Признание ожидаемых кредитных потерь ноябрь 2013

1. Методы оценки справедливой стоимости, IFRS13 (введен c 1 января 2013) 2. Финансовые инструменты, IFRS9 (с 1 января 2015 – обсуждается перенос) 3. Ожидаемые кредитные потери, ED (с введением IFRS9)

Предложения НБ РК по аудиту банков 23 октября 2013г. Национальный банк на заседании Консультативного органа Министерства финансов РК по вопросам бухгалтерского учета и аудита вышел с предложениями о необходимости внесения изменений в законодательство, в части: введение обязательного аудита исполнения банками регуляторных требований (конкретных Инструкций) уточнения понятия «существенности» в законе о «Бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Предложения НБ РК по аудиту банков Предложение обосновано тем, что с точки зрения Нац.банка имеет место несоответствие бухгалтерского учета банков финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторами. При этом аудиторы считают, что разница является несущественной. Министр предложил НацБанку обсудить это предварительно с банками…

В чем суть несоответствия БУ и ФО? В частности, порядок формирования провизий при ухудшении качества кредитов. В бухучете провизии формируются на основе Правил НБРК (296 -> 137). 152 инструкция: разница между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации активов, … 296 (137) и суммой резервов (провизий) по МСФО.Правилами Вы согласны с тем, что с 1 января 2013г. разница устранена? Если нет - в чем отличие?

СпрС по МСФО Что является СпрС актива (кредита)? Как учитывать ожидаемые потери при оценке СпрС кредита? В чем концептуально новый подход? Что влияет на сумму начисленных %? Что влияет на сумму провизий?

Метод оценки СпрС актива IFRS13 Три подхода: Рыночный Затратный доходный

Доходный подход к оценке СпрС актива На дисконтированной основе с учетом временной стоимости денег и оценки рисков на дату определения СпрС: оценка будущих потоков денежных средств, ожидаемых от использования актива. неопределенность присущая потокам денежных средств - ожидания в отношении возможных изменений суммы и времени получения потоков денежных средств (графика платежей)

МСФО (IFRS) 13 При применении метода оценки по ожидаемой приведенной стоимости в качестве отправной точки используется наиболее полный набор ожидаемых потоков денежных средств, который представляет взвешенное с учетом вероятности среднее значение всех возможных будущих потоков денежных средств.

Ожидаемые Кредитные потери Проект IFRS9 в редакции гг. На сегодня претерпевает изменения в части определения СпрС кредитов, основанной на оценке ожидаемых кредитных потерь. В чем суть?

СпрС кредита? Влияние на СпрС актива (кредита)? Две группы факторов: 1.Рыночный фактор (экономическая ситуация, ухудшение показателей кредитный рейтинг Заемщика, …) - скрытый 2.Специфичный фактор для данного кредита - явный

Базовый документ IFRS - ED март 2013 ifrs.org Financial Instruments: Expected Credit Losses - 150стр. - Ожидаемые Кредитные потери Практически - новый IFRS Этот документ взят за основу оценки СпрС кредитов с учетом рисков (в том числе порядка формирования провизий).

Ожидаемые Кредитные потери Ожидаемые кредитные потери – средневзвешенная оценка с учетом вероятности неплатежа.

Ожидаемые Кредитные потери Три стадии ухудшения качества кредита

Ожидаемые Кредитные потери The three stages in the proposed expected credit loss model Stage 1: financial instruments that have not deteriorated significantly in credit quality since initial recognition or that have low credit risk at the reporting date. For these items, 12-month expected credit losses are recognised and interest revenue is calculated on the gross carrying amount of the asset (ie without reduction for expected credit losses).

Ожидаемые Кредитные потери Stage 2: financial instruments that have deteriorated significantly in credit quality since initial recognition (unless they have low credit risk at the reporting date) but that do not have objective evidence of a credit loss event. For these items, lifetime expected credit losses are recognised but interest revenue is still calculated on the gross carrying amount of the asset.

