1 Презентация по курсу Финансовое право Автор – к.э.н., доцент Алешина А.В.

2 Занятие 1 Правовое регулирование предпринимательской деятельности Источники права России

3 Иерархия источников права 1. Конституция РФ (особое положение постановлений Конституционного Суда); 2. Международные договоры и международные конвенции; 3. Федеральные законы: - Кодексы - Иные федеральные законы ; 4. Указы президента; 5. Постановления правительства; 6. Нормативные акты министерств, ведомств, Центрального банка; 7. Правила делового оборота, деловой обычай; 8. Постановления Высшего Арбитражного Суда и Верховного Суда. В данной иерархии нижележащие нормативные акты не должны противоречить вышележащим.

4 Конституция РФ как источник права. Что в Конституции РФ имеет отношение к финансовому и коммерческому праву

5 Значение Конституции для хозяйственного и финансового права Конституция юридический документ, основа государственности, законности и правопорядка. Под Конституцией понимают основной закон государства, имеющий высшую юридическую силу. Этот закон закрепляет основные принципы государственного строя, высшие правовые гарантии прав и свобод человека и гражданина, а также структуру и взаимоотношения органов государственной власти и управления (форму правления). Конституция очеркивает круг функций государства, устанавливает основы его отношений с человеком и обществом.

6 Что в Конституции РФ относится к хозяйственному и финансовому праву Конституция России. Постановления Конституционного суда РФ. В Конституции России в области предпринимательского права есть три интересные статьи: –Ст. 57 «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.» –Ст. 8 «… в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности.» –Ст. 35 « Право частной собственности охраняется законом. … Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения. Следует иметь в виду, что со ссылкой на ст.ст. 8 и 35 Конституции РФ было выиграно много налоговых споров. В связи с этим особое значение занимают Постановления Конституционного суда России, который имеет право рассмотреть любой нормативный акт на его соответствие Конституции России. Если Конституционный суд указывает, что нормативный акт (или его статья) не соответствует Конституции России, то данный нормативный акт (его статья) больше не применяется.

7 Особое место Постановлений и Определений Конституционного Суда РФ среди источников права Российской Федерации

8 Особое положение постановлений Конституционного Суда Конституционной Суд РФ не является последней инстанцией по обжалованию решений других судов. У него другая функция – Конституционный суд РФ имеет право рассмотреть любой нормативный акт на его соответствие Конституции РФ, и если КС скажет, что нормативный акт не соответствует Конституции РФ, то этот нормативный акт больше не применяется. ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» определил параметры принимаемых этим органом решений: Во-первых, они общеобязательны на всей территории страны для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и объединений. Во-вторых, решения Конституционного Суда окончательные и не подлежат обжалованию. В-третьих, они вступают в силу немедленно после их провозглашения. В-четвёртых, решения Конституционного Суда действуют непосредственно после их вынесения и не требуют подтверждения другими органами или должностными лицами. Таким образом, решения, принимаемые высшим органом конституционной юстиции, являются окончательными, не подлежат какому-либо утверждению иными государственными органами и не могут быть пересмотрены иначе как самим органом конституционного судопроизводства.

9 Типы документов, принимаемых КС РФ В соответствии с ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" Постановлениями КС именуются итоговые решения по существу дел о соответствии Конституции Российской Федерации федеральных законов, нормативных актов Президента Российской Федерации, Совета Федерации, Государственной Думы, Правительства Российской Федерации и ряда других нормативно-правовых актов. Постановлениями также именуются итоговые решения споров о компетенции между органами государственной власти, итоговые решения споров по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан, по запросам судов о конституционности закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, и толкованию Конституции Российской Федерации.

10 Итоговое решение Конституционного Суда Российской Федерации по существу запроса о соблюдении установленного порядка выдвижения обвинения Президента Российской Федерации в государственной измене или совершении иного тяжкого преступления именуется заключением. Типы документов, принимаемых КС РФ (продолжение)

11 Все иные решения Конституционного Суда Российской Федерации, принимаемые в ходе осуществления конституционного судопроизводства, именуются определениями. Типы документов, принимаемых КС РФ (продолжение)

12 Определения Конституционного Суда РФ В ходе предварительных слушаний по вопросам поступивших запросов и жалоб, Конституционный Суд может принять решение об отказе в рассмотрении дела. Например, за период с по настоящий момент вопросы о конституционности отдельных положений Налогового Кодекса РФ были рассмотрены только трижды. При этом отказов о рассмотрении жалоб и запросов по различным вопросам налогообложения было более 83. Данное решение Конституционного суда относится к категории «определений» и, как любое решение КС РФ, является обязательным для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

13 Конституционный Суд РФ может отказать в рассмотрении жалобы, если: жалоба не соответствует требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» (в частности, если разрешение поставленного в жалобе вопроса неподведомственно Конституционному Суду РФ) поставленный вопрос не выходит за пределы содержания Определений или Постановлений Конституционного Суда РФ, принятых ранее

14 Важность Определений Конституционного Суда РФ: Суть важности Определений КС заключается в том, что принимая решение отказать в рассмотрении дела, суд тем не менее дает конституционное толкование нормы законодательства, соответствие конституции которого которого оспаривается в запросе или жалобе. После этого, дальнейшее толкование данной нормы закона, возможно только в соответствии с толкованием данным КС.

15 Внимание!!! Интересные постановления Конституционного суда РФ Постановление Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. N 21- П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ…» - об очередности списания денежных средств с расчетного счета клиента банка при недостаточности денег, для оплаты всех платежных документов. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15 июля 1999 года, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 18 января 2001 года N 6-О, Определение Конституционного Суда РФ от 6 декабря 2001 г. N 257-О – о невозможности взыскания штрафов с организаций в принудительном порядке без их согласия и невозможности наложения разных взысканий за одно и то же нарушение. Постановление Конституционного Суда РФ от 21 апреля 2003 г. N 6-П "По делу о проверке конституционности положений пунктов 1 и 2 статьи 167 Гражданского кодекса РФ» - о признании недействительными сделок по купле-продаже квартир, если продавец квартиры продал ее, хотя не имел права ее продавать, и теперь новых покупателей выселяют из квартиры через суд.

16 В период с 28 октября г. по 28 октября 2005 г. КС РФ было вынесено 97 решений, касательно общих и специальных вопросов налогового законодательства РФ. Среди них: 91 Определение; 6 Постановлений. 81 Определение по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и запросам судов содержит отказы в принятии к рассмотрению, поскольку такие жалобы и запросы не отвечают требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде РФ" о допустимости жалобы или запроса, а также по ряду других обстоятельств. Однако очень часто формулировка отказа, которую пишет КС РФ становится нормой права, так как КС при формулировке причин отказа все-таки поясняет свою позицию по этому вопросу Обзор Постановлений и Определений КС РФ в области налогового права

17 Обзор Постановлений КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ( ГГ.) Постановление КС РФ от N 9-П Постановление КС РФ от N 19-П Постановление КС РФ от N 14-П Постановление КС РФ от N 12-П Постановление КС РФ от N 11-П Постановление КС РФ от N 9-П Постановление КС РФ от N 3-П Постановление КС РФ от N 2-П Постановление КС РФ от N 5-П Постановление КС РФ от N 14-П Постановление КС РФ от N 11-П

18 Анализ Постановления КС от 14 июля 2005 г. N 9-П ПРЕДМЕТ: как надо считать 3 летний срок исковой давности Признать положения ст. 113 НК РФ не противоречащими Конституции РФ РЕЗУЛЬТАТ и комментарий: Гр. Полякова была привлечена к ответственности в виде штрафа за то, что налоговую декларацию о доходах, полученных в 1999 году, она представила лишь через 3 года. Поскольку соответствующую сумму она добровольно не уплатила, налоговый орган обратился с исковым заявлением о взыскании с нее налоговой санкции спустя 3 года. Суд удовлетворил данное заявление, указав, что решение налогового органа было принято, вопреки мнению ответчицы, до истечения установленного статьей 113 Налогового кодекса РФ трехлетнего срока давности привлечения к налоговой ответственности. Кроме того, приговором того же суда она признана виновной в совершении преступления, предусмотренного УК РФ, - уклонении от уплаты налога с физического лица в особо крупном размере путем непредставления декларации о доходах (ч.2 ст.198). Как утверждает Полякова, ст.113 НК РФ не соответствует ст.49 (часть 1) Конституции РФ Поскольку позволяется привлекать лицо к ответственности за налоговое правонарушение после истечения трех лет с момента его совершения (срока давности), поскольку суд может принять решение о взыскании налоговой санкции за пределами этого срока Эти положения не могут служить основанием для прерывания течения срока давности и означают, что течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за эти правонарушения, а в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта - с момента вынесения соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

19 Согласно статье 113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Как утверждает Г.А. Полякова, статья 113 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствует статье 49 (часть 1) Конституции Российской Федерации. По мнению заявительницы, только суд вправе сделать окончательный вывод о виновности или невиновности лица в совершении правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации, и до решения суда (которое должно быть принято до истечения срока давности) лицо не считается привлеченным к ответственности за совершение налогового правонарушения; между тем в силу того, что производство по делам о налоговых правонарушениях и привлечение налогоплательщиков к ответственности осуществляется налоговым органом, оспариваемые законоположения, по сути, позволяют привлекать лицо к ответственности за налоговое правонарушение после истечения трех лет с момента его совершения (срока давности), поскольку суд может принять решение о взыскании налоговой санкции за пределами этого срока. Как надо считать 3-летний срок исковой давности (продолжение)

20 По мнению Конституционного суда РФ, изложенном в Постановлении от 14 июля 2005 г. N 9-П положения статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации признаются не противоречащими Конституции Российской Федерации. По своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования эти положения не могут служить основанием для прерывания течения срока давности и означают, что течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за эти правонарушения, а в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта - с момента вынесения соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Как надо считать 3-летний срок исковой давности (продолжение)

21 Анализ Постановления КС от 23 декабря 2004 г. N 19-П ПРЕДМЕТ: как платить пенсионные взносы Признать не противоречащим Конституции РФ подпункт 8 п.1 ст. 238 НК РФ Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2002 года перестал принимать от садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно- строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций страховые взносы, исключив тем самым его работников из индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и фактически приостановив исчисление необходимого для установления трудовой пенсии страхового стажа. Заявитель считают, что данная статья необоснованно ограничивает их трудовые права, что противоречит статьям 7, 19, 39, 55 и 57 Конституции Российской Федерации Существует возможность перечисления лицами, выполняющими работы (услуги) для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в добровольном порядке не исключается законоположениями, касающимися права этих лиц на пенсионное обеспечение. РЕЗУЛЬТАТ и комментарий:

22 Анализ Постановления КС от 16 июля 2004 г. N 14-П ПРЕДМЕТ: срок проведения налоговых проверок – как его считать Признать положения ч.2 ст. 89 НК РФ, не противоречащими Конституции РФ Ст. 89 НК «Выездная налоговая проверка». В организации проводилась повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего в нем налоговую проверку, и деятельность была приостановлена на один месяц в связи с необходимостью встречных налоговых проверок и получения ряда дополнительных документов. А так же в связи со встречными проверками на четыре месяца была приостановлена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя. По результатам налоговых проверок обе организации были привлечены к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах с взысканием недоимки по налогам, штрафов и пени. В своих жалобах учредители фирм просят признать не соответствующими статьям 1 (часть 1), 2, 15 (части 1 и 2), 17 (часть 1), 18, 19 (часть 1), 34 (часть 1), 45, 46 и 55 Конституции РФ положения части второй статьи 89 НК РФ. Данная статья регулирует сроки и продолжительность выездных налоговых проверок, в том числе повторных, проводимых вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего проверку. По мнению КС срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика, порядок же календарного исчисления сроков, в этих случаях не применяется. РЕЗУЛЬТАТ и комментарий:

23 Повторная выездная налоговая проверка, которая на основании решения управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Владимирской области от 25 декабря 2000 года проводилась в ООО "Анего" в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего в нем налоговую проверку, была приостановлена на один месяц в связи с необходимостью встречных налоговых проверок и получения ряда дополнительных документов. В связи со встречными проверками на четыре месяца была приостановлена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя. В своих жалобах в Конституционный Суд Российской Федерации заявители просят признать не соответствующими статьям 1 (часть 1), 2, 15 (части 1 и 2), 17 (часть 1), 18, 19 (часть 1), 34 (часть 1), 45, 46 и 55 Конституции Российской Федерации положения части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, которые, как утверждают заявители, позволили налоговым органам приостанавливать проведение выездных налоговых проверок на неопределенный срок, чем были необоснованно ограничена свобода их предпринимательской деятельности, поставлены под угрозу стабильность их финансового положения, возможность планировать хозяйственную деятельность и затраты, а также ущемлено право на судебную защиту. Таким образом, предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации по настоящему делу являются названные положения части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, которыми регулируются сроки и продолжительность выездных налоговых проверок, в том числе повторных, проводимых вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего проверку. Срок проведения налоговых проверок – как его считать (продолжение)

24 В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от N 14-П Срок проведения выездной налоговой проверки составляет время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, при этом в него также не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Это означает, что в установленный частью второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации двухмесячный (в исключительных случаях - трехмесячный) срок включаются - с тем чтобы не допустить излишнего обременения налогоплательщика в связи с необходимостью предоставления проверяющим условий для работы и т.п. - только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика, а именно время проведения инвентаризации, осмотра (обследования) территорий и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, выемки документов и предметов, а также изучения проверяющими документов налогоплательщика непосредственно на его территории. Что касается встречных проверок, а также экспертиз, то время их проведения не должно засчитываться в срок проведения выездной налоговой проверки, если только проверяющие в этот же период не продолжают находиться на территории налогоплательщика. Не засчитывается в него и время, необходимое для оформления результатов проверки (статья 100 Налогового кодекса Российской Федерации). Следовательно, срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика, порядок же календарного исчисления сроков, установленный статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в этих случаях не применяется. Срок проведения налоговых проверок – как его считать (продолжение)

25 Определением Арбитражного суда Владимирской области от 12 сентября 2001 года прекращено дело по иску ООО "Анего" к управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Владимирской области о признании недействительным требования о предъявлении документов, необходимых для налоговой проверки, в связи с тем, что это требование было подписано не руководителем налогового органа, а старшим государственным налоговым инспектором. Суд мотивировал свое решение ссылкой на Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно абзацу третьему пункта 48 которого при применении статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих право налогоплательщика на судебное обжалование ненормативного акта налогового органа, следует исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 марта 2003 года в пересмотре в порядке надзора определения Арбитражного суда Владимирской области ООО "Анего" было отказано. Кто должен подписывать решения налоговых органов – определил Конституционный суд ПРЕДМЕТ: Результат и комментарии: В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданин А.Д. Егоров - участник ООО "Анего", представлявший его интересы в арбитражных судах, просит проверить конституционность статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 22 АПК Российской Федерации 1995 года (утратил силу с 1 сентября 2002 года), пункта 2 статьи 29 и части 1 статьи 198 АПК Российской Федерации 2002 года, регламентирующих обжалование налогоплательщиками в арбитражный суд решений налоговых органов и их должностных лиц. По мнению заявителя, названные положения по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, препятствуют оспариванию в арбитражном суде таких актов ненормативного характера, как требования о предоставлении документов для налоговой проверки, если они подписаны не руководителями, а иным должностным лицом налогового органа, а потому противоречат статьям 1 (часть 1), 2, 15 (части 1 и 2), 17, 18, 19 (часть 1), 45 (часть 1), 46 (части 1 и 2) и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации.

