 10 до 12 рублей.

МетодыПримеры контролируемых сделок Метод сопоставимой рыночной цены биржевые товары (включая нефть) одновременно есть реализация на третьих лиц и на взаимозависимых лиц Метод цены последующей реализации реализация товаров через трейдера (включая зарубежного) Затратный методпроцессинг оказание услуг реализация товаров (в отдельных случаях) Метод сопоставимой рентабельности те же случаи, что для метода цены последующей реализации и затратного метода Метод распределения прибыли очень ограниченное число случаев (например, технологически взаимосвязанный процесс производства)

Методы определения цен для целей налогообложения Начальник отдела методологии и информационного обеспечения Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества В.И. Голишевский Москва, 2012

Внутренние сопоставимые сделки Интервал рыночных цен: рублей Размер доначисления по налогу на прибыль: = 50 рублей * количество тонн Метод сопоставимой рыночной цены Добывающая компания Трейдинговая компания 850 рублей/тонна Нефть Трейдинговая компания 900 рублей/тонна 950 рублей/тонна

Внешние сопоставимые сделки Интервал рыночных цен: рублей Размер доначисления по налогу на прибыль: =50 рублей * количество Метод сопоставимой рыночной цены Добывающая компания Трейдинговая компания 850 рублей/тонна Нефть Трейдинговая компания 900 рублей/тонна 950 рублей/тонна Добывающая компания

Внешние сопоставимые сделки – практические сложности Отсутствие информации о ценах сделок 3-х лиц Требования к сопоставимости коммерческих и финансовых условий контролируемой и сопоставляемой сделок очень высокие Использование индикаторов цен (биржа, данные ценовых агентств) не всегда оправдано и часто требует значительного числа корректировок ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 17 июля 2013 г. N /27886 При подготовке документации и обосновании метода ценообразования в контролируемой сделке возможно применение информации контрагента, в том числе о ценах контрагента с независимыми лицами, при условии возможности получения аналогичной информации налоговым органом. Метод сопоставимой рыночной цены

Источники информации о сопоставимых ценах 1.Внутренние сделки налогоплательщика 2.Биржа 3.Ценовые агентства 4.Сайт госзакупок и других публичных торгов

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 16 августа 2013 г. N /33467 Вопрос: Правомерно ли в целях налогообложения считать стоимость товара, приобретенного на электронных торговых площадках, рыночной стоимостью товара, если сделка совершена между взаимозависимыми лицами? Ответ: Особые условия, предусмотренные ст Кодекса, не распространяются на цены в сделках между взаимозависимыми лицами, установленные в результате заключения сделок на электронных торговых площадках.ст

Возможные корректировки 1.Корректировка на скидку за объем (определяется обычный для рынка размер скидки) 2.Корректировка на срок оплаты – товарный кредит по рыночным процентам 3.Корректировка на транспортное плечо – расценки на доставку товара 4.Корректировка на уценку (устаревание)

Внутренние сопоставимые сделки Цена = Выручка - Рыночная валовая рентабельность продаж = = Цена реализации * (1 - Рыночная валовая рентабельность продаж) Метод цены последующей реализации Добывающая компания Трейдинговая компания 400 рублей/тонна Тяжелая нефть 900 рублей/тонна 1200 рублей/тонна Добывающая компания Потребители 1000 рублей/тонна 1250 рублей/тонна 500 рублей/тонна Легкая нефть

Валовая рентабельность = Валовая прибыль/Выручка = = (Выручка – Себестоимость)/Выручка = = ( )/1250 = 4% = ( )/1000 = 10% Интервал рыночной валовой рентабельности: 4% - 10% Валовая рентабельность в контролируемой сделке = ( )/500 = 20% Расчетная цена в контролируемой сделке = 500 – 10% = 450 Размер доначисления по налогу на прибыль: 450 – 400 = 50 рублей * количество Метод цены последующей реализации