Ожидаемые Кредитные потери Stage 3: financial assets that have objective evidence of impairment at the reporting date. For these items, lifetime expected credit losses are recognised and interest revenue is calculated on the net carrying amount (ie reduced for expected credit losses)

Ожидаемые Кредитные потери Три стадии ухудшения качества кредита 1. НАБЛЮДАЕМОЕ незначительное УХУДШЕНИЕ без задержек платежей. - финансовые инструменты, качество которых ухудшилось незначительно, с даты первоначального признания или на отчетную дату по ним установлен незначительный кредитный риск, при этом явных задержек платежей нет. - скрытый характер По таким кредитам оцениваются и признаются ожидаемые кредитные потери только на ближайший 12-месячный период, а доходы по процентам начисляются на балансовую стоимость актива без вычета провизий (на всю сумму основного долга по кредиту). Подход на БРУТТО-основе

Ожидаемые Кредитные потери Три стадии ухудшения качества кредита 2. НАБЛЮДАЕМОЕ значительное УХУДШЕНИЕ без явных задержек платежей. - финансовые инструменты, качество которых ухудшилось значительно с даты первоначального признания или на отчетную дату по ним установлен рост кредитного риска, при этом явных задержек платежей нет - скрытый По таким кредитам должны быть признаны возможные кредитные потери (сформированы провизии), но продолжается начисление процентного дохода на балансовую стоимость актива без вычета провизий (на всю сумму основного долга по кредиту) Подход на БРУТТО-основе.

Ожидаемые Кредитные потери Три стадии ухудшения качества кредита финансовые инструменты, по которым имеют место задержки по исполнении графика платежей - ЯВНЫЙ. по таким кредитам должно производиться начисление процентного дохода на остаточную стоимость актива за вычетом провизий – Подход на НЕТТО-основе

Новый подход IFRS : в отличие от действующих МСФО предлагается признавать провизии на основе разумных прогнозов с учетом текущей экономической ситуации при условии ухудшения качества кредитов при низком кредитном риске или незначительном росте кредитного риска, но без задержек платежей (на 1 и2 стадии), тогда проценты следует начислять на весь остаток долга без вычета провизий.

Новый подход IFRS : Интересно отметить, что возможность оценки и признания убытков только на ближайшие 12 месяцев, позволит, например, в случае возникновения временных затруднений у Заемщика, применять этот подход, а не признавать убыток в размере всей ссуды и при этом продолжать начисление процентов на всю сумму кредита без вычета провизий.

Новый подход IFRS : Кроме того, если более не наблюдается существенного роста кредитного риска начиная с даты первоначального признания, то можно реверсировать созданные в размере 12-месячных кредитных потерь провизии через ПСД. суммы реверсирования приведут к возникновению дохода от снижения провизий (помимо погашений). Списание кредита не приводит к ДСП

Новый подход IFRS : В третьей стадии, когда есть явные доказательства ухудшения качества кредита (в частности, имеют место фактические задержки выплат по кредиту), то следует начислять проценты на чистую стоимость за вычетом провизий Подход на НЕТТО-основе

In addition if there is objective evidence that the financial asset is credit-impaired at initial recognition (purchased or originated credit- impaired financial assets), interest revenue shall be calculated by applying the credit-adjusted effective interest rate to the amortised cost.

Кроме того, если есть объективные данные, что кредитные качества финансового актив с начала признания ухудшилось, то доход в виде процента должен начисляться с применением скорректированной с учетом рисков эффективной % ставки к амортизируемой стоимости актива.

На 3 стадии ухудшения Рекомендуется пересмотреть договорные денежные потоки (график погашения кредита) с учетом обесценения кредита, применив первоначальную эффективную процентную ставку к пересмотренным денежным потокам. Это не относится к дебиторской задолженности и финансовой аренде, если только они не имеют природу кредита (финансирования). СОГЛАСНЫ ли Вы с таким пересмотром, если нет - почему?

financial guarantee contracts Гарантии In addition, provisions for expected credit losses from financial guarantee contracts or loan commitments should be presented in a separate line item in the statement of financial position as a liability. При этом суммы провизий должны быть уменьшены на сумму финансовых гарантий, и суммы связанных обязательств, которые должны быть показаны отдельной строкой в ОФП, как обязательства.