26 Анализ Постановления КС от 14 июля 2003 г. N 12-П ПРЕДМЕТ: какие документы надо представлять для возмещения экспортного НДС Признать не противоречащими Конституции РФ взаимосвязанные положения п.1 ст. 164 и п.1 и 4 ст. 165 НК РФ. Несколько организаций обратились в суд с иском о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении НДС в связи с несоответствием представленных документов, подтверждающих фактический экспорт товара за пределы таможенной территории РФ. При этом одна организация предоставили штурманские расписки вместо коносамента, а также грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы, не имеющие в ряде случаев необходимых отметок пограничных таможенных органов. Вторая – предоставила вместо коносамента и поручений на отгрузку были представлены погрузочные билеты. Третья – не предоставила грузовые таможенные декларации (их копии). По мнению КС положение абзаца четвертого подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации не исключает возможность подтверждения вывоза за пределы территории Российской Федерации судами через морские порты товаров в таможенном режиме экспорта путем представления налогоплательщиком - для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации права на применение ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость - наряду с другими обязательными документами вместо коносамента иных транспортных, товаросопроводительных документов, содержащих такую же информацию и относящихся к системе накладных. РЕЗУЛЬТАТ и комментарий:

27 По мнению заявителя, требования относительно документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, сформулированы законодателем недостаточно определенно: абзац первый подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве доказательства реального экспорта товаров называет копии любых транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Российской Федерации, тогда как абзац четвертый того же подпункта при вывозе товаров морским транспортом таким документом признает лишь копию коносамента, устанавливая тем самым необоснованно повышенные требования к налогоплательщикам, экспортирующим товары за пределы территории Российской Федерации морским транспортом, по сравнению с налогоплательщиками, экспортирующими товар иными видами транспорта. Какие документы надо представлять для возмещения экспортного НДС (продолжение)

28 В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от N 12-П взаимосвязанные положения пункта 1 статьи 164 и пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, как закрепляющие обязательность представления налогоплательщиком в налоговые органы документов согласно установленному перечню для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных из Российской Федерации в таможенном режиме экспорта судами через морские порты, а также работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке таких товаров, импортируемых в Российскую Федерацию признаются не противоречащими Конституции Российской Федерации. Какие документы надо представлять для возмещения экспортного НДС (продолжение)

29 Анализ Постановления КС от 27 мая 2003 г. N 9-П ПРЕДМЕТ: Что считать «уклонением» от уплаты налогов признать ст.199 не противоречащей Конституции Проверка конституционности положения ст. 199 УК РФ, предусматривающего уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации путем предоставления заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, и от уплаты страховых взносов в гос. внебюджетные фонды, совершенное в крупном или особо крупном размере, в части, предусматривающей ответственность за уклонение от уплаты налогов "иным способом". Ввиду неопределенности понятия «иного способа» ст. 199 УК РФ допускает его произвольное истолкование, и нарушает тем самым конституционные принципы равенства всех перед законом и судом. По конституционно-правовому смыслу положение не противоречит Конституции, но термин «уклонение» предполагает умысел, который должен быть установлен и доказан органами, осуществляющими налоговое преследование. Иначе недопустимо установление ответственности за такие действия, которые и хоть и имеют следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа. РЕЗУЛЬТАТ и комментарий:

30 Статьей 199 УК Российской Федерации предусматривается уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном или особо крупном размере. Как следует из материалов дела, рассматриваемого КС РФ, гражданин В.Л. Соколовский - генеральный директор ОАО "Поиск", имевшей задолженность по уплате налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере более 32 млн. рублей, подписал соглашение об уступке ООО "Динай", учредителем которого он являлся, права требования по простым векселям, которые должны были быть получены ОАО "Поиск" от его должников в счет погашения долгов. Полагая, что тем самым В.Л. Соколовский уклонился от уплаты налогов и страховых взносов с организации "иным способом", органы предварительного расследования предъявили ему обвинение в совершении преступления, предусмотренного пунктами "в" и "г" части второй статьи 199 УК Российской Федерации. По мнению заявителей, статья 199 УК Российской Федерации в части, предусматривающей уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов "иным способом", как допускающая в силу неопределенности понятия иного способа уклонения от уплаты налогов произвольное истолкование, а следовательно, и применение содержащейся в ней нормы, нарушает конституционные принципы правового государства и равенства всех перед законом и судом, а потому противоречит Конституции Российской Федерации, ее статьям 1 (часть 1), 15, 19 (часть 1), 49, 54 (часть 2), 55 (часть 1) и 57. Что считать уклонением от уплаты налогов (продолжение)

31 В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от N 9-П в диспозиции статьи 199 УК Российской Федерации использован термин "уклонение", что указывает на определенную цель совершаемого деяния - избежать уплаты законно установленных налогов, что свидетельствует о том, что состав этого преступления предполагает наличие в действиях виновного лица именно умысла (часть вторая статьи 25 УК Российской Федерации), который в данном случае направлен непосредственно на уклонение от уплаты налога. Следовательно, применительно к преступлению, предусмотренному статьей 199 УК Российской Федерации, составообразующим может признаваться только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. Это обязывает органы, осуществляющие уголовное преследование, не только установить в ходе расследования и судебного рассмотрения конкретного уголовного дела сам факт неуплаты налога, но и доказать противозаконность соответствующих действий (бездействия) налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога (пункт 1 части первой статьи 73 УПК Российской Федерации). Отсутствие в статье 199 УК Российской Федерации перечня конкретных способов уклонения от уплаты законно установленных налогов не дает правоприменителю оснований для произвольного привлечения к уголовной ответственности за неуплату налога, в том числе в случаях, когда налогоплательщик использует не противоречащие закону механизмы уменьшения налоговых платежей или допускает неуплату налога по неосторожности. Что считать уклонением от уплаты налогов (продолжение)

32 Анализ Постановления КС от 19 июня 2003 г. N 11-П ПРЕДМЕТ: надо ли «упрощенцам» платить другие налоги признать Законы не соответствующими Конституции Проверка конституционности: 1.ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", 29/12/95, ст.1 п.3., кот. предусматривает замену подоходного налога, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Буквальное толкование порождает неопределенность, заменяет ли уплата стоимости патента иные налоговые платежи, которые могут быть возложены на ИП последующим налоговым регулированием. По смыслу, приданному п.3 последующим правовым регулированием, на ИП возлагается не вытекающая из этого пункта дополнительная обязанность по уплате, помимо стоимости патента, других налогов; тем самым для ИП созданы менее благоприятные условия деятельности, чем для юр. лиц. 2. Закона Ставропольского края "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" 27/11/98, ст.1, п.3 / Закона Кировской обл. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства на территории Кировской обл." 26/09/00, ст.1, п.7 1. Смысл п.3 фактически был изменен последующим регулированием: ИП обязали платить НСП (изм. в ст.20 ФЗ "Об основах налоговой системы в РФ" 31/07/98) и НДС (гл.21 НК РФ 01/01/01). п.3 не соответствует ст. 19 (все равны перед законом) и 57 (все должны платить налоги) Конституции РФ, т.к. по смыслу, придаваемому последующим правовым регулированием - он не освобождает ИП, применяющих «упрощенку» от уплаты НДС и НСП, тогда как юридические лица освобождает. 2. как воспроизводящие ст.1 п.3 ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", 29/12/95, (признаны неконституционными другие положения нормативных актов, воспроизводящие или содержащие такие же положения, какие Постановлением 11 от 19/06/03 признаны не соответствующими Конституции РФ) РЕЗУЛЬТАТ и комментарий:

33 Надо ли «упрощенцам» платить другие налоги (продолжение) По мнению КС РФ единый для всех субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, налоговый режим определяется принципом равного налогового бремени, в силу которого в сфере налоговых отношений не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно- правовой формы предпринимательской деятельности и иных носящих дискриминационный характер оснований.

34 Анализ Постановления КС от 20 февраля 2001 г. N 3-П ПРЕДМЕТ: Что считать «фактически» уплаченным НДС признать ФЗ не противоречащим Конституции проверка конституционности положения ФЗ «О НДС», определяющего сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет, как разницу между НДС полученным и НДС уплаченным. Положение о фактически уплаченном НДС может трактоваться двояко - как уплата налога с использованием различных форм расчета либо только денежными средствами, что позволяет правоприменителю не приравнивать к оплате денежными средствами в безналичной форме взаимозачет (расчеты при бартерных сделках и зачеты встречных требований, т.е. без фактического движения денежных средств). По смыслу, придаваемому ему правоприменительной практикой, положение препятствует исключению из расчета уплаченного НДС при неденежных формах расчета, что ведет к неравному налогообложению лиц, находящихся в равном экономическом положении. Исчисление суммы налога не зависит от формы расчетов, потому что основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами. Ограничительное толкование данного положения (как оплата только денежными средствами поставленных товаров и в составе их цены - предъявленной суммы налога) привело бы к его противоречию с содержащимся в статье 1 Закона правилом определения добавленной стоимости и создало бы правовую неопределенность, что недопустимо. РЕЗУЛЬТАТ и комментарий:

35 Анализ Постановления КС от 30 января 2001 г. N 2-П ПРЕДМЕТ: о налоге с продаж признать Законы субъектов РФ не соответствующими Конституции проверка конституционности положений подпунктов Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" вопрос возник в связи с право возникшим у субъектов РФ по установлению и введению в действие налога с продаж на своих территориях и правом самостоятельно устанавливать ставку по данному налогу КС постановил, что право на ввод соответствующих налогов в перечень региональных налогов не влечет ущемление конституционных прав КС постановил что все соответствующие законы субъектов должны обеспечивать необходимую полноту и определенность и не допускать неопределенность в толковании Учитывая, что была допущена неопределенность в толковании закона субъекта федерации «О налоге с продаж», КС признал его не соответствующим Конституции РЕЗУЛЬТАТ и комментарий:

36 Мнение КС о налоге с продаж (продолжение) Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, причем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов толкуются в пользу плательщика налога и сбора (пункты 6 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Неопределенность же налоговых норм может приводить как к нарушению прав граждан, так и к уклонению от исполнения конституционной обязанности по уплате налога. федеральный законодатель был обязан исходить из однозначно сформулированного им требования о непротиворечащем ей действии актов налогового законодательства (статья 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Однако в данном случае это требование не было обеспечено. Принцип равного налогового бремени, вытекающий из статей 8 (часть 2), 19 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации, в сфере налоговых отношений означает, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, что не допускается установление носящих дискриминационный характер правил налогообложения, в том числе в зависимости от организационно-правовой формы и характера (содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков.