Внешние сопоставимые сделки Метод цены последующей реализации Добывающая компания Трейдинговая компания 400 рублей/тонна Тяжелая нефть 900 рублей/тонна 1200 рублей/тонна Добывающая компания Потребители 1000 рублей/тонна 1250 рублей/тонна 500 рублей/тонна Трейдинговая компания Легкая нефть

Внешние сопоставимые сделки: Валовая рентабельность = Валовая прибыль/Выручка = = (Выручка – Себестоимость)/Выручка = 4% по данным бухгалтерской отчетности = 10% по данным бухгалтерской отчетности Интервал рыночной валовой рентабельности: 4% - 10% Валовая рентабельность в контролируемой сделке = ( )/500 = 20% Расчетная цена в контролируемой сделке = 500 – 10% = 450 Размер доначисления по налогу на прибыль: 450 – 400 = 50 рублей * количество Практические сложности: Отсутствие общедоступной информации о сделках третьих лиц Возможность использования бухгалтерской отчетности сопоставимых компаний ограничена т.к. информация об учетной политике не является общедоступной Метод цены последующей реализации

Валовая рентабельность затрат = Валовая прибыль / Себестоимость = = (Выручка - Себестоимость) / Себестоимость Цена = Себестоимость + Рыночная валовая рентабельность затрат = = Цена сырья * (1 + Рыночная валовая рентабельность затрат) Затратный метод Поставщики сырья (W) Завод Торговая компания Вольфрам Сырье Цена? Рыночная цена Поставщик сырья (Mb) Поставщик сырья (Cr) Торговая компания Молибден Хром Сырье

Метод сопоставимой рентабельности Зарубежный производитель Торговый дом Рентабельность продаж - 1% Обувь Зарубежный производитель Потребители Торговый дом 1 Рентабельность продаж - 10% Торговый дом 2 Рентабельность продаж - 12% Ботинки Спортивная обувь Зарубежный производитель Потребители Торговый дом 3 Рентабельность продаж - 15% Туфли Российская Федерация

Последовательность применения: 1.Функциональный анализ сторон контролируемой сделки 2.Выбор тестируемой стороны (торговая компания) 3.Выбор показателя рентабельности (рентабельность продаж) Рентабельность продаж Рентабельность затрат Валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов Рентабельность активов 4.Поиск сопоставимых компаний (используются базы данных СПАРК, РУСЛАНА, AMADEUS, ORBIS) 5.Расчет рыночного интервала рентабельности по данным бухгалтерской отчетности - 10% - 15% 6.Сопоставление рыночного интервала рентабельности с рентабельностью тестируемой компании - 1% 7.Пересчет налоговых обязательств 10% - 1% = 9%; Доначисление = 9%*Выручка Метод сопоставимой рентабельности

Прибыль российской компании = 10 млрд. рублей Прибыль зарубежной компании = 90 млрд. рублей Совокупная прибыль группы = 100 млрд. рублей Метод распределения прибыли Зарубежная фармакологическая компания Производственно - торговая компания Потребители Российская Федерация Сырье и полуфабрикаты Лекарственные препараты

Метод распределения прибыли Функции, риски и активыВесРоссийская компанияЗарубежная компания Функции Производство 10%20%280%8 НИОКР 30%0%0100%30 Реклама 30%100%300%0 Организация продаж 20%100%200%0 Стратегическое планирование 10%20%280%8 Риски Риск падения спроса 50%80%4020%10 Валютный риск 50%0%0100%50 Активы Материальные 20% 480%16 Нематериальные 80%100%800%0 Итого баллов Итого % 59%41%

Информационно-аналитические базы для применения расчетных методов Спарк-интерфакс Руслана Fira