Гарантии и залог 22. Write-offs can relate to a financial asset in its entirety or to a portion of it. For example, after an entity has enforced the collateral and recovered 30 per cent of a financial asset, the remaining 70 per cent might be written off if the entity has no reasonable expectations of recovering any further amounts from that financial asset. 22. Часть кредита может быть погашена за счет реализации залога, а остальная списана, если не ожидается более поступлений по данному активу.

Раскрытия Предприятие должно выполнить соответствующие раскрытия, в том числе о залоге и гарантиях. … на сумму гарантии и залога уменьшаются провизии или сводят к нулю. Раскрытия об изменениях в способах оценки кредитного риска.

Модификация B23. If the contractual cash flows of a financial asset are renegotiated or otherwise modified and the renegotiation or modification results in a derecognition of that financial asset, when this [draft] IFRS is applied to the modified financial asset the date of the modification shall be treated as the date of the initial recognition of that financial asset. В случае изменения условий договора и графика –дата модификации рассматривается как начальная дата признания кредита.

Модификация B24. For financial instruments that are assessed on the basis of past-due information and whose contractual cash flows have been modified, but for which that modification did not result in a derecognition, evidence that the criterion in p.5 is no longer met may include a history of full and timely payment performance against the revised contractual cash flows, or other informationthat indicates that the borrower has improved its situation. A loan is not automatically considered to have improved in credit quality merely because the contractual cash flows have been modified.

Модификация Пересмотр договорных условий и графика по кредиту таким образом, что Заемщик будет своевременно исполнять новый график это не рассматривается как улучшение качества кредита, т.к. начальные условия договора были нарушены. Согласно AG4 некоторые финансовые гарантии могут быть признаны как ПФИ (исключена ссылка на IAS37). IAS39 исключаются п. AG 5-AG8, AG13, AG84- AG93 IAS39, 58-60,

Признание ОкП IFRS IE63 Предприятие признает ожидаемые кредитные потери в размере 12-мес. ожидаемых потерь = 20. Проводки: долговой инструмент и ожидаемые потери кредита 1 января 20X1 следует признать: Debt Financial asset FVOCI CU1,000 инвестиции Credit Cash CU1,000 Деньги ухудшение кредитного качества, присущего данному активу Impairment (profit or loss) CU20 ОПиУ ассигнования на провизии Other comprehensive income CU20 ПСД

Признание ОкП и изменения СпрС &ie63 On 31 December 20X1 (the reporting date), the fair value of the debt instrument has decreased to CU950 as a result of changes in market interest rates and an increase in expected credit losses. The entity determines that there has not been a significant increase in credit risk since initial recognition and that it is still appropriate to measure expected credit losses at an amount equal to 12-month expected credit losses. However, the expected credit losses have increased by CU10 (from CU20 to CU30).23 The journal entries to recognise the increase in expected credit losses and the changes in the fair value of the instrument would be as follows:

Признание ОкП 31 декабря 20X1 (отчетная дата), СПРС долгового инструмента уменьшилась до CU950 в результате 2 факторов: изменений в рыночных процентных ставках и увеличение ожидаемых потерь кредита. Предприятие решает, что нет существенного роста кредитного риска с даты первоначального признания и что дает возможность - измерить ожидаемые потери кредита в количестве, равном 12-месячному ожидаемым потерям по кредиту –. ожидаемые кредитные потери увеличились за 4кв. на 10. (20+10=30) CU10 (то есть от CU20 до CU30). Изменение СпрС от рыночных условий = 20

Признание ОкП ПРОВОДКИ для признания увеличения Ожидаемых потерь по кредиту и изменения в СПРС инструмента были бы следующие: Impairment (profit or loss) CU10 ОПиУ ассигнования на провизии Other comprehensive income CU40 ПСД Financial asset - FVOCI CU50 Изменения Спрс (рыночные) признаны в ПСД Сальдо Провизии в ПСД = = 30 вычет В том числе за 4квартал провизии 10