37 Анализ Постановления КС от 28 марта 2000 г. N 5-П признать не противоречащим Конституции Проверка конституционности подпункта "к" п.1 ст.5 Закона РФ «О НДС». Неопределенность в понимании рассматриваемого положения связана с вопросом о том, является ли заключенный между сторонами договор авторским договором, посредством которого обладатель имущественных авторских прав на использование произведения передает эти права другой стороне (получателю), что влечет освобождение возникших на основе такого договора оборотов от НДС, или же имеют место отношения лица, получившего имущественные авторские права от их обладателя, с иными лицами, т.е. договор не является авторским, и обороты возникли в результате последующего использования произведения получателем. КС постановил, что некоторая неточность юридическо-технического характера, допущенная законодателем при формулировании рассматриваемого положения, не дает оснований для вывода о том, что оно является неопределенным Постановил, что освобождаются от НДС авторские договоры, посредством которого обладатель имущественных авторских прав на использование произведения передает эти права другой стороне ПРЕДМЕТ: По вопросы освобождения от НДС авторских договоров РЕЗУЛЬТАТ и комментарий:

38 Анализ Постановления КС от 28 октября 1999 г. N 14-П Признать не соответствующими Конституции проверка на соответствие Конституции пункты закона РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" их содержание предусматривает наличие подзаконного акта определяющего порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Данный подзаконный акт вступает в противоречие с ФЗ и нарушает имущественных прав и интересы собственника. КС запретил включать в налогооблагаемую базу суммы присужденных, но не полученных штрафов, пеней и др. санкций. КС постановил ускорить принятие разъясняющих законов. К имуществу, находящемуся в собственности юридического лица, в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации могут относиться вещи, включая деньги, и иное имущество, в том числе имущественные права. Объектами налогообложения являются только полученные прибыль, доходы, а имущественные права (права требования), т.е. неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора, объектами налогообложения не признаются. ПРЕДМЕТ: о включении в налогооблагаемую базу штрафов и пеней РЕЗУЛЬТАТ и комментарий:

39 Признать не соответствующими Конституции Анализ Постановления КС от 15 июля 1999 г. N 11-П проверяется на соответствие Конституции пункты закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О Государственной налоговой службе РСФСР" их содержание предусматривает ответственность за различные составы правонарушений, которые недостаточно разграничены между собой. При этом, по мнению заявителя жалобы, установленные законодателем меры ответственности не соразмерны, не справедливы, не обусловливаются степенью общественной вредности, последствиями правонарушения, а также наличием вины правонарушителя. Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В целях обеспечения выполнения этой публичной обязанности и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права. Санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности. ПРЕДМЕТ: особенности взыскания налоговых штрафов РЕЗУЛЬТАТ и комментарий:

40 Из Определения Конституционного Суда РФ от N 447-О следует, что положения подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации в их конституционно-правовом истолковании не могут служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой. Анализ Постановлений и Определений КС по вопросу НДФЛ

41 Из Определения Конституционного Суда РФ от N 418-О следует, что нормативные положения, содержащиеся в статьях 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации, во взаимосвязи с положениями статей 29 и 198 АПК Российской Федерации не исключают обжалование в арбитражный суд решений (актов ненормативного характера) любых должностных лиц налоговых органов и, соответственно, полномочие арбитражного суда по иску налогоплательщика проверять их законность и обоснованность. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц:

42 Статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (пункт 1); непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (пункт 2). В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации заявитель просит признать пункт 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 8 (часть 1), 19 (часть 1), 34 (часть 1), 35 (часть 1), 55 (часть 3) и 57, поскольку, по мнению заявительницы, во взаимосвязи с пунктом 1 той же статьи он позволяет применять двойную ответственность за одно и то же нарушение, а предусмотренный им порядок определения размера штрафа не соответствует принципам справедливости и соразмерности. О двойной ответственности за налоговые нарушения

43 Акцизы: Из Определения от 10 июля 2003 г. N 316-О следует, что пункт 2 статьи 119 Налогового кодекса, не содержит оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации, если соответствующая обязанность предусмотрена ведомственными правовыми актами. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ведомственному нормативному акту

44 Международные акты как источник права Речь идет об отношениях с иностранным элементом. В соответствии с Конституцией РФ, общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью правовой системы России. В конституции и в ГК закреплен приоритет международных договоров по отношению к правилам, включенным в национальный закон. Международный договор – это регулируемое международными правом соглашение, заключенное государствами и другими субъектами международного права в письменной форме, независимо от того, содержится ли такое соглашение в одном, двух или нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования. Конвенция - договор экономического характера, соглашение фирм, организаций, стран по урегулированию проблем распределения заказов, производства, сбыта и т.д.

45 Международный договор в РФ применяется непосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для его применения требуется издание внутригосударственного акта - ратификация. Так же ратификация требуется, когда представитель государства подписал договор под условием ратификации. Порядок ратификации определяется внутренним правом. В России договоры ратифицируются Государственной Думой с последующим обязательным рассмотрением этого вопроса Советом Федерации ( ст. 106 Конституции РФ ). Известны случаи вынесения вопроса о ратификации на референдум. Закон РФ «О референдуме». На основании акта о ратификации глава государства подписывает ратификационную грамоту. Процесс ратификации считается завершенным после обмена ратификационными грамотами. Вступление международных актов в силу

46 Международные конвенции, имеющие отношение к финансовому праву ЖЕНЕВСКИЕ ВЕКСЕЛЬНЫЕ КОНВЕНЦИИ (ВЕКСЕЛЬНЫЕ И ЧЕКОВЫЕ) - многосторонние международные договоры (всего их шесть), заключенные в гг. в Женеве, которые регламентируют общие для всех стран-участников конвенции правила вексельного и чекового обращения, порядок применения векселей и чеков в денежном обороте: 1) Конвенция, устанавливающая Единообразный закон о переводном и простом векселе (ЕВЗ) – выработаны нормы вексельного права и вексельного обращения; 2) Конвенция, имеющая целью разрешения некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях - основное предназначение этого документа заключается в том, чтобы выработать одинаковые способы и приёмы толкования и применения норм вексельного права различных стран при использовании векселя в международных отношениях; 3) Конвенция о гербовом сборе простых и переводных векселей - устанавливает взимание гербового сбора: страны-участницы вексельных конвенций сами устанавливают порядок и размеры таких сборов. 4) Конвенция, устанавливающая Единообразный закон о чеках; 5) Конвенция о разрешении некоторых коллизий национальных законов о чеках 6)Конвенция гербовом сборе в отношении чеков.

47 Значение Женевских вексельных конвенций Цель действия конвенций – создание единых минимальных стандартов, унифицирующих действующее законодательство. Конвенции обеспечили унификацию правил применения векселей и чеков, упростив их международное обращение. Шесть Женевских вексельных конвенций (три вексельных и три чековых) подписало большинство европейских государств. К ней присоединились Япония, ряд государств Азии, Африки и Латинской Америки. Великобритания, США и другие государства с английской системой права к Женевской вексельной конвенции не присоединились. Поэтому существуют даже термины – «женевский вексель» и «английский вексель». Женевские вексельные конвенции являются составляющей частью вексельного права России, однако участником Женевских чековых конвенций РФ не является.

48 Международные конвенции в области финансового и коммерческого права (продолжение) Оттавская Конвенция о международном факторинге (Конвенция УНИДРУА о международном факторинге) - международная конвенция, основная цель которой унификация правил и норм, касающихся осуществления международных факторинговых операций. Факторинг – финансирование под уступку прав требования. Конвенция подписана в 1988 г. в Оттаве (Канада) под эгидой Международного института унификации частного права. (до настоящего времени так и не вступила в силу). Конвенция о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений (Нью-Йорк, 1958 год) - предусматривает признание и приведение в исполнение арбитражных решений, вынесенных в зарубежных странах.

49 Международные конвенции (продолжение) Международная купля-продажа товаров и смежные сделки Конвенция об исковой давности в международной купле-продаже товаров (Нью-Йорк, 1974 год). Эта Конвенция устанавливает единообразные нормы, регулирующие период времени, в течение которого должно быть начато рассмотрение спора, вытекающего из договора международной купли-продажи. В нее были внесены поправки Протоколом, принятым в 1980 году, когда была принята Конвенция Организации Объединенных Наций о купле-продаже (см. ниже). И первоначальная Конвенция, и Конвенция с внесенными в нее поправками вступили в силу 1 августа 1988 года. Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 1980 год). Эта Конвенция устанавливает всеобъемлющую совокупность правовых норм, регулирующих заключение договоров международной купли-продажи товаров, обязательства покупателя и продавца, средства правовой защиты в случае нарушения договора и другие аспекты договора. Конвенция вступила в силу 1 января 1988 года.

50 Кодексы и законы как источник финансового и коммерческого права Федеральные законы и кодексы –Какие кодексы имеют отношение к коммерческому и финансовому праву –Какие законы имеют отношение к коммерческому и финансовому право

51 Кодексы 1. Гражданский кодекс 2. Налоговый кодекс 3. Уголовный кодекс 4. Административный кодекс 5. Трудовой кодекс 6. Процессуальные кодексы –Арбитражный процессуальный кодекс –Гражданский процессуальный кодекс

52 Федеральные законы 1.По коммерческим банкам – 3 закона 1.«О Центральном банке», 2.«О банках и банковской деятельности», 3.«О банкротстве (несостоятельности) кредитных организаций» 2.По рынку ценных бумаг – 6 законов 1.«О рынке ценных бумаг», 1996г. 2.«О переводном и простом векселе», 1997г. 3.«Об акционерных обществах», 2001 г. 4.«Об инвестиционных фондах», «О защите прав и законных интересов инвесторов» и другие 3.По вопросам страхования – 1 закон «О страховании» 4. По вопросам валютного регулирования – 1 закон – «О валютном регулировании и валютном контроле» 5.Во вопросам регулирования деятельности компаний закон «Об акционерных обществах», и закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» 6.По вопросам антимонопольного регулирования закон «О борьбе с монополизмом и поощрении конкуренции на товарных рынках» 7.И много-много других законов

53 Гражданский Кодекс РФ Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994г. N 52-ФЗ "О введении в действие Части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" ознаменовал собой начало новой эпохи в регламентации гражданских правоотношений. Вступивший в силу с 1 января 1995г. новый Гражданский кодекс приобрел основополагающее значение в сфере определения правового положения всех участников гражданского оборота в России. Будучи актом комплексного характера, он заключает в себе все основные принципы, институты и нормы, необходимые для регулирования обращения товаров, услуг, имущественных ценностей в предпринимательской сфере. Основные черты и значение Гражданского кодекса Фундаментальное значение кодекса проявляется в том, что его положениям должны отвечать все прочие правовые акты, содержащие гражданско-правовые нормы (п.2 ст.З ГК РФ). Еще одно важное последствие принятия кодекса состоит в создании прочных предпосылок для преодоления хаотизации законодательства о предпринимательстве, тенденция к которой приобрела в последнее время весьма заметные очертания. Гражданский кодекс РФ восстановил частноправовые начала в регулировании отношений имущественного оборота. При этом он не исключил возможности ограничения частных прав в общественных интересах, приблизившись тем самым к общепринятой практике в странах с развитыми системами частного права. Кодекс содержит многие положения ранее действовавшего ГК РСФСР 1964г., воспроизводившего, в свою очередь, некоторые положения ГК 1922г, и дореволюционного гражданского права России. Это позволяет закрепить необходимые в обороте преемственность и стабильность правового регулирования.

54 Структура Гражданского кодекса 1 часть ГК – общие положения о сделках Раздел I.Раздел I. Общие положения (ст.ст ) Раздел II.Раздел II. Право собственности и другие вещные права (ст.ст ) Раздел III.Раздел III. Общая часть обязательственного права (ст.ст ) 2 часть ГК – отдельные виды договоров (ст.ст ) Раздел IV.Раздел IV. Отдельные виды обязательств – каждая глава 2 части носит название отдельного вида договора (всего 30 штук, но законом не запрещено заключать другие виды договоров, главное, чтобы они не были прямо запрещены законом). 3 часть ГК – Раздел V.Раздел V. Наследственное право (ст.ст ) Раздел VI.Раздел VI. Международное частное право (ст.ст ) 4 часть ГК – в настоящее время Госдума РФ рассматривает вопрос о принятии 4 части ГК, куда будет входит «право интеллектуальной собственности» - авторское, патентное и изобретательское право – находится на рассмотрении в Госдуме.

55 Применение положений Гражданского кодекса Правильное применение Гражданского кодекса требует учета ряда исходных положений. Главное из них состоит в том, что следует опираться на нормы Конституции РФ, конкретизированные кодексом. Речь идет о целом комплексе норм: 1)Нормы, гарантирующие свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности и единство экономического пространства (ст.8). 2)Речь идет о допустимости включения в круг объектов права частной и иных форм собственности на землю и другие природные ресурсы (ст.9, 36). 3)О закреплении права каждого на неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны, защиту чести и доброго имени (ст. 23). 4)О праве на жилище и его неприкосновенности (ст. 25, 40). 5)Об охране законом права частной собственности (ст.35). 6)О праве каждого на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц (ст. 53). Другими исходными положениями, подлежащими учету при применении Гражданского кодекса, служат те, которые связаны с соотношением кодекса с иными ранее принятыми актами, содержащими нормы гражданского права. (более подробно нормы Гражданского кодекса будут рассматриваться ниже в теме «Сделки»).

56 На уровне ГК остались не урегулированными такие вопросы торгового права как интеллектуальная и промышленная собственность. Они регулируются соответствующими законами: Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» В соответствии с настоящим Законом авторское право распространяется: на произведения, обнародованные либо необнародованные, но находящиеся в какой-либо объективной форме на территории Российской Федерации, независимо от гражданства авторов и их правопреемников; на произведения, обнародованные либо необнародованные, но находящиеся в какой-либо объективной форме за пределами Российской Федерации, и признается за авторами - гражданами Российской Федерации и их правопреемниками; на произведения, обнародованные либо необнародованные, но находящиеся в какой-либо объективной форме за пределами Российской Федерации, и признается за авторами (их правопреемниками) - гражданами других государств в соответствии с международными договорами Российской Федерации. «Патентный закон» - регулирует изобретения, промышленный образец и полезную модель.

57 Уголовный Кодекс в коммерческом и финансовом праве

58 Уголовные преступления в сфере финансов отражены в следующих разделах Части 2 УК РФ: Раздел VIII Глава 22 – Преступления в сфере экономической деятельности и –Ст. 171 Незаконное предпринимательство –Ст. 174 Легализация денежных средств –Ст. 195 Неправомерные действия при банкротстве –Ст. 196 Преднамеренное банкротство –Ст. 197 Фиктивное банкротство –Ст. 198 Уклонение от уплаты налогов физическим лицом –Ст. 199 Уклонение от уплаты налогов юридическим лицом –Ст Невыполнение обязанности налогового агента –Ст Сокрытие денежных средств, за счет которых должно было производится взыскание налога Раздел X Глава 30 – Преступления против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления –Статья Нецелевое расходование бюджетных средств ; –Статья Нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов.