П/ПНаименование Валовая прибыль Выручка от продажи (за минусом НДС, акцизов...) Валовая рентабельность, % 2009, RUB2010, RUB2009, RUB2010, RUB средняя 1 Автоград, ООО ,53%29,01% 28,77% 2 Автодом, ООО ,88%19,89% 17,38% 3 Автокор, ООО ,48%16,93% 15,71% 4 АвтоМиг, ООО ,70%15,42% 16,06% 5 Агропромсервис, ООО ,67%18,99% 18,33% 6 Аспект, ООО ,63%2,67% 2,15% 7 БАЙКАЛ, ООО ,05%22,95% 30,50% 8 БАНЗАЙ, ООО ,47%24,65% 27,56% 9 БАТЫР 2, ООО ,81%43,62% 40,21% 10 БАТЫР, ООО ФИРМА ,89%45,30% 41,10% 11 БЛИЗНЕЦЫ, ООО ,30%36,22% 29,76% 33 ТГс, ООО ,56%36,09% 29,83% 34 ТДА, ООО ,85%17,49% 19,67% 35 Т-С, ООО ,62%32,85% 50,73% 36 ТТПМ, ЗАО ,99%20,44% 20,72% 37 УКПК, ООО ,91%4,68% 5,80% 38 УКС плюс, ООО ,84%18,73% 17,78% 39 УСПК, ЗАО ,18%7,31% 7,25% 40 ШУМИХИНСКИЙ ТОРГОВЫЙ ДОМ, ООО ,51%13,24% 12,37% 41 ЭЛИНА-200, ООО ,19%26,62% 21,90% 42 ЮНИГС, ООО ,37%30,07% 30,72% 43 ЯМАЛСТРОЙМАРКЕТ, ООО ,33%9,45% 8,39%

П/П Место в общем списке НаименованиеОKВЭД Средний показатель валовой рентабельности 16 Аспект, ООО ,15% 226 РОСАВТО, ООО ,23% 332 СтройВент, ООО ,09% 423 Планета Авто, ООО ,68% 537 УКПК, ООО ,80% 624 Реал-М, ООО ,91% 739 УСПК, ЗАО ,25% 843 ЯМАЛСТРОЙМАРКЕТ, ООО ,39% 925 Регион Трейд, ООО ,44% 1014 Градский, ООО Автоцентр ,90% 1140 ШУМИХИНСКИЙ ТОРГОВЫЙ ДОМ, ООО ,37% 1227 Сервер-Авто, ООО ,44% 133 Автокор, ООО ,71% 144 АвтоМиг, ООО ,06% 152 Автодом, ООО ,38% 1638 УКС плюс, ООО ,78% 175 Агропромсервис, ООО ,33% 1815 ДС АВТО сервис, ООО ,79% 1917 КАМАЗ-КОМПЛЕКТ, ООО ,35% 2034 ТДА, ООО ,67% 2136 ТТПМ, ЗАО ,72% 2241 ЭЛИНА-200, ООО ,90% 2313 ГАЗавтозапчасти, ООО ,75% 248 БАНЗАЙ, ООО ,56% 2512 Восход, ООО ,41% 2629 Симбир-Авто, ООО ,56% 271 Автоград, ООО ,77% 2811 БЛИЗНЕЦЫ, ООО ,76% 2933 ТГс, ООО ,83% 307 БАЙКАЛ, ООО ,50% 3142 ЮНИГС, ООО ,72% 3228 Сибирские автоперевозки-Н, ООО ,69% 3319 ЛАБОР, ООО ,28% 3430 СПОРТИВНЫЙ ЦЕНТР СМК, ООО ,95% 359 БАТЫР 2, ООО ,21% 3610 БАТЫР, ООО ФИРМА ,10% 3721 Неман, ООО ,22% 3818 КОНО, ООО ,15% 3916 Казанский ТТЦ, ОАО ,05% 4031 СТАРАВТО, ООО ,86% 4135 Т-С, ООО ,73% 4222 НПТК, ОАО ,69% 4320 Манеж-Авто, ООО ,00%

Выбор ОКВЭД 1.Выбирается наиболее подходящий (см. Приложение А) 2.Возможна комбинация нескольких ОКВЭД 3.Отсев компаний вручную, исключение из списка ЗАО, компаний из «черного» списка, ликвидированных 4.Отсев по дополнительному ОКВЭД