Признание ОкП ПРОВОДКИ для признания увеличения Ожидаемых потерь по кредиту и изменения в СПРС инструмента следующие записи: Дт Кт Impairment (profit or loss) CU10 ассигн на пров Other comprehensive income CU50 CU 10 - ПСД Financial asset - FVOCI CU50 Изменения Спрс (рыночный фактор) признаны через ПСД Сальдо ОПиУ расх=30 ПСД = = 30

Реализация Ф.и. за 950 On 1 January 20X2, the entity decides to sell the debt instrument for CU950, which is its fair value at that date. The journal entries to derecognise the debt instrument and reclassify the gains and losses that have accumulated in other comprehensive income would be as follows:

Реализация Ф.и. за 950 Cash CU950 Деньги Financial asset FVOCI CU950 Loss on sale (profit or loss) CU20 ПиУ - Прибыль /убыток при реализации Other comprehensive income CU20 ПСД ПЕРЕНОС реализованного убытка от рыночного обесценения из ПСД в ОПиУ

Реализация Ф.и. за 950 Накопленный убыток от рыночных изменений СпрС перенесен из ПСД в ОПиУ, Кроме того, в ПиУ были признаны расходы (ассигнования на провизии), связанные с кредитным риском специфичным этому финансовому активу. Изменения провизий -реверс и погашение (доход от снижения провизий признавать в ПСД за квартал), Дт Резерв Кт ПСД списания Дт резерв (ПСД) Кт актив

Проводки Признание (выдача кредита) Дт Актив Кт Деньги 1 стадия ухудшения ОкП на 12 мес. Дт Расх (ассигн на провизии) Кт Резервы ВЫЧЕТ Реверсирование Дт Резервы Кт ПСД- доход от сниж. провизий Погашение кредита Дт Резервы Кт ПСД- доход от сниж. провизий Списание актива Дт Резервы Кт ПСД не дох от сниж. провизий Деньги Кт актив

П.2 Ст.90 НК РК Доходом от снижения размеров провизий признается отрицательная разница между размером динамического резерва, определенного на конец отчетного налогового периода и размером динамического резерва, определенного на конец предыдущего налогового периода (нг)

П.1 Ст.106 НК РК Банки … имеют право на вычет суммы расходов по провизиям, созданным в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК в порядке установленном НБ РК по согласованию с Уполномоченным органом (согл. Уо). При определении суммы провизий стоимость залога и др. обеспечения (НБРК) уменьшает стоимость актива и усл об, против которых создаются провизии.

П.1-2 Ст.106 НК РК Банки … имеют право на вычет суммы положительной разницы между размером ДР, определенного на конец отчетного налогового периода, и размером ДР-1 определенного на конец предыдущего налогового периода (нг). Размер ДР определяется как разница между размером ОкП, определенных в порядке установленном НБ РК (согл. Уо) и суммой провизий, отнесенных на вычет в соотв с п.1 настоящей статьи.

Порядок расчета ДР ДР – на конец отчетного квартала (исх. сальдо) ДР-1 - на конец предыдущ кв. (вх. Сальдо) (по состоянию на 1 января 2013 ДР-1=0) ОП – ожидаемые потери за квартал РСП – ассигнования на резервы за минусом доходов (за отчетный квартал) от восстановления резервов, ранее отнесенных на вычеты в соответствии с п. 1 ст. 106 НК. Ассигнования на резервы – расходы на создание провизий в соотв. с МСФО. Доход от восстановления резервов – доход, возникший в результате уменьшения ранее созданных провизий под займы.

Порядок ДР ПЗ изменение портфеля займов за отчетный кв. = БС + провизии (БРУТТО) ПЗ – портфель займов на конец кв. (исх. сальдо) α – параметр явных кредитных потерь, (рассчитан НБРК на основе статистики) БС –осн долг + начисленное вознагр. с учетом сальдо премии/дисконта По состоянию на 1 янв ОП1=сальдо счета 3300, в случае «0» или дебетового сальдо3300, ОП1=0 равно нулю. За 1кв. ОП = ОП - ОП1 Вопрос если РСП больше ОП?