59 Раздел VIII Глава 22 ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В последнее время все больше выдвигается обвинений по нарушению УК при осуществлении предпринимательской деятельности. Рассмотрим основные статьи УК по финансовым правонарушениям. Статья 171. Незаконное предпринимательство 1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, - наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев. 2. То же деяние: а) совершенное организованной группой; б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.

60 Статья 174. Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем 1. Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем (за исключением преступлений, предусмотренных статьями 193, 194, 198, 199, и настоящего Кодекса), в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом -статьями 193,194,198,199, наказывается штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года. 2. То же деяние, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до четырех лет со штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. 3. Деяние, предусмотренное частью второй настоящей статьи, совершенное:частью второй а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом с использованием своего служебного положения, - наказывается лишением свободы на срок от четырех до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. 4. Деяния, предусмотренные частями второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, -частями второйтретьей наказываются лишением свободы на срок от семи до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. Примечание. Финансовыми операциями и другими сделками с денежными средствами или иным имуществом, совершенными в крупном размере, в настоящей статье, а также в статье настоящего Кодекса признаются финансовые операции и другие сделки с денежными средствами или иным имуществом, совершенные на сумму, превышающую один миллион рублей.статье Раздел VIII Глава 22 ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

61 Статья Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления 1. Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, приобретенными лицом в результате совершения им преступления (за исключением преступлений, предусмотренных статьями 193, 194, 198, 199, и настоящего Кодекса), либо использование указанных средств или иного имущества для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности -статьями 193,194,198,199, наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года. 2. Те же деяния, совершенные в крупном размере, - наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. 3. Деяния, предусмотренные частью второй настоящей статьи, совершенные:частью второй а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом с использованием своего служебного положения, - наказываются лишением свободы на срок от четырех до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. 4. Деяния, предусмотренные частями второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, -частями второйтретьей наказываются лишением свободы на срок от десяти до пятнадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. Раздел VIII Глава 22 ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

62 Статья 185. Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг 1. Внесение в проспект эмиссии ценных бумаг заведомо недостоверной информации, утверждение содержащего заведомо недостоверную информацию проспекта эмиссии или отчета об итогах выпуска ценных бумаг, а равно размещение эмиссионных ценных бумаг, выпуск которых не прошел государственную регистрацию, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству, - наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет. 2. Те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, - наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. Примечание. Крупным ущербом в статьях 185 и настоящего Кодекса признается ущерб, превышающий один миллион рублей Статья 186. Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг 1. Изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных банковских билетов Центрального банка Российской Федерации, металлической монеты, государственных ценных бумаг или других ценных бумаг в валюте Российской Федерации либо иностранной валюты или ценных бумаг в иностранной валюте - наказываются лишением свободы на срок от пяти до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. 2. Те же деяния, совершенные в крупном размере, - наказываются лишением свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. 3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные организованной группой, -частями первойвторой наказываются лишением свободы на срок от восьми до пятнадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. Раздел VIII Глава 22 ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

63 Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. Примечание. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей. Раздел VIII Глава 22 ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

64 Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.статье Раздел VIII Глава 22 ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

65 Статья Неисполнение обязанностей налогового агента 1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Статья Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Раздел VIII Глава 22 ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

66 Обзор наиболее громких уголовных дел по экономическим преступлениям

67 Дело Русского депозитного банка - РДБ ( гг.): Обвинение Председателя правления банка в соучастии в хищении $ 20 млн. бюджетных средств Туркмении. В соучастии также обвинен Глава Индэкс- банка. Обвинение: «мошенничество в крупном размере, совершенное группой». Схема «отмывания» денег: Сентябрь 2002 г. - $ 20 млн. переведены из ЦБ Туркмении посредством системы SWIFT на счета РДБ. В РДБ открывается счет на подставное лицо (РДБ берет за услуги «комиссионные» $ 700 тыс., а остальные $ 19,3 млн. обналичиваются). Установлено: Деньги перевозятся в Индэкс-банк По личному указанию председателя совета директоров деньги переводятся в Чехию и Словакию Вкладываются в строительство фешенебельных отелей. Приговор суда: признать Председателя правления банка РДБ виновным в отмывании денежных средств и подделке документов, а по обвинению в мошенничестве – оправдать. Легализация (отмывание) денежных средств – ст. 174, 174.1

68 Крупные уголовные дела в 2005 г. по неуплате налогов: Хабаровск - возбуждено уголовное дело против крупного неплательщика налогов (сентябрь 2005 г.). Следственным управлением при УВД Хабаровского края возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов в особо крупных размерах (ч. 2 ст. 199 УК РФ) в отношении одного из обществ с ограниченной ответственностью г. Хабаровска, специализирующемся на экспорте леса. Установлено, что данной фирмой в течение 2004 года умышленно не был начислен и не уплачен налог на добавленную стоимость, в результате чего государству причинен крупный ущерб: казна недополучила около 4 миллионов 800 тысяч рублей. Крупные предприятия Вологодчины фигурируют в уголовных делах по факту неуплаты налогов (август 2005г.): Экономические преступления в сфере налогообложения остаются одними из наиболее распространенных. Крупные предприятия Вологодской области фигурируют в уголовных делах по факту неуплаты налогов. В частности, как рассказали сотрудники отдела по экономической безопасности, в ходе совместных проверок с федеральной государственной налоговой службой на Вологодском подшипниковом заводе было выявлено уклонение от уплаты налогов юридическим лицом. Сумма ущерба, нанесенного государству, составила 6 миллионов рублей. Однако, по словам специалистов, расследование по делу продвигается медленно, поскольку в нем замешано имя одного из руководителей ПЗ Александра Эльперина, который является депутатом Законодательного Собрания области, и, соответственно, обладает правом депутатской неприкосновенности. Кроме того, много экономических преступлений совершается в предприятиях лесной промышленности. Так, за прошедшие 7 месяцев 2005 года в лесопромышленном комплексе Вологодчины сотрудники отдела по экономической безопасности выявили порядка 200 преступлений, общий ущерб от которых составил свыше 50 миллионов рублей. Уклонение от уплаты налогов

69 Наибольшую проблему в следственно-судебной практике вызывает определение процентного соотношения сумм неуплаченных налогов и общей массы налоговых отчислений. В настоящее время правоприменитель идет по следующему пути. Выявляя суммы неуплаченных налогов в отдельном финансовом году, который согласно ст. 12 Бюджетного кодекса РФ равен календарному году, следственные органы определяют их процентное отношение к общей сумме уплаченных налогов лишь за данный год. Пример. В результате действий А. (руководителя ЗАО «С») организацией не были уплачены налоги за 2003 г. в размере 833,6 тыс. руб., что превысило 10% от общей суммы налогов, подлежащих уплате за данный период. Однако в отношении налогов, подлежащих уплате за три финансовых года, т.е. с 2001 по 2003 г. включительно, названная сумма составляет всего 3,4%. Несмотря на это, А. был привлечен к уголовной ответственности по ч. 1 ст. 199 УК РФ и осужден к одному году лишения свободы (условно). Данная позиция представляется ошибочной, так как ухудшает положение лица, гарантированное законодателем. В примечаниях к ст. 198 и 199 УК РФ говорится о сумме неуплаченных налогов в пределах трех финансовых лет, следовательно процентное соотношение должно устанавливаться относительно общей суммы налогов, подлежащих уплате в целом за данный период, независимо от того, что преступная неуплата выявлена правоохранительными органами лишь за один финансовый год. Уклонение от уплаты налогов - Проблема 1

70 Следует также обратить внимание на то, что на практике сумма неуплаченных налогов, выявленная по результатам налоговой проверки или в ходе оперативно-розыскных мероприятий, при определении процентного соотношения не включается в общую сумму налогов, подлежащих уплате с физического лица или организации. Данный процент оперативно-следственными органами вычисляется путем установления соотношения между суммами неуплаченных налогов и налогов, начисленных к уплате налогоплательщиком в проверяемом периоде и отраженных в документах налоговой отчетности. Пример 4. Индивидуальный предприниматель Б., осуществляя деятельность по оптовой торговле продуктами питания, сокрыл от налогообложения часть дохода в размере 350 тыс. руб., полученного в 2003 г., что повлекло за собой неуплату налогов в размере 122 тыс. руб. В то же время за 2003 г. им были уплачены налоги в бюджет в сумме 1 млн. руб. В процентом отношении от 1 млн. руб. сумма неуплаченных налогов превышает 10%-ный рубеж. Однако с учетом всех налогов, подлежащих уплате за данный период, включая и неуплаченные (1 млн. руб тыс. руб.), данное соотношение составит менее 10%. Однако следственные органы посчитали, что первый способ определения уголовно наказуемого размера неуплаченных налогов является единственно правильным, что позволило им предъявить Б. обвинение в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ. Подобная трактовка закона является недопустимой, так как в примечаниях к ст. 198 и 199 УК РФ законодатель прямо говорит о доле неуплаченных налогов, превышающей 10 (20)% «подлежащих уплате сумм налогов», а не начисленных в финансовом году. Представляется, выявленная сумма неуплаченных налогов должна включаться в общую сумму налогов, подлежащих уплате, следовательно, определять процентное соотношение следует с учетом данной суммы. Обозначенные проблемы на практике решаются не в пользу налогоплательщиков субъектов преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов - Проблема 2

71 Преднамеренное доведение компаний до банкротства физическими лицами

72 Понятие «преднамеренное банкротство» Преднамеренное банкротство - умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившее крупный ущерб либо иные тяжкие последствия.

73 Субъект Субъектом преднамеренного банкротства могут являться руководитель или собственник коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель.

74 Объект Объектом являются охраняемые законом основы экономической деятельности, а также права и интересы кредиторов. Дополнительными объектами в ряде случаев выступают трудовые права работников предприятий – банкротов.

75 Участники дел о преднамеренном банкротстве: Арбитражный управляющий - выявляет признаки преднамеренного банкротства. ФСФО - делает заключение и доказывает в суде. Арбитражный суд - устанавливает признаки преднамеренного банкротства Правоохранительные органы - возбуждают уголовные дела. Суд общей юрисдикции - привлекает к уголовной ответственности руководителя должника.

76 Способы вывода активов Задолжавшее предприятие переводит большую сумму своих активов на другую фирму Заключить договор купли-продажи с отсрочкой платежа Продавцу перечисляются долгосрочные авансы Приобретение векселей, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг Можно внести имущество в уставный капитал подставной компании

77 Способы вывода активов Реорганизация в форме выделения Обмен акций компании-владельца на акции или доли участия в других компаниях Оформление перевода денежных средств Игра на бирже Исполнительное производство

78 Причины неэффективности Противоречия в действующих правовых актах Несовершенство прописанных в Законе «О несостоятельности (банкротстве)» процедур, применяемых к должникам. Несовершенство методической базы. Низкая эффективность межведомственного взаимодействия. Сложности привлечения к ответственности за преднамеренное банкротство руководителей государственных и муниципальных предприятий. «Мягкое» наказание виновных.

79 Статистика Всего за 2005 в суд было направлено 51 уголовное дело в отношении 77 обвиняемых, вынесено 11 обвинительных приговоров. Год е полугодие 2004 Возбуждено дел Осуждено лиц

80 «Дело «ЮКОСА» Дело «ЮКОСа» началось в 2003 году. По результатам проверки было возбуждено уголовное дело и арестованы причастные к сделке руководители МФО «МЕНАТЕП» Платон Лебедев и «ЮКОСа» Михаил Ходорковский. Основные акционеры, топ-менеджеры и сотрудники «ЮКОСа» также подверглись уголовному преследованию по различным обвинениям. Некоторые из них скрылись за границей. Тем временем «ЮКОСу» были предъявлены многочисленные налоговые претензии, что привело к потере им основного добывающего предприятия – «Юганскнефтегаза». В настоящее время практически все доходы некогда крупнейшей российской нефтяной компании уходят на выплату долгов, «ЮКОС» вынужден продавать активы, а кредиторы добиваются его банкротства.

81 ммм В августе 1994 года Сергей Мавроди был арестован налоговой полицией. Вскоре главу «МММ» выпустили на свободу, и он тут же избрался в Госдуму. В 1998 году МВД завело на Мавроди новое дело – по мошенничеству. Основатель МММ обвиняется в мошенничестве и хищении чужого имущества путем обмана и злоупотребления доверием. Общий объем материалов уголовного дела составляет 614 томов. В отношении Мавроди было возбуждено три уголовных дела.

82 Банк Кредиттраст В 2004 году Генпрокуратура возбудила уголовное дело по факту преднамеренного банкротства путем незаконного вывода активов. Вынесен обвинительный приговор в отношении заместителя председателя правления «Кредиттраста» Валерия Комарова- Зелинского и двух московских предпринимателей Максима Сибирцева и Марии Корольковой. Вынесен приговор: Комаров- Зелинский – 3 года колонии общего режима, Сибирцев – 6 лет, Королькова – 5,5 лет условно

83 Раздел X Глава 30 ПРЕСТУПЛЕНИЯ ПРОТИВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ, ИНТЕРЕСОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ И СЛУЖБЫ В ОРГАНАХ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ Статья Нецелевое расходование бюджетных средств 1. Расходование бюджетных средств должностным лицом получателя бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным утвержденными бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным документом, являющимся основанием для получения бюджетных средств, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье настоящего Кодекса признается сумма бюджетных средств, превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - семь миллионов пятьсот тысяч рублей. Статья Нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов 1. Расходование средств государственных внебюджетных фондов должностным лицом на цели, не соответствующие условиям, определенным законодательством Российской Федерации, регулирующим их деятельность, и бюджетам указанных фондов, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

84 ФИНАНСОВЫЕ НАРУШЕНИЯ В БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЕ Выявленные нарушения за 2004 г.: 1.Неправомерное использование денежных средств и материальных ценностей. 2.Неэффективное использование средств. 3.Недопоступление платежей в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. 4.Излишки и недосдачи материальных ценностей и денежных средств. Основной вид финансовых нарушений – нецелевое использование бюджетных средств. По состоянию на ноябрь 2006 года правоохранительными органами возбуждено 1382 уголовных дела на сумму выявленных финансовых нарушений в размере 6,8 млрд. рублей (17,8% от суммы материалов, направленных в правоохранительные органы).