Работа со списками сопоставимых компаний 1.Сохранение протокола 2.Приведение данных бухгалтерской отчетности в сопоставимый вид (в т.ч. данных по себестоимости – учет коммерческих и управленческих расходов) 3.Пересчет показателей в Exel 4.Промежуточные расчеты интервала, ширина полученного интервала

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от г. N /37805 Для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене могут использоваться методы, указанные в п. 1 ст Кодекса.п. 1 ст Если иное не предусмотрено гл Кодекса, используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам. При этом в соответствии с п. 6 ст Кодекса при выборе метода, используемого при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сопоставляемых сделок с анализируемой сделкой.п. 6 ст

Последствия налогового контроля за трансфертными ценами

Уведомление о контролируемых сделках Раздел V.1 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков по представлению в налоговые органы сведения (уведомления) о совершенных ими контролируемых сделках информация должна быть представлена в налоговые органы не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом,, в котором совершены контролируемые сделки. Уведомления направляются по месту учета налогоплательщика.

СТРУКТУРА УВЕДОМЛЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ УВЕДОМЛЕНИЕ РАЗДЕЛ 1А. СВЕДЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКЕ (группе однородных сделок) РАЗДЕЛ 1Б. СВЕДЕНИЯ О ПРЕДМЕТЕ СДЕЛКИ (группе однородных сделок) РАЗДЕЛ 3. СВЕДЕНИЯ О ФИЗИЧЕСКОМ ЛИЦЕ - УЧАСТНИКЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКИ (группы однородных сделок) РАЗДЕЛ 2. СВЕДЕНИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ- УЧАСТНИКЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКИ ( группы однородных сделок) Титульный лист

Документация и уведомления Документация не обязательна, но уведомление необходимо: –Цены применяются в соответствии с предписаниями антимонопольных органов –Цена соответствует регулируемой (и соответствует диапазону рыночных цен) –Сделки с независимыми лицами –Сделки с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке –Соглашение о ценообразовании

"Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме" 49

В Разделе 1А Уведомления налогоплательщиком указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок).Разделе 1А Уведомления налогоплательщиком указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). Если особенности отдельных видов экономической деятельности предполагают наличие сделок, предусматривающих непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного и того же покупателя, то при неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в п и 130 раздела 1Б уведомления, допускается суммирование количества товара в указанных поставках и заполнение одного листа раздела 1Б. При этом в пункте "Количество" указывается общее количество товара по всем непрерывным долгосрочным поставкам с неизменными условиями поставок.п и 130 раздела 1Б уведомления, допускается суммирование количества товара в указанных поставках и заполнение одного листа раздела 1Б. При этом в пункте "Количество" указывается общее количество товара по всем непрерывным долгосрочным поставкам с неизменными условиями поставок. В случаях, предусмотренных настоящим пунктом, в пункте 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" раздела 1Б уведомления указывается дата, в которую изменился хотя бы один из показателей, отражаемых в пунктах и 130 раздела 1Б уведомленияпункте 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" раздела 1Б уведомления указывается дата, в которую изменился хотя бы один из показателей, отражаемых в пунктах и 130 раздела 1Б уведомления

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от г. N /33520 п.4 ст п.4 ст НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при подготовке уведомлений о контролируемых сделках вправе представлять соответствующие сведения по группе однородных сделок. Группой однородных сделок признается совокупность сделок, по которым совпадают: выполняемые стороной анализируемой сделки функции; метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица; выбранный показатель рентабельности по деятельности, осуществляемой лицом в анализируемой сделке; фактические показатели рентабельности сопоставимых организаций, определенные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности

Представление документов по запросу органа контроля Раздел V.1 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков по запросу налогового органа подготавливать в произвольной форме комплект документов, содержащих обоснование методики ценообразования, использованной в контролируемых сделках Срок для ответа на запрос законом не установлен. НО! Законопроект о внесении изменений в закон - в течение 10-ти дней со дня получения соответствующего требования. Требование может быть предъявлено не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки

Документация по трансфертному ценообразованию может включать в себя 1. Анализ отрасли2. Анализ деятельности компании3. Функциональный анализ4. Экономический анализ ВАЖНО! до г. уведомления направляются и отчетность предоставляется по сделкам, доход по которым в 2012 году превышает 100 млн. рублей, в 2013 году - 80 млн. рублей ВАЖНО! до г. уведомления направляются и отчетность предоставляется по сделкам, доход по которым в 2012 году превышает 100 млн. рублей, в 2013 году - 80 млн. рублей

ФНС России проверка будет проводиться по месту нахождения ФНС России Орган налогового контроля Процедура аналогична обычным проверкам Возможна как камеральная, так и выездная проверка Сроки проверки увеличены в 2 раза Налоговые проверки возможно во вне судебном порядке Взыскание доначисленных налогов

Ответственность За применение нерыночных цен годы Штрафа нет годы 20% после 2017 года 40% За непредставления уведомления о контролируемых сделках Штраф рублей

Спорные моменты в регулировании налогового контроля за трансфертными ценами

Случаи применения рыночных цен Контроль налоговых органов за ценой сделки Установление цены сделки для определения налоговой базы по отдельным налогам Установление денежной оценки сделки для целей налогообложения по безвозмездным сделкам Случаи, когда для целей налогообложения применяется рыночная цена товара

ПИСЬМО Минфина РФ от 12 мая 2012 г. N /1/243\ При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых до 1 января 2012 г. с учетом положений ст. 40 НК РФ, с 1 января 2012 г. с учетом положений ст НК РФст. 40ст Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

ПИСЬМО Минфина РФ от 19 марта 2012г. N /2-34 Положения ст.ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Федерального закона 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силу Федерального закона.ст.ст главой 25

Возможность контроля за сделками при отклонении цен в сторону завышения В ст раздела V.1 НК РФ этот вопрос решается однозначно – контролю подлежат любые доходы, которые могли быть получены любой стороной сделки. Таким образом, предметом претензий может быть и размер произведенных расходов налогоплательщика, если это повлекло занижение размера налоговой базы.

Подлежат ли контролю сделки с имущественными правами (лицензии, торговые марки, знаки, ноу-хау) С учетом существующих тенденций международного регулирования трансфертного ценообразования в области имущественных прав представляется, что неясность в законодательстве в этой части будет решена в пользу расширения контроля за ценами и на эту область.

Письмо Минфина РФ от 24 февраля 2012г. N /1-15 Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. разд. V.1

Признание лиц взаимозависимыми судом по неперечисленным в законе основаниям «Право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 НК РФ, может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров». Определение КС РФ N441-О от г. НПА, в которых установлены основания признания лиц взаимозависимыми: ГК РФ (ст.105 и 106); ФЗ «об ООО» и ФЗ «об АО»; ФЗ «о некоммерческих организациях»; ФЗ «о государственных и муниципальных унитарных предприятиях»; ФЗ «о таможенном тарифе»; ФЗ «о защите конкуренции»

Расчет доли косвенного участия одной организации в другой организация А непосредственно не участвует в организации С, но доля ее косвенного участия составляет 27% (50% x 60% x 50% + 40% x 30%), поэтому организации А и С для целей налогообложения будут являться взаимозависимыми (более 25%) ПИСЬМО Минфина РФ от г. N /1-27

Письмо Минфина РФ от 24 февраля 2012г. N /1-14, от 11 марта 2012г. N /1- 25 Согласно п. 9 ст Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 Кодекса.п. 9 ст гл. 25

Письмо Минфина РФ от 28 августа 2012 г. N /6-109 Для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. В общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом. Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами.