ОБСУЖДЕНИЕ запрос из письма банка1

ОБСУЖДЕНИЕ запрос1 из письма банка1

ОБСУЖДЕНИЕ запрос1 из письма

ОБСУЖДЕНИЕ запрос1 из письма банка 1 разночтение

п.2 Правил (137) 2. Размер динамического резерва на конец отчетного квартала рассчитывается по следующей формуле: где, ДР к - динамический резерв на конец отч.кв. исх. Сальдо сч3400; ДР к-1 -динамический резерв на конец предыд отч.кв вх.сальдо сч3400 По состоянию на 1 января 2013 года динамический резерв равен 0; ОП - ожидаемые потери за отчетный квартал; РСП - ассигнования на резервы за минусом доходов от восстановления резервов, за отчетный квартал, отнесенных на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 106 Налогового кодекса Ассигнования на резервы - расходы на создание резервов под займы в соответствии с МСФО

Предлагаем читать п.2 Правил так 2. Размер динамического резерва на конец отчетного квартала рассчитывается по следующей формуле: где, ДР к - динамический резерв на конец отчетного кв; исх сальдо сч3400 ДР к-1 - динамический резерв на конец предыд отчетн кв. вх.сальдо сч3400 По состоянию на 1 января 2013 года динамический резерв равен нулю; ОП - ожидаемые потери за отчетный квартал; РСП - ассигнования на резервы за минусом Доходов (за отчетный квартал, указанных в пункте 1-2 статьи 90) от восстановления резервов, отнесенных на вычеты в соответствии с пунктом 1статьи 106 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».

Предлагаем читать п.2 Правил так 2. Размер динамического резерва на конец отчетного квартала рассчитывается по следующей формуле: где, ДР к - динамический резерв на конец отчетного квартала сч.3400; ДР к-1 - динамический резерв на конец предыдущего отч.кв. сч По состоянию на 1 января 2013 года динамический резерв равен 0; ОП - ожидаемые потери за отчетный квартал; РСП - ассигнования на резервы за минусом Доходов (за отчетный квартал, указанных в пункте 1-2 статьи 90) от восстановления резервов, ранее отнесенных на вычеты в соответствии с п.1 статьи 106 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».

Правильный расчет

п.2 Правил (137) 2. Размер динамического резерва на конец отчетного квартала рассчитывается по следующей формуле: где, ДР к - динамический резерв на конец отчетного квартала; ДР к-1 - динамический резерв на конец предыдущего отчетного квартала. По состоянию на 1 января 2013 года динамический резерв равен нулю; ОП - ожидаемые потери за отчетный квартал; РСП - ассигнования на резервы за минусом доходов от восстановления резервов, за отчетный квартал, отнесенных на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 106 Налогового кодекса Ассигнования на резервы - расходы на создание резервов под займы в соответствии с МСФО

п.2 Правил (137) Доходы от восстановления резервов - доход, возникший в результате уменьшения суммы ранее созданных резервов под займы, за исключением случая, когда уменьшение резервов происходит в результате списания займа с баланса.

п.2 Правил (137) Для целей налогообложения размер динамического резерва определяется как положительная разница между размером динамического резерва, определенного на конец отчетного налогового периода (исх. сальдо сч3400) и размером динамического резерва, определенного на конец предыдущего налогового периода (вх.сальдо сч3400). т.е. Положительное изменение по счету 3400 Минимальный размер динамического резерва составляет не менее нуля.