85 Прочие Кодексы РФ, имеющие отношение к финансовому и коммерческому праву Налоговый кодекс РФ Трудовой кодекс РФ от N 197-ФЗ Кодекс РФ об административных правонарушениях от N 195-ФЗ Жилищный кодекс РФ от N 188-ФЗ Арбитражный процессуальный кодекс РФ от N 95-ФЗ Таможенный кодекс РФ от N 61-ФЗ Бюджетный кодекс РФ от N 145-ФЗ Градостроительный кодекс РФ от N 190-ФЗ Кодекс торгового мореплавания РФ от N 81-ФЗ Кодекс внутреннего водного транспорта РФ от N 24-ФЗ Воздушный кодекс РФ от N 60-ФЗ Лесной кодекс РФ от N 22-ФЗ Водный кодекс РФ от N 167-ФЗ Земельный кодекс РФ от N 136-ФЗ Гражданский процессуальный кодекс РФ от N 138-ФЗ

86 Законодательный процесс Законодательная инициатива предоставлена Президенту, Совету Федерации, членам Совета Федерации, депутатам Госдумы, Правительству России, законодательным субъектам РФ, а также Конституционному, Верховному и Арбитражному суду. В закон могут вносить изменения: Госдума, Совет Федерации, Президент. Если законопроект предусматривает расходы, покрываемые за счет Федерального бюджета, то он может быть внесен в Госдуму только с заключения правительства. После того как законопроект попал в Госдуму, он разносится по палатам. Предполагается, что законопроект рассматривается Госдумой в трех чтениях. ФЗ принимаются Госдумой большинством от общего числа депутатов палаты. ФКЗ считается принятым, если он одобрен не менее 2/3 голосов от общего числа депутатов Госдумы. После того как закон принят, в течение пяти дней он передается на рассмотрение Совету Федерации, где он обсуждается и по итогам обсуждения может быть одобрен или отклонен. Постановление об одобрении ФЗ принимается большинством голосов от общего числа членов Совета Федерации. ФКЗ одобряется общим числом голосов не менее 3/4. Если закон в течении 14-ти дней не был рассмотрен Советом Федерации, то он считается одобренным. Закон возвращается в Госдуму со всеми замечаниями, которые были высказаны в Совете Федерации. Таким образом процесс в Госдуме повторяется. Закон передается на подпись президенту, а он в течении 14 дней должен либо подписать его, либо отклонить (т.е. возвратить в Госдуму при наличии объяснительной записки). После подписания Президентом, закон должен быть опубликован.

87 Вступление законов в силу Если в законе это не определен точный срок, то он вступает в силу в течении 10-ти дней после дня первой публикации текста. Существует два официальных источника опубликования законов – Российская газета (ежедневно) и Сборник законов Федерального собрания (ежемесячно). До настоящего времени так и не урегулирован вопрос – каким источником руководствоваться в случае обнаружения расхождений между этими двумя источниками.

88 Указы Президента как источник права

89 Указ Президента Указы не должны противоречить ГК и иным законам. Президент может издать указ в двух случаях: нет закона по конкретному вопросу; нет прямого указания на возможность урегулировать этого вопроса только законом Издание указа президента не является препятствием для принятия закона. Важная оговорка – согласно Налоговому кодексу Президент не имеет право принимать Указы по налоговым вопросам. Все налоговые вопросы могут решаться только в ЗАКОНАХ. Постановление правительства Принимаются на основании и во исполнение гражданского кодекса, других законов и указов президента. Если указ президента или постановление правительства противоречат ГК или закону, то применяется ГК или соответствующий закон.

90 Нормативные акты органов исполнительной власти Органы исполнительной власти (Правительство, министерства и ведомства) вправе принимать свои нормативные акты на основании и во исполнение актов законодательства и указов Президента. Они должны ограничиваться областью компетенции издавшего их органа власти и, естественно, не противоречить законодательным актам. К таким актам законодательства относятся постановления Правительства, различные письма и инструкции, правила, положения и т.п. В случае, когда акт законодательства затрагивает права граждан или носит межведомственный характер, он подлежит регистрации в Министерстве юстиции РФ, после которой и приобретает юридическую силу. Компетенция территориальных органов власти и управления, а значит и статус выпущенных ими правовых актов, определяется законами, регулирующими их деятельность.

91 Нормативные акты ЦБ Хотя ЦБ не является органом государства (по закону «О ЦБ» он имеет статус юридического лица), ЦБ имеет право принимать нормативные акты в области регулирования банковских операций, которые обязательны для всех банков. В соответствии со ст. 4 Федерального закона "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России вправе принимать нормативные акты по правилам –проведения банковских операций, –бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы. –осуществления наличного денежного обращения –валютных операций –осуществления безналичных расчетов и другим вопросам

92 Понятие обычая делового оборота. Понятие обычая делового оборота определяется в ГК как "сложившееся в какой- либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе" (п. 1 ст.5). Применение обычаев делового оборота. Применение обычаев делового оборота поставлено кодексом в зависимость от трех главных условий: 1) Обычай должен содержать правило, которое не предусмотрено законодательством. Такое правило означает, что наличие законодательной нормы исключает применение правила, воплощенного в обычае, и что обычай делового оборота не отстраняет императивную норму права. 2) Обычай подлежит применению не только при отсутствии законодательной нормы, но и при отсутствии правила, согласованного сторонами. Это значит, что в случае противоречия соглашения обычаю делового оборота применению подлежит правило, выраженное в соглашении. 3) Обычай не только складывается, но и применяется только в сфере делового оборота. Следовательно, положения кодекса об обычаях делового оборота имеют в виду лишь применение его к обязательствам, возникшим в связи с предпринимательской деятельностью. 4) Обычай делового оборота воплощается в правиле, сложившемся в результате постоянного и единообразного повторения конкретных фактических отношений.

93 Обычай делового оборота Договориться о применении обычая стороны могут путем ссылки на те или иные сборники торговых обычаев, которые публикуются различными научными и практическими учреждениями. В России наиболее известным является сборник торговых обычаев, подготовленный Международной торговой палатой (Париж), известный как "Инкотермс", т.е. сборник международных терминов, в редакциях 1953, 1980 и 1990 гг. Вопрос о существовании обычая есть вопрос факта, а не права. Поэтому существование обычая подлежит доказыванию. Доказывание может производиться с помощью экспертов, знакомых со сферой применения обычая. Доказав наличие обычая, сторона обязана доказать предположение о том, что он был известен другой стороне. Это означает, что, вступая в определенную область торгового оборота, сторона подвергает себя действию обычаев, о существовании или содержании которых она может не знать. В нашей стране обычаи консолидируются и издаются в виде сборников обычаев морских портов, публикуемых как администрацией отдельных портов, так и по линии Торгово-промышленной палаты.

94 Обычаи делового оборота, разработанные Международной Торговой Палатой Унифицированные правила по документарным аккредитивам (публ. 500 – UCP 500) Регулируют аккредитивную форму расчетов в банковских операциях. С июня 2007 года вступают в силу новые правила 600. Ссылка на UCP 500 применяется практически в 70% контрактов. Унифицированные правила по инкассо. Публ. 522: Регулируют инкассовую форму расчетов в банковских операциях. Вступили в силу с января 1996 г., заменив Унифицированные правила по инкассо, публикация МТП 322, действовавшие с 1979 г. Унифицированные правила для гарантий по требованию. Публ 428: Делается попытка установить общемировые единообразные формы гарантий, бондов, других платежей, осуществляемых по требованиям в письменной форме, а также документов по гарантиям.

95 Постановления Высшего Арбитражного Суда и Верховного Суда. Россия не принадлежит к англо-американской системе права, в связи с этим на территории России нет прецедентов – то есть решения высшего арбитражного суда не имеют обязательной силы для похожих дел в будущем. В соответствии со Ст. 10. ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации« Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разрабатывает предложения по совершенствованию законов и иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности; Также, Высшему Арбитражному Суду Российской Федерации принадлежит право законодательной инициативы по вопросам его ведения. Постановления Верховного суда не имеют статуса нормативно-правовых актов, однако обязательны для исполнения всеми судами общей юрисдикции; Верховный суд обладает правом законодательной инициативы, а также вправе обращаться в Конституционный Суд РФ с запросами о соответствии Конституции РФ федеральных законов и иных нормативно-правовых актов.

96 ОБРАТНАЯ СИЛА ЗАКОНА Принцип, согласно которому закон может быть применен к отношениям, возникшим до его принятия, только если об этом прямо указано в этом законе. По общему правилу закон обратной силы не имеет, за исключением законов, устраняющих наказуемость деяния или смягчающих меру наказания.

97 Занятие 2 Сделки

98 ОБЪЕКТЫ ГРАЖДАНСКИХ ПРАВ Объектом гражданских прав является материальное или нематериальное благо, по поводу которого лица вступают в правовые отношения между собой.

99 Виды объектов гражданских прав (ст. 128 ГК РФ) Имущество (вещи, включая деньги и ценные бумаги, имущественные права и иное имущество); Работы и услуги; Информация; Результаты интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительные права на них (интеллектуальная собственность); Нематериальные блага.

100 Имущество как объект гражданских прав - это вещи, включая деньги и ценные бумаги, имущественные права и иное имущество. Имущественное право – право лица требовать передачи имущества или иных имущественных благ. Пример: вклады в банках, доли участников товариществ и обществ с ограниченной ответственностью.

101 Работы и услуги как объект гражданских прав Работы и услуги могут носить как имущественный, так и неимущественный характер. Выполнение работ является предметом договора подряда. Выполнение услуг является предметом договора возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). Виды услуг: услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные, юридические, туристические, образовательные и др. Некоторые услуги являются предметом отдельных видов договоров: договора перевозки, договора комиссии, договора хранения и др.

102 Результаты интеллектуальной деятельности как объект гражданских прав К объектам авторского права относятся произведения литературы, искусства, фотографии и т.д. К объектам патентного права относятся изобретения, промышленные образцы, полезные модели.

103 Нематериальные блага как объект гражданских прав Нематериальные блага – это неотделимые от личности и носящие неимущественный характер блага и свободы. Согласно ст. 150 ГК РФ к нематериальным блага относятся: жизнь и здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь и доброе имя, деловая репутация, иные личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

104 Отличительные признаки нематериальных благ: Могут принадлежать, как правило только гражданам; Принадлежат гражданину от рождения или в силу закона; Неотчуждаемы и непередаваемы иным способом; Нарушение принадлежащих лицу нематериальных благ защищается путем денежной компенсации причиненного ему морального вреда.

105 Вещи как объект гражданских прав Вещи – самая большая группа объектов гражданских прав, что объясняется их широким распространением и потребностью людей в обладании вещами. Вещами в гражданско-правовом смысле являются здания и сооружения, земля, вода, газ, нефть, животные и т.д. Интересно, что согласно ст. 137 ГК РФ к животным применяются обще правила об имуществе, поскольку законом не установлено иное.

106 Классификация вещей в гражданском обороте: Разрешенные к обороту, ограниченно оборотоспособные и изъятые из оборота (ст. 129 ГК РФ). Недвижимые и движимые (ст. 130 ГК РФ). Делимые и неделимые (133 ГК РФ). Сложные и простые (ст. 134 ГК РФ). Главные вещи и принадлежности ( ст. 135 ГК РФ). Индивидуально-определенные и определяемые родовыми признаками. Потребляемые и непотребляемые. Отнесение вещи к той или иной группе влечет распространение на нее определенного порядка использования и правового оформления, способа и предела распоряжения ею.

107 Делимые и неделимые вещи Различаются между собой согласно ст. 133 ГК РФ в зависимости от того, возможен ли раздел вещи в натуре. Вещь, раздел которой в натуре невозможен без изменения ее значения, признается неделимой. Делимыми считаются вещи, которые не теряют своего назначения в результате раздела. Примечание. Данное деление носит только правовой характер, поскольку фактически разделить (разбить, сломать) можно любую вещь.

108 Сложные и простые вещи Согласно ст. 134 ГК РФ, в том случае, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь – сложная. Действие сделки, заключенной по поводу сложной вещи, распространяется на все ее составные части, если договором не предусмотрено иное.

109 Потребляемые и непотребляемые вещи Потребляемые и непотребляемые вещи различаются в зависимости от того, уничтожаются ли они в процессе использования. Потребляемые вещи: продукты питания, топливо, сырье и т.д. Непотребляемые вещи используются в течение длительного времени и лишь ухудшаются (амортизируются) при использовании, не теряя своей вещественной формы. Непотребляемые вещи являются предметом договора аренды, ссуды.

110 Вещи, индивидуально- определенные и определяемые родовыми признаками Вещи, для которых указываются общие (родовые) признаки и которые определяются весом, мерой, числом, являются родовыми вещами. Индивидуальную вещь отличают только ей присущие признаки: номер, название, размер. В результате индивидуализации вещи, определяемой родовыми признаками (указания на присущие только ей отличительные признаки), она становится индивидуально-определенной.

111 Вещи, индивидуально- определенные и определяемые родовыми признаками Пример. Деньги являются родовыми вещами, поскольку характеризуются общим количеством (суммой), но в то же время один или несколько денежных знаков могут быть индивидуализированы указанием на достоинство, номер и серию купюры.