Письмо Минфина РФ от 23 мая 2012 г. N /4-67 При определении для целей ст НК РФ суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по договору займа.ст

Сделка между взаимозависимыми компаниями, находящимися на разных режимах налогообложения (ОСНО и УСНО) занижение цены сделки увеличение максимального предела применения УСНО расчет предела для контроля по методу начисления (ПИСЬМО Минфина от 25 июня 2012 г. N /4-78)

Сделка между взаимозависимыми компаниями на разных режимах налогообложения (ЕНВД и ЕСХН) Обратите внимание! При изучении Федерального закона от г. N227-ФЗ может сложиться впечатление, что налоговый контроль за сделками с плательщиками ЕНВД и ЕСХН начинает действовать только с 2014 года. Такое впечатление может сложиться от прочтения п.4 ст.4 федерального закона 227-ФЗ. Однако, это впечатление обманчивое. Данная статья устанавливает только начало применения положений о фирмах-прослойках при совершении сделок с плательщиками ЕНВД и ЕСХН (пп.5 п.2 ст НК РФ), но никак не ограничивают вступление в силу самой нормы о налоговом контроле такими сделками (вступление в силу пп.3 п.2 ст НК РФ).

Письмо Минфина РФ от 28 ноября 2011г. N /5-14 В случае, когда анализируемой сделкой является трансграничная сделка, следует учитывать общепринятые в международной практике подходы к применению данного метода. В частности, Руководство ОЭСР

Внутренние и внешние сопоставимые сделки внутренняя сопоставимая сделка внешняя сопоставимая сделка Независимая компания оптовой торговли Иной производитель аналогичных товаров Независимая компания оптовой торговли Производитель (контролируемый налогоплательщик) ВАЖНО! Установлен приоритет использования внутренних цен налогоплательщика по сделкам с независимыми лицами. При наличии таких сделок, проверяющий орган не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен

Данные информационно-ценовых агентств нефть и нефтепродукты – агентства «Platts», «Reuters»; природный и сжиженный газ – «Platts», «Reuters»; зерновые и масличные культуры – «АПК-Информ», «Цена- Информ»; хлопок – «Cotlook Limited»; драгоценные металлы – «Reuters», «Metal Bulletin»; цветные и черные металлы – «Platts», «Reuters», «Metal Bulletin», «Мегасофт Россия»; финансовые услуги – «Reuters», «Bloomberg»; руды и концентраты – «Цена-Информ», «Мегасофт Россия», «The TEX Report Ltd»; «Ryan,s Notes», «Alloy Metals and Steel Market Research»; драгоценные металлы «Reuters», «Metal Bulletin».

Используемый период сопоставления цен для определения интервала рыночных цен Интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки. Приоритетный способ выбора периода для установления интервала цен НК РФ не определен. По нашему мнению в 1-ую очередь должна применяться информация об аналогичных сделках на момент совершения сделки

ПИСЬМО Минфина РФ от 19 марта 2012г. N /2-32 Если сделка не признается контролируемой, то представления уведомления в отношении этой сделки не требуется. ПИСЬМО Минфина РФ от 2 марта 2012г. N /1-24: в 2012 г. направление налогоплательщиками в налоговые органы уведомлений о контролируемых сделках не требуется

СОВМЕСТНОЕ ПИСЬМО ФНС РОССИИ И МИНФИНА РОССИИ от 30 августа 2012 г. N ОА-4- О ПОДГОТОВКЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

ПИСЬМО ФНС России от 12 января 2012 г. N О ЗАКЛЮЧЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Готовящиеся изменения в регулировании налогового контроля за трансфертными ценами

Поправки, подготовленные Минфином РФ Положения Закона распространяются на сделки, предметом которых являются права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации В случае, если при проведении проверки налоговые органы располагают информацией о сопоставимых сделках, совершенных самим налогоплательщиком с независимыми лицами, то они вправе не использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен Установлена приоритетность используемых для анализа периодов времени: 1.На момент совершения сделки 2.За календарный год, в котором совершена сделка 3.За три предшествующих года Документация по ТЦО должна быть предоставлена по требованию налогового органа в течение 10 дней

КОНТАКТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Ул.Пушкина, 12, г. Челябинск, тел.: (351) , моб.: КАФТАННИКОВ Алексей Александрович, Руководитель Департамента налоговой безопасности и проектов в сфере ТЦО ЗАО Аудиторской фирмы «Аудит-Классик»