п.3 Правил (137)

п.4и5 Правил (137) Для целей настоящих Правил под балансовой стоимостью портфеля займов понимается сумма непогашенного основного долга, начисленного вознаграждения, неамортизированной премии (дисконта) за минусом сформированных резервов по займам, входящим в портфель займов. 4. При расчете динамического резерва за первый квартал 2013 года, ожидаемые потери за первый квартал 2013 года равны положительной разнице (кредитовый остаток), отраженной на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» - что означает было выполнено приведение в соответствие МСФО и с этой целью доформированы провизии. Дт 3599 Кт3300

Последний абзац.4 и п.5 Правил В случае отсутствия у банка остатка на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» либо наличия на нем дебетового остатка по состоянию на 1 января 2013 года ожидаемые потери равны нулю. Дебетовое сальдо по счету 3300 на 1 янв 2013 означало бы, что провизии по требованию Правил больше чем по МСФО и поэтому не требуется доформирование провизий за счет прибыли и поэтому ОП=0 5. Максимальный размер динамического резерва с 1 января 2014 года составляет не более 5,9 процентов от портфеля займов на конец отчетного квартала по балансовой стоимости, увеличенной на сумму сформированных резервов.

Резервы гл 5 учет займов 152 п На каждую отчетную дату банк проводит тест на обесценение банковских займов в соответствии с требованиями МСФО и учетной политикой банка. При наличии объективных признаков обесценения банковских займов банк производит расчет убытка от обесценения с учетом требований главы 6-1 настоящей Инструкции.главы Признание провизий Дт счет 5455 Расходы Ассигнования на резервы Кт класс (Резервы) ПСД 2.При погашении или улучшении качества займа Дт РЕЗЕРВЫ (провизии) Кт Счет восстановления резервов счет 4955 Списание Дт Резервы Кт актив (займ)

Счет 3300 гл 5 учет займов На каждую отчетную дату банк проводит тест на обесценение финансовых активов в соответствии с МСФО и учетной политикой банка. При наличии объективных признаков обесценения финансовых активов производится расчет убытка от обесценения в соответствии с МСФО. Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете сумм убытка от обесценения, рассчитанного в соответствии с МСФО, приведены в соответствующих главах Инструкции 152, регламентирующих бухгалтерский учет финансовых активов.

Счет 3300 гл 5 учет займов … При этом разница между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации активов, … 296 (137) и суммой резервов (провизий), определенной согласно МСФО.Правилами Отражалась на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» за счет корректировки НРП банка текущего года следующим образом: 1) при возникновении (увеличении) положительной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами и суммой резервов по МСФО, или уменьшении признанной на предыдущую отчетную дату на счет 3300 суммы отрицательной разницы осуществляется бухгалтерская запись: Правилами Дт счет 3599 НРП Кт счет 3300 Счет корректировки резервов

по 2 части 75-1… 2) при возникновении (увеличении) отрицательной разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации и суммой резервов, по МСФО, или уменьшении признанной на предыдущую отчетную дату на балансовом счете 3300 суммы положительной разницы осуществляется следующая бухгалтерская запись: Дт Счет 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» Кт счет 3599 НРП МИНУЯ счет АССИГНОВАНИй Во вспомогательном бухгалтерском учете учет разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации, и суммой резервов по МСФО, ведется на балансовом счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» с разбивкой на субсчета в разрезе финансовых активов, подлежащих классификации в соответствии с требованиями Правил классификации.»

Счет 3400 Динамические резервы Изменения в План счетов «3400. Динамические резервы (пассивный). Назначение счета: Учет сумм сформированных динамических резервов. По кредиту счета проводятся суммы создаваемых резервов в корреспонденции с балансовым счетом По дебету счета проводится уменьшение созданных резервов в корреспонденции с балансовым счетом 3599.»; номер, название и описание счета 3300 исключить;

ОП за 1 квартал 2013 При расчете динамического резерва за первый квартал 2013 года, ожидаемые потери за первый квартал 2013 года равны положительной разнице (кредитовый остаток), отраженной на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» Признаны напрямую в уменьшение НРП за2012, минуя счет ассигнований входящее сальдо счета 3300 перенесено на НРП, в итоге убыток от обесценения и резервы на сумму остатка на счете 3300 выпадает В случае отсутствия у банка остатка на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» либо наличия на нем дебетового остатка по состоянию на 1 января 2013 года ожидаемые потери равны0