112 Вещи, индивидуально- определенные и определяемые родовыми признаками Деление вещей на индивидуальные и родовые необходимо при заключении сделок. Так, предметом договора аренды (найма), ссуды могут быть только индивидуальные вещи, а предметом договора займа – родовые. Например, согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

113 Движимые и недвижимые вещи К недвижимым вещам в соответствии со ст. 130 и 132 ГК РФ относятся: 1)объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения и иные объекты, прочно связанные с землей); 2)вещи, нуждающиеся в специальной государственной регистрации: воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, предприятия как имущественные комплексы. Движимым имуществом признаются все остальные вещи, не относящиеся к недвижимости.

114 Движимые и недвижимые вещи Принципиальное отличие движимых и недвижимых вещей: права на недвижимое имущество подлежат регистрации. В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

115 Предприятие как объект права В настоящее время действующее законодательство признает предприятие не субъектом, а объектом права. В соответствии со ст. 132 ГК РФ предприятием признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

116 Предприятие как объект права В состав предприятия как имущественного комплекса входят: Имущество, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию; Права требования, права на обозначения, индивидуализирующие предприятие (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

117 Субъекты коммерческого права. Субъектами коммерческого права могут быть –Физические лица (как резиденты, так и нерезиденты) –Юридические лица Для того, чтобы физические и юридические лица могли выступать в качестве субъектов коммерческого права, они должны обладать правоспособностью и дееспособностью

118 Дееспособность. - это способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их. Дееспособность различается по возрасту и показанию «вменяемости». По возрасту различают – полную дееспособность (с 19 лет) - и частичную дееспособность (с 6 до 14 лет, с 14 до 16 лет и с 16 до 18 лет) -По показанию «вменяемости» различают -Ограниченную дееспособность и -недееспособность В содержание дееспособности входит способность совершать как правомерные, так и неправомерные действия (деликтоспособность). К правомерным относятся не противоречащие законодательству сделки и иные действия. При удостоверении сделки, требующей нотариального оформления, нотариус обязан выяснить дееспособность граждан, участвующих в сделке (ст. 43 Основ законодательства о нотариате). Гражданская дееспособность является своеобразным субъективным правом и защищена законом (ст. 22 ГК).

119 Возраст достижения дееспособности. Малолетние в возрасте от шести до четырнадцати лет вправе самостоятельно совершать: 1) мелкие бытовые сделки; 2) сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды, не требующие нотариального удостоверения либо государственной регистрации; 3) сделки по распоряжению средствами, предоставленными законным представителем или с согласия последнего третьим лицом для определенной цели или для свободного распоряжения. Имущественную ответственность по сделкам малолетнего, в том числе по сделкам, совершенным им самостоятельно, несут его родители, усыновители или опекуны, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине. Эти лица в соответствии с законом также отвечают за вред, причиненный малолетними.

120 Дееспособность в возрасте с 14 до 18 лет Ограниченный объем прав и обязанностей граждане РФ имеют с 14 лет. В соответствии с ГК РФ и ТК РФ они могут заключать трудовой договор, распоряжаться заработком, стипендией, с согласия родителей совершать сделки, распоряжаться имуществом, самостоятельно осуществлять авторские права, вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими. Лица, достигшие 14-летнего возраста, несут уголовную ответственность за ряд преступлений, установленных УК РФ. С 16 лет объем прав и обязанностей граждан РФ возрастает. Лица, достигшие 16-летнего возраста, несут ответственность за большинство преступлений и административных правонарушений.

121 Полная дееспособность Полная дееспособность граждан РФ наступает с 18 лет. При этом законодательство увязывает дееспособность лиц не только с возрастом, но и вменяемостью - способностью отдавать себе отчет в своих действиях и руководить ими. Некоторые права, установленные Конституцией и законодательством РФ, в том числе пассивное избирательное право, например, право быть избранным депутатом Государственной Думы Федерального Собрания РФ, распространяются на гражданина по достижении определенного возраста, в данном случае - 21 года. Членом Совета Федерации Федерального Собрания РФ может быть гражданин РФ не моложе 30 лет. Право быть избранным Президентом РФ наступает с 35 лет. На должность судьи Конституционного Суда РФ гражданин может быть назначен с 40 лет.

122 Дееспособность может наступить и ранее 18-летнего возраста при вступлении в брак или эмансипации. Регистрация брака ранее 18-летнего возраста может быть осуществлена органами записи актов гражданского состояния при наличии уважительных причин в соответствии с Семейным кодексом РФ и законодательством субъектов РФ. Если такой брак будет расторгнут ранее достижения совершеннолетия, дееспособность гражданина сохраняется. При признании брака недействительным суд может принять решение об утрате несовершеннолетним супругом полной дееспособности с момента, определяемого судом.

123 Эмансипация. Эмансипация устанавливается органом опеки и попечительства или судом в отношении несовершеннолетних, имеющих самостоятельный заработок или занимающихся предпринимательской деятельностью. Суд рассматривает дела об установлении эмансипации в случае несогласия на это родителей несовершеннолетнего или лиц, их заменяющих. В остальных случаях вопрос решается органом опеки и попечительства. После установления эмансипации несовершеннолетний приобретает полную деликтоспособность, то есть самостоятельно несет ответственность по своим обязательствам.

124 Ограниченная дееспособность. Гражданин признается ограниченно дееспособным при одновременном наличии двух условий: 1) гражданин злоупотребляет спиртными или наркотическими средствами. 2) ставит семью в тяжелое материальное положение.

125 В каком случае лицо ограничивается в дееспособности Над лицами, ограниченными судом в дееспособности а также недееспособные граждане (например, страдающие психическим расстройством), приобретают гражданские права и создают обязанности не самостоятельными действиями, а посредством действий дееспособных лиц - законных представителей - родителей, усыновителей, опекунов или попечителей (ст. 28, 29 ГК). Ограниченно дееспособное лицо может совершать сделки, получать заработок, пенсию, иные доходы и распоряжаться ими только c согласия попечителя, Но гражданин обладает избирательными и иными правами и несет обязанности в соответствии с Конституцией и законодательством РФ.

126 Недееспособность. Недееспособными суд признает граждан, которые в силу психического или иного расстройства здоровья не могут понимать значения своих действий или руководить ими. Такие лица не могут самостоятельно совершать сделок, от их имени сделки совершают опекуны. Недееспособные лица также не могут реализовывать часть конституционных прав граждан РФ (например, право избирать и быть избранным в органы государственной власти и органы местного самоуправления, право на равный доступ к государственной службе, на участие в правосудии) и нести гражданские обязанности. В то же время недееспособные лица в полном объеме обладают личными (гражданскими), социально-экономическими и культурными правами.

127 Выезд недееспособных за границу. Гражданин Российской Федерации, признанный судом недееспособным, по ходатайству родителей, усыновителей или опекунов может выехать из Российской Федерации в сопровождении совершеннолетнего лица, способного обеспечить безопасность недееспособного гражданина Российской Федерации и безопасность окружающих людей. (ст.23 ГК)

128 Правоспособность. Правоспособность-это способность иметь гражданские права и нести обязанности. Возникает в момент рождения и прекращается со смертью гражданина. Правоспособность может быть ограничена в случае и в порядке, предусмотренном законом - специальная правоспособность. В соответствии с действующим законом предпринимательской деятельностью не в праве заниматься государственные и муниципальные служащие судьи. Они имеют право только на авторскую, научную, преподавательскую деятельность. Правоспособность неотчуждаема, гражданин не вправе отказаться от правоспособности или ограничить ее. Сделки, направленные на ограничение правоспособности ничтожны.

129 Содержание гражданской правоспособности граждан. Граждане могут –иметь имущество на праве собственности; –наследовать и завещать имущество; –заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью; –создавать юридические лица самостоятельно или совместно с другими гражданами и юридическими лицами; –совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в обязательствах; –избирать место жительства; –иметь права авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности; –иметь иные имущественные и личные неимущественные права.

130 Правоспособность юридических лиц. Правоспособность юридических лиц – способность к совершению гражданско-правовых сделок. Правоспособность юр. лица ограничена 1.уставом, 2.лицензией, 3.по закону. Два вида правоспособности: общая/универсальная; специальная/целевая. Общей обладают все коммерческие юр. лица.

131 Специальная правоспособность. Специальная правоспособность только в случаях, предусмотренных законом. Специальной правоспособностью обладают все некоммерческие юр.лица; коммерческие юр. лица, для которых специальная правоспособность установлена законом и коммерческие юр. лица, правоспособность которых ограничена учредителями. Специальная правоспособность в силу прямого указания закона у унитарных предприятий, у банков, страховых компаний, бирж. Указанные юр. лица не вправе заниматься торговыми и торгово-юридическими видами деятельности, за исключением тех видов, ради которых они созданы.

132 Ограничение право- и дееспособности. Ограничение на определенный срок в отдельных проявлениях правоспособности и дееспособности предусматривается в уголовном праве в качестве основной или дополнительной меры наказания (ст. 44 и 45 УК). Например, при совершении некоторых имущественных преступлений в качестве дополнительной меры наказания может применяться лишение права на определенный срок занимать в торговых предприятиях или предприятиях общественного питания должности, связанные с распоряжением, хранением и учетом материальных ценностей. При этом суд может лишить гражданина права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, но не вправе запрещать работу в той или иной сфере деятельности.

133 Ограничение право- и дееспособности В соответствии со ст. 6 указанного Закона гражданин может быть временно (на срок не более 5 лет и с правом последующего переосвидетельствования) признан непригодным вследствие психического расстройства к выполнению отдельных видов профессиональной деятельности и деятельности, связанной с источником повышенной опасности. Такое решение принимается врачебной комиссией, уполномоченной на то органами здравоохранения, на основании оценки состояния психического здоровья гражданина в соответствии с перечнем медицинских психиатрических противопоказаний и может быть обжаловано в суд. Если основания для ограничения дееспособности отпали, то необходимо подтверждающее это судебное решение. И этим решением отменяется решение о недееспособности.

134 Форма сделки Существуют две основные формы сделок –Устная форма сделки –Письменная форма сделки Простая письменная нотариальная

135 Форма договора Письменная форма договора Нотариальная Простаяписьменная устная форма договора

136 Форма сделки (продолжение) В соответствии с п.1 ст.434 ГК, договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Форма сделок бывает устной и письменной. Отдельные сделки могут совершаться путем осуществления конклюдентных действий и молчания.

137 Конклюдентные действия - это поведение, посредством которого обнаруживается намерение лица вступить в сделку. Так, опуская в автомат деньги, лицо, изъявляет волю на покупку товара, содержащегося в автомате. Молчание может иметь правообразующую силу, если законом или соглашением сторон ему придается такое свойство. Только в этих случаях молчание свидетельствует о выражении воли субъекта породить или допустить юридические последствия. (например, согласно п.2 ст.1016, договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет, и при отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором.) Форма сделки (продолжение)

138 Форма сделки (продолжение) Устная форма сделки может быть только между юридическими лицами. При этом существует ограничение, что для доказательства факта заключения сделки в устной форме на сумму свыше 1000 рублей, нельзя использовать свидетельские показания – а можно только другие доказательства (не свидетелей)

139 Форма сделки (продолжение) Между юридическими лицами может заключаться только сделки в письменной форме – простой или нотариальной. В последние годы круг сделок, требующих обязательного нотариального заверения, существенно сократился. До недавнего времени все сделки с недвижимостью требовали обязательного нотариального удостоверения, однако, после принятия закона «О государственной регистрации», для заключения таких сделок уже достаточно только государственной регистрации – нотариального заверения уже не нужно.

140 Сделки в нотариальной форме Существует следующий ограниченный перечень случаев, когда сделки в обязательном порядке должны быть заключены в нотариальной форме. –нотариальное удостоверение доверенностей, выдаваемых на совершение сделок, требующих нотариальной формы (п. 2 ст. 185 ГК), или в порядке передоверия (ст. 187 ГК), –договора о залоге движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен (ст. 339 ГК), –уступки требования, основанного на сделке, совершенной в нотариальной форме (п. 1 ст. 389 ГК), –договора ренты (ст. 584 ГК), –согласия супруга на отчуждение недвижимого имущества, являющегося общей собственностью (ст. 35 СК), –завещания (ст ГК). Во всех остальных случаях, нотариальная форма является чисто добровольной.

141 Недействительные сделки Недействительные сделки могут быть двух видов – ничтожные и оспоримые. Ничтожные сделки – являются изначально недействительными, и даже не нужно для признания их таковыми решения суда – по всем внешним признакам сразу видно, что они недействительны. (ст. 166 ГК) Оспоримая сделка изначально считается действительной, и необходимо решение суда, чтобы признать ее недействительной. Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. (ст. 167 ГК) При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом. Если из содержания оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время.