Расходы по КПН номер, название и описание счета 5999 изложить в следующей редакции: «5999. Корпоративный подоходный налог (активно-пассивный). Назначение счета: Учет сумм расходов по корпоративному подоходному налогу. По дебету счета проводятся суммы расходов по корпоративному подоходному налогу, подлежащему уплате в бюджет, признание суммы отложенного налогового обязательства, прекращение признания сумм отложенного налогового актива. По кредиту счета проводится списание сумм расходов по корпоративному подоходному налогу при их сальдировании с балансовым счетом 4999, признание сумм отложенного налогового актива, прекращение признания сумм отложенного налогового обязательства.»; ЭТО НЕВЕРНО

Расходы по КПН, ОНА, ОНО ОНО Дт 2857 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 5999 «Корпоративный подоходный налог» на сумму отложенного налогового актива: Дт 5999 «Корпоративный подоходный налог» Кт 1857 «Отложенные налоговые активы». Рекомендации по бухгалтерскому учету динамических резервов (провизий) и разницы между резервами (провизиями), созданными в соответствии с Правилами 296 и резервами, созданными в соответствии с МСФО, сложившейся на 31 декабря 2012 года на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)», будут представлены дополнительно (письмо НБРК). ЭТО НЕВЕРНО - надо предложить изменения

ВОПРОСЫ 1. В чем суть несоответствия БУ, инструкций НБ РК и ФО на текущий момент? 2. Используете ли Вы подход от 3 стадий ухудшения кредита (начисление % на НЕТТО и БРУТТО основе)? 3. Корректируете ли Вы эфф. ставку % с учетом рисков? 4. Согласны ли с пересмотром графика платежей на 3 стадии? 5. Реверсируете ли Вы провизии по кредитам находящимся в стадии 1и2 по суммам 12месячных ОкП через счет ПСД, как того требуют МСФО? 6. Сумма реверсирования приводит к доходу от снижения провизий в том периоде в котором проведено реверсирование, поэтому реверсирование в одном периоде крупных сумм приводит к росту налогооблагаемого дохода 7. Согласны ли Вы с предлагаемым пониманием п.2 Правил и с приведенным примером? 8. Согласны ли Вы с указанными здесь несоответствиями в инструкциях НБ РК и необходимостью 9. Достигли ли мы единого понимания и какие еще у Вас остались вопросы? 10. Согласны ли Вы сформировать инициативную группу для подготовки предложения в НБ РК. 11. Какие есть предложения для обращения в уполномоченный орган?

ВОПРОСЫ 1. Как практически считать вычет по провизиям в части вознаграждения – технически трудно реализовать… - в соотв с НК вычету подлежат расходы на создание провизий по %, начисленным после 31/12/2012 г. 2. Что банки собираются делать с %, восстанавливаемыми на балансе при закрытии 7130? Надо ли начислить в бухучете за период нахождения на внебалансе? - пересмотреть график платежей (фактические денежные потоки)…. в соотв с рассмотренным выше документом. 3. Как быть с разницей в расчетах динамических резервов, в связи с влиянием на размер РСП различной оценки залогового имущества: - в налоговых целях – рыночный подход - по МСФО - приведеннная стоимость - предложить внести изменения в Правила. 4.

Редакционные уточнения в НК РК От Нацбанка по итогам встречи у Министра финансов (Жамишев Б.Б.) ушли письма на Премьер-Министра, Руководителя Администрации Президента c предложениями по внесению изменений и дополнений в НК РК, в том числе по ст.106. Приостановить действие абзаца пункта 1-2 до 1 января 2015 года и установить, что на этот период будет: «Размер динамического резерва определяется в порядке, установленном Нацбанком по согласованию с уполномоченным органом».

Редакционные уточнения в НК РК При определении суммы провизий стоимость залога и другого обеспечения уменьшает размер актива, условного обязательства, против которых создается провизия. «в случаях и в порядке, установленном правилами создания провизий в соответствии с МСФО и требованиями законодательства о бухучете и финансовой отчетности, утвержденными Нацбанком по согласованию с уполномоченным органом». т.к. не во всех случаях залоги уменьшают размер актива, против которых создается провизия.