142 Виды ничтожных сделок Ничтожные сделки: –Сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, (ст. 168 ГК) –Сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна. (ст. 169 ГК) –Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна. (ст. 170 ГК) –Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила. (с. 170 ГК) –Ничтожна сделка, совершенная гражданином, признанным недееспособным вследствие психического расстройства. (ст. 171 ГК) –Ничтожна сделка, совершенная несовершеннолетним, не достигшим четырнадцати лет (малолетним). К такой сделке применяются правила, предусмотренные абзацами вторым и третьим пункта 1 статьи 171 настоящего Кодекса. (ст. 172)пункта 1 статьи 171

143 Оспоримые сделки –Недействительна сделка юридического лица, выходящая за пределы его правоспособности. (ст. 173 ГК) –Недействительна сделка лица, заключенная с отсутствием или превышением полномочий (ст. 174 ГК) Если полномочия лица на совершение сделки ограничены договором либо полномочия органа юридического лица - его учредительными документами по сравнению с тем, как они определены в доверенности, в законе либо как они могут считаться очевидными из обстановки, в которой совершается сделка, и при ее совершении такое лицо или орган вышли за пределы этих ограничений, сделка может быть признана судом недействительной по иску лица, в интересах которого установлены ограничения, лишь в случаях, когда будет доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об указанных ограничениях. –Недействительность сделки, совершенной несовершеннолетним в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет (без согласия его попечителей) (ст. 175 ГК) –Недействительность сделки, совершенной гражданином, ограниченным судом в дееспособности (ст. 176 ГК)

144 Оспоримые сделки (продолжение) –Недействительность сделки, совершенной гражданином, не способным понимать значение своих действий или руководить ими (ст. 177 ГК) Сделка, совершенная гражданином, хотя и дееспособным, но находившимся в момент ее совершения в таком состоянии, когда он не был способен понимать значение своих действий или руководить ими, может быть признана судом недействительной по иску этого гражданина либо иных лиц, чьи права или охраняемые законом интересы нарушены в результате ее совершения. Сделка, совершенная гражданином, впоследствии признанным недееспособным, может быть признана судом недействительной по иску его опекуна, если доказано, что в момент совершения сделки гражданин не был способен понимать значение своих действий или руководить ими. –Недействительность сделки, совершенной под влиянием заблуждения (ст. 178 ГК) Сделка, совершенная под влиянием заблуждения, имеющего существенное значение, может быть признана судом недействительной по иску стороны, действовавшей под влиянием заблуждения. Существенное значение имеет заблуждение относительно природы сделки либо тождества или таких качеств ее предмета, которые значительно снижают возможности его использования по назначению. Заблуждение относительно мотивов сделки не имеет существенного значения.

145 Оспоримые сделки (продолжение) –Недействительность сделки, совершенной под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой стороной или стечения тяжелых обстоятельств (ст. 179 ГК) Сделка, совершенная под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой стороной, а также сделка, которую лицо было вынуждено совершить вследствие стечения тяжелых обстоятельств на крайне невыгодных для себя условиях, чем другая сторона воспользовалась (кабальная сделка), может быть признана судом недействительной по иску потерпевшего.

146 Добросовестный приобретатель В том случае, если сделка признана судом недействительной, возникает необходимость у собственника истребовать имущество из чужого незаконого владения. Вопросы истребования имущества из чужого незаконного владения рассматривает ст. 301 и 302 ГК РФ, согласно которым –Собственник вправе истребовать свое имущество из чужого незаконного владения. (ст. 301 ГК) –Истребование имущества от добросовестного приобретателя (ст. 302) Если имущество возмездно приобретено у лица, которое не имело права его отчуждать, о чем приобретатель не знал и не мог знать (добросовестный приобретатель), то собственник вправе истребовать это имущество от приобретателя в случае, когда имущество утеряно собственником или лицом, которому имущество было передано собственником во владение, либо похищено у того или другого, либо выбыло из их владения иным путем помимо их воли. Если имущество приобретено безвозмездно от лица, которое не имело права его отчуждать, собственник вправе истребовать имущество во всех случаях. Деньги, а также ценные бумаги на предъявителя не могут быть истребованы от добросовестного приобретателя. Конституционный суд в Постановлении КС РФ от 21 апреля 2003 г. N 6-П уточнил особенности взыскания имущества по ст. 302 ГК РФ.

147 Сроки исковой давности по недействительным сделкам Срок исковой давности по требованию о применении последствий недействительности ничтожной сделки составляет три года. Течение срока исковой давности по указанному требованию начинается со дня, когда началось исполнение этой сделки. (ст. 181 ГК) Срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности составляет один год. Течение срока исковой давности по указанному требованию начинается со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка (пункт 1 статьи 179), либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной.пункт 1 статьи 179

148 Задачи по теме «Недействительные сделки» Задача 1 (указанные в задаче названия компании не имеют отношения к реальным компаниям с таким названием. Хотя ситуация приведена реальная, она происходила с другими компаниями). Заключен договор купли-продажи большого офисного здания в Москве, принадлежащего на праве собственности фирме «Г» между РАО «Г» и РАО «Е». Стоимость здания млн. долларов США. Договор подписывал от имени РАО «Г» Председатель Правления РАО «Газпром» г-н М, а со стороны РАО «Е» договор подписывал Председатель Правления РАО «Е» г-н Ч. В Уставе «Г» говорится, что все сделки с недвижимостью должны совершаться только с согласия Совета директоров компании «Г». Председатель правления «Г» подписал лично договор, согласия Совета директоров не спрашивал. В договоре написано, что все деньги за проданное здание необходимо перечислить на счет такой-то в швейцарском банке (на самом деле этот счет принадлежит лично г-ну М). Через полгода после продажи здания проводится собрание акционеров компании «Г», на котором акционеры случайно узнают, что здание продано. Компания «Г» (акционеры) смещает директора и подает иск в арбитражный суд о признании сделки недействительной, как заключенной с превышением полномочий и возврате здания обратно. Какое решение должен принять суд. При этом надо учитывать, что по закону расчеты в Российской Федерации могут быть только в рублях (ГК РФ 1 часть). Признает ли суд сделку недействительной и возвратит ли суд здание обратно компании «Г». Должна ли будет компания «Г», если суд, все-таки признает сделку недействительной возвращать деньги компании «Е», если компания «Г» утверждает, что деньги по этой сделки от продажи здания она на свои счета не получала, а все деньги перечислялись на личный счет Председателя правления М.

149 Задачи по теме «Недействительные сделки» Задача 2 Что будет с признанием сделки недействительной и с возвратом здания, если за 2 месяца до собрания акционеров компании «Г», компания «Е» перепродала здание компании «С», при этом в уставе компании «Е» и «С» написано, что Председатели правления имеют право самостоятельно подписывать все сделки с недвижимостью. Сможет ли в этом случае компания «Г» получить свое здание обратно.

150 Занятие 3 Способы обеспечения сделок

151 Способы обеспечения сделок Гарантия Поручительство Залог Задаток Удержание неустойка

152 Неустойка (ст ГК РФ) Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.

153 Пени и штрафы Пени – неустойка, которая носит периодический характер. Штраф – неустойка, которая носит разовый характер.

154 Понятие законной неустойки: Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает

155 Уменьшение неустойки (ст. 333 ГК РФ): Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку

156 Банковская гарантия

157 Банковская гарантия – письменное обязательство гаранта, выдающееся по просьбе другого лица (принципала), уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по предоставлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. В качестве гаранта может выступать банк иное кредитное учреждение страховая организация

158 Способы оформления договора выдачи банковской гарантии гарантийное письмо кредитору подписание договора выдачи гарантии гарантом и бенефициаром в большинстве случаев к заключению договора выдачи привлекают заемщика и договор становится трехсторонним

159 Банковская гарантия выдается на возмездной основе. размер вознаграждения определяется, как правило, в договоре между гарантом и принципалом о выдаче банковской гарантии этот договор является отдельной от гарантийного обязательства сделкой и не влияет на судьбу банковской гарантии оплата услуг по предоставлению гарантии может осуществляться как до выдачи гарантии, так и после ее исполнения

160 Независимость банковской гарантии от основного обязательства. Банковская гарантия является односторонней сделкой. Банковская гарантия является безусловным абстрактным обязательством Банковская гарантия не зависит от судьбы основного обязательства, даже если указание о нем содержится в тексте самой гарантии.

161 Существенные условия банковской гарантии срок, на который она выдана денежная сумма, которой ограничивается ответственность гаранта указание конкретных договоров, под которые она выдается Отсутствие в гарантии этих условий влечет недействительность гарантии

162 Вступление банковской гарантии в силу с момента выдачи банковской гарантии (не с момента составления и подписания) вступление гарантии в силу может быть отсрочено или обусловлено наступлением определенного события в тексте самой гарантии

163 Банковская гарантия бывает безотзывной (по умолчанию) – можно отозвать или изменить только с согласия бенефициара отзывной (если это предусмотрено в тексте самой гарантии, но не в договоре о ее выдачи между гарантом и принципалом) – банк в любой момент может ее отозвать до ее предъявления

164 Право требования, вытекающее из банковской гарантии и принадлежащее бенефициару не передаваемо другому лицу (по умолчанию) передаваемо (если это предусмотрено в тексте самой гарантии)

165 Представление требований бенефициаром гаранту осуществляется в письменной форме с приложением указанных в гарантии документов с указанием сущности нарушения принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия до окончания срока действия гарантии

166 Гарант обязан удовлетворить претензии бенефициара по его первому требованию заплатить бенефициару полную сумму, прописанную в гарантии, даже если принципал частично или полностью погасил долг

167 Отказ гаранта удовлетворить требования бенефициара требования бенефициара либо приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии требования представлены по окончании определенного в гарантии срока

168 Пределы обязательства гаранта ограничиваются суммой, на которую выдана гарантия (ответственность гаранта по обязательству принципала перед бенефициаром) не ограничиваются суммой гарантии, если гарант не выполняет или не надлежаще выполняет свои обязательства по гарантии и в гарантии не предусмотрено иное (ответственность гаранта за исполнение его собственных обязательств по банковской гарантии)

169 Прекращение банковской гарантии 1.уплата бенефициару суммы, на которую выдана гарантия 2.окончание определенного в гарантии срока, на который она выдана 3.отказ бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту 4.отказ бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств Прекращение обязательства гаранта по основаниям, указанным в пунктах 1, 2 и 4, не зависит от того, возвращена ли ему гарантия.

170 !!! Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство, то есть оно носит безусловный абстрактный характер. В соответствии со ст. 371 ГК РФ банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, если только в ней не предусмотрено иное. !!! В договоре на выдачу гарантии должно быть прописано право регресса, иначе должник будет должен платить, даже в том случае, если гарант уже выплатил сумму долга. Особенности гарантии

171 Регрессные требования гаранта к принципалу объем регрессных требований гаранта к принципалу и само возникновение таких требований всецело определяются условиями договора о выдаче банковской гарантии гарант вправе потребовать от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных бенефициару по банковской гарантии гарант не вправе требовать от принципала возмещения сумм, уплаченных бенефициару не в соответствии с условиями гарантии или за нарушение обязательства гаранта перед бенефициаром, если договором гаранта с принципалом не предусмотрено иное

172 Банковская гарантия бывает необеспеченная (в случае доверия к финансовой устойчивости гаранта) обеспеченная залогом имущества гаранта (в случае, если финансовая устойчивость гаранта сомнительна или неизвестна)

173 Эффективность гарантии как форма обеспечения возвратности кредита зависит от ряда факторов реальной оценки банком, выдающем кредит, финансовой устойчивости гаранта (достоверная информация, методы ее анализа и оценки) готовности гаранта выполнить свое обязательство правильности оформления гарантии и подписания ее лицами, имеющими на это полномочия

174 Отличие гарантии от залога имущественную ответственность несет за заемщика третье лицо

175 Отличие гарантии от поручительства выдает только банк, иное кредитное учреждение или страховая компания (поручительство любое физическое или юридическое лицо) гарант платит по первому требованию бенефициара гарант платит полную сумму, прописанную в гарантии, даже если принципал частично или полностью погасил долг Гарантия – только солидарная ответственность, поручительство может иметь как солидарную, так и субсидиарную ответственность

176 Поручительство (ст ГК РФ) По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем. !!! При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

177 Залог как способ обеспечения сделок

178 ЗАЛОГ – имущество или другие ценности, находящиеся в собственности залогодателя и служащие частичным или полным обеспечением, гарантирующим погашение займа.

179 В силу залога залогодержатель по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения залогодателем этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано. Сущность залога

180 Основания возникновения залога: В силу договора; На основании закона при наступлении указанных в нём обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признаётся находящимся в залоге.

181 Договор о залоге: В договоре о залоге должны быть указаны: Предмет залога и его оценка; Существо; Размер; Срок исполнения обязательства; У кого из сторон находится заложенное имущество. Договор о залоге должен быть заключён в письменной форме

182 Права залогодержателя на вещь, которая является предметом залога, распространяется на её принадлежности, если иное не предусмотрено договором. При ипотеке предприятия в целом право залога распространяется на всё входящее в его состав имущество (движимое и недвижимое), если иное не предусмотрено договором. При ипотеке земельного участка право залога распространяется на находящиеся или возводимые на этом участке здания и сооружения залогодателя, если иное не предусмотрено договором. Залог, вещь и ее принадлежность

183 Залогодатель: Сам должник или Третье лицо Собственник вещи или Лицо, имеющее на неё право хозяйственного ведения Лицо, которому принадлежит закладываемое право

184 Предмет залога: Всякое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением: Имущества, изъятого из оборота; Требований, неразрывно связанных с личностью кредитора; Иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

185 Заложенное имущество остаётся: У залогодателя, если иное не предусмотрено договором; У залогодателя под замком и печатью залогодержателя; У залогодержателя или в депозите нотариуса (в случае ценных бумаг), если иное не предусмотрено договором.

186 Возникновение права залога: oС момента заключение договора о залоге; oС момента передачи имущества залогодержателю, в отношении залога имущества, которое должно быть передано залогодержателю; oС момента возникновения у залогодателя прав собственности или хозяйственного ведения на товары, в случае залога товаров, находящихся в обороте.

187 Сохранность заложенного имущества: Лицо, у которого находится заложенное имущество обязано: Страховать за счёт залогодателя заложенное имущество от рисков утраты и повреждения; Принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества; Немедленно уведомлять другую сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.

188 Залогодатель несёт риск случайной гибели или случайного повреждения заложенного имущества. Залогодержатель отвечает за полную или частичную утрату или повреждение переданного ему заложенного имущества. Залог и риск случайной гибели имущества

189 Замена предмета залога Замена предмета залога допускается с согласия залогодержателя. Если предмет залога погиб или повреждён, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом, если договором не предусмотрено иное.

190 Пользование предметом залога: Залогодатель вправе пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением; Залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу; Залогодержатель вправе пользоваться переданным ему предметом залога лишь в случаях, предусмотренных договором.

191 Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает.

192 Требования залогодержателя удовлетворяются: Без обращения в суд, Через суд. Удовлетворение требования без обращения в суд допускается на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем.

193 Взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению суда в случаях, когда: Для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа; Предметом залога является имущество, имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества; Залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно.

194 Реализация заложенного имущества Движимое имущество реализуется через комиссионный механизм. Недвижимое имущество реализуется с публичных торгов. Решение о процедуре торгов должен принять суд.

195 Торги осуществляются путём аукциона. Виды аукциона: Голландский аукцион (от начальной цены и ниже), Американский аукцион (от начальной цены и выше). Торги осуществляются только путём Американского аукциона. Реализация заложенного имущества (продолжение)

196 Реализация заложенного имущества (продолжение) Начальная продажная цена определяется: Судом, в случае разрешения дела в судебном порядке; Соглашением залогодержателя с залогодателем в остальных случаях.

197 Если торги не состоялись, то объявляются вторые торги, заложенное имущество выставляется по цене, которая может быть ниже начальной цены не более чем на 10%. Если торги опять не состоялись, то залогодержатель вправе приобрести заложенное имущество и зачесть в счёт покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. Если залогодержатель не воспользуется правом оставить за собой предмет залога в течении месяца со дня объявления повторных торгов, договор о залоге прекращается. Реализация заложенного имущества (продолжение)

198 Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника. Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю. Реализация заложенного имущества (продолжение)

199 Залогодержатель вправе потребовать досрочного исполнения обеспеченного залогом обязательства в случаях: Если предмет залога выбыл из владения залогодателя, у которого он был оставлен, не в соответствии с условиями договора о залоге; Нарушения залогодателем правил о замене предмета залога; Утраты предмета залога по обстоятельствам, за которые залогодержатель не отвечает.

200 Залогодержатель вправе потребовать досрочного исполнения обеспеченного залогом обязательства, а если его требование не будет удовлетворено, обратить взыскание на предмет залога в случаях: Нарушения залогодателем правил о последующем залоге; Невыполнения залогодателем обязанностей по страхованию заложенного имущества; Нарушения залогодателем правил о распоряжении заложенным имуществом.

201 Прекращение залога происходит: С прекращением обеспеченного залогом обязательства; При грубом нарушении залогодержателем обязанностей, создающем угрозу утраты или повреждения заложенного имущества; В случае гибели заложенной вещи или прекращения заложенного права; В случае продажи с публичных торгов заложенного имущества, а также в случае, когда его реализация оказалась невозможной.

202 В случае перехода права собственности на заложенное имущество от залогодателя к другому лицу в результате возмездного или безвозмездного отчуждения этого имущества право залога сохраняет силу. Правопреемник залогодателя становится на место залогодателя и несёт все обязанности залогодателя, если соглашением с залогодержателем не установлено иное. Продажа заложенного имущества - последствия

203 Принудительное изъятие заложенного имущества: Если право собственности залогодателя на заложенное имущество прекращается вследствие изъятия для государственных нужд, реквизиции или национализации, право залога распространяется на предоставленное взамен имущество. Если право собственности залогодателя на заложенное имущество прекращается вследствие изъятия по причине того, что собственником этого имущества является другое лицо, или за совершение преступления или иного правонарушения, залог в отношении этого имущества прекращается.

204 Залогодержатель вправе передать свои права по договору о залоге другому лицу с соблюдением правил о передаче прав кредитора путём уступки требования. С переводом на другое лицо долга по обязательству, обеспеченному залогом, залог прекращается, если залогодатель не дал кредитору согласие отвечать за нового должника. Передача прав и обязанностей залогодателя другому лицу

205 Последующий залог Последующий залог допускается, если он не запрещён предшествующими договорами о залоге. Если имущество, находящееся в залоге, становится предметом ещё одного залога в обеспечение других требований, требования последующего залогодержателя удовлетворяются из стоимости этого имущества после требований предшествующих залогодержателей. Залогодатель обязан сообщать каждому последующему залогодержателю сведения обо всех существующих залогах данного имущества.

206 Залог товаров в обороте – Это залог товаров с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества при условии, что общая стоимость не станет меньше указанной в договоре залога. Товары в обороте перестают быть предметом залога с момента их перехода в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление приобретателя.

207 Залог вещей в ломбарде – Это принятие от граждан в залог движимого имущества в обеспечение краткосрочных кредитов. Закладываемые вещи передаются ломбарду. Ломбард обязан страховать в пользу залогодателя за свой счёт принятые в залог вещи. Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами. Ломбард несёт ответственность за утрату и повреждение заложенных вещей. В случае невозвращения в установленный срок суммы кредита ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество. После этого требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна.

208 Удержание как способ обеспечения обязательств (ст. 359,360 ГК РФ) Основания удержания: Кредитор, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику либо лицу, указанному должником, вправе в случае неисполнения должником в срок обязательства по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с нею издержек и других убытков удерживать ее до тех пор, пока соответствующее обязательство не будет исполнено. Удержанием вещи могут обеспечиваться также требования хотя и не связанные с оплатой вещи или возмещением издержек на нее и других убытков, но возникшие из обязательства, стороны которого действуют как предприниматели, если договором не предусмотрено иное. Кредитор может удерживать находящуюся у него вещь, несмотря на то, что после того, как эта вещь поступила во владение кредитора, права на нее приобретены третьим лицом, если договором не предусмотрено иное.

209 Задаток (ст.380,381 ГК РФ) Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме.

210 В случае прекращения и неисполнения обязательства, обеспеченного задатком 1.по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения (ст. 416) задаток должен быть возвращен; 2.если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны; 3.если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка; 4.!!! сверх того, сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.

211 Задачи к теме «Обеспечение сделок» Задача 1 Цементный завод заключил договор на поставку Цемента с домостроительным комбинатом. Цемент должен был поставляться железнодорожными вагонами. Железная дорога однажды в течение 3 дней не поставляла на цементный завод вагоны, в связи с чем цементный завод 3 дня не отгружал цемент на ДСК. ДСК за непоставку цемента в течение 3 дней взыскал по суду с цементного завода неустойку в размере рублей. В договоре между цементным заводом и железной дорогой была предусмотрена неустойка за несвоевременную поставку цемента в размере рублей за каждый день непоставки вагонов. Может ли цементный завод взыскать в железной дороги не неустойку за непоставку вагонов, а убытки в размере рублей, которые ему пришлось выплатить в качестве неустойки ДСК. Поясните ответ.

212 Задача 2 ООО «Ред» обслуживается на автозаправках и платит за бензин, наливаемые ее машинам по безналу. У фирмы образовалась задолженность за оплату отпущенного бензина за 2 месяца в размере рублей. Имеет ли право компания, которой принадлежит автозаправка, осуществить процедуру «удержания» и не выпустить с заправки машину фирмы ООО «Ред», которая приехала туда еще раз заправиться бензином и удерживает ее до тех пор, пока задолженность не будет оплачена. А если задолженность так и не будет оплачена, то продать машину в счет погашения долга.

213 Задача 3 В результате аварии «Запорожцу» был причинен ущерб. Если его ремонтировать, то стоимость ремонта составит долларов, так как он снят с производства и таких деталей больше не делают – их надо будет заказывать в индивидуальном порядке. Если же оценивать рыночную стоимость «Запорожца» до аварии, то он стоил 100 долларов. Какую сумму владелец «Запорожца» сможет получить. Поясните.

214 Занятие 4 Налоговое право Налоги и налоговая система России

215 Структура действующей налоговой системы Российской Федерации В Налоговом кодексе РФ введена трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги взимаются по всей территории России.

216 В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги: а) налог на добавленную стоимость; б) акцизы на отдельные группы и виды товаров; в) налог на доходы банков; г) налог на доходы от страховой деятельности; д) налог от биржевой деятельности; е) налог на операции с ценными бумагами; ж) таможенные пошлины; з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд РФ; и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ; к) подоходный налог с физических лиц; м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды; н) гербовый сбор; о) государственная пошлина; п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образовываемых на их основе слов и словосочетаний; с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

217 К налогам республик в составе РФ и налоги краёв, областей, автономных областей, автономных округов относятся: а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков; б) местный доход; в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; г) республиканские платежи за пользование природными ресурсами.

218 К местным относятся следующие налоги: а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения; б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле. в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации; г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; д) курортный сбор; е) сбор за право торговли: сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляются в соответствующий бюджет; ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно - правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-ти установленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, а для юридического лица - размера 1% от годового фонда заработной платы, рассчитанного, исходя из установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в посёлках и сельских населённых пунктах на собраниях и сходах жителей; з) налог на рекламу: уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе; и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог устанавливают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары по ставке, не превышающей 10% суммы сделки; к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год; л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере: с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда год, с физических лиц - 20 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие мероприятия - половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли;

219 м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты; н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья; о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для этого местах в размере, установленном местными органами государственной власти; п) сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой используется местная символика (гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимости реализуемой продукции; р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром; с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выигрыша; т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы; у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0.1% суммы сделки; ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят коммерческие кино и телеорганизации, производящие съёмки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий, в размерах, установленных местными органами государственной власти; х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица, в размере, установленном органами государственной власти; ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора являются юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами власти; ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5% объёма реализации продукции (работ, услуг), произведённой юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. К местным относятся следующие налоги (продолжение):

220 По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на: -налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы); - налоги с имущества (предприятий и граждан); - налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы). По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

221 Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: -подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); - на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); -поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; - налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

222 Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

223 Основные налоги собираемые на территории России. Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета. Для налоговой системы Российской Федерации характерна множественность налогов. Особенно возросло их количество после разрешения регионам вводить свои налоги. И это в ситуации, когда главную роль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при их незначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу на предприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций и налоговой полиции.

224 Основная доля поступлений в федеральный бюджет обеспечена: (по данным на 2004г.) НДС - 48,3%, акцизами - 23,3%, налогом на прибыль - 19%, подоходным налогом с физических лиц - 2,7%, платежами за пользование природными ресурсами - 3,5%, прочими налогами и сборами - 3,2%.

225 Распределение налогов по видам по субъектам Федерации: НДС - 15,9%, акцизы - 3,1%; налог на прибыль - 24,1%; подоходный налог с физических лиц - 19,2%; платежи за пользование недрами и природными ресурсами - 5,1%; прочие - 32,6%.

226 Подоходный налог с физических лиц Является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся. Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства. Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы в натуральной форме пересчитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу.

227 Налог на прибыль предприятий и организаций Основной вид налога юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность. Законодательство «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не распространяется на: банки, кредитные учреждения в части доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок; предприятия - по доходам страховой деятельности; предприятия любых организационно-правовых форм - в части прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. От других видов деятельности названные предприятия, кроме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.

228 Что такое добавленная стоимость. исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. В добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

229 Плательщиками налога с оборота являются: предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и их филиалы; предприятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производственной и коммерческой деятельностью; индивидуальные (семейные), частные предприятия; различные международные объединения и иностранные юридические лица. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без оформления юридического лица, при условии, что их годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает установленную законодательством сумму. Кто является плательщиками НДС

230 Акцизы. Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи.

231 Снижение налоговой нагрузки на экономику в 2005 году составила 112,5 миллиарда рублей, или 0,6% ВВП (официальные данные Минфина) Минусы: Согласно расчетам Минфина, представленным в правительство, именно такую сумму недополучил в 2005 году консолидированный бюджет страны в результате мер по реформированию налогового законодательства. Наибольшие потери произошли ввиду снижения эффективной ставки единого социального налога (ЕСН) миллиардов рублей. Семь миллиардов рублей консолидированный бюджет недополучил в результате отмены налога на рекламу, три миллиарда - в результате снижения размеров государственной пошлины. На 1,6 миллиарда рублей уменьшились поступления налога на доходы физических лиц в связи с включением в налоговую базу добровольных отчислений в накопительную часть пенсии, на 0,3 миллиарда - поступления налога на наследования и дарения в связи с его реформированием.

232 Плюсы: С другой стороны, мероприятия по совершенствованию налогообложения нефтяной отрасли дополнительно дали бюджету 36,6 миллиарда рублей. В том числе за счет повышения налога на добычу полезных ископаемых дополнительно получено 12,5 миллиарда рублей, за счет повышения экспортных пошлин - 24,1 миллиарда. Изменение суммы налога на прибыль организаций дополнительно обеспечило поступления в размере 37,3 миллиарда рублей, увеличение базовой доходности по единому налогу на вмененный доход - 10 миллиардов рублей, реформа налога на имущество физических лиц - 0,5 миллиарда рублей.

233 Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и взаимозависимых лиц

234 Налогоплательщики и плательщики сборов организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

235 Взаимозависимые лица физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

236 Взаимозависимые лица Лица могут быть признаны взаимозависимыми и по иным основаниям – только по решению суда, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

237 Налоговые агенты лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по 1.исчислению, 2.удержанию у налогоплательщика и 3.перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

238 Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) получать по месту своего учета от налоговых органов всю информацию бесплатно (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, своих правах и обязанностях, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения; получать от Министерства финансов Российской федерации, от финансовых органов в субъектах и органов местного самоуправления письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Российской федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, соответственно;

239 Права налогоплательщиков (продолжение) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах(организации и ИП имеют право на освобождение от НДС, если за 3 предшествующих последовательных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данные лица не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 календарных месяцев либо, если этот 3-х месячный порог будет преодолен. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, предусмотренные НК) ; получать отсрочу, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки (каждый плательщик должен быть проверен по документальной проверке с выездом минимум раз в 2 года, но это не является обязательным);

240 Права налогоплательщиков (продолжение) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования Налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу или иным федеральным законам; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; требовать соблюдения налоговой тайны; требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

241 Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется Налоговым Кодексом и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

242 Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о Налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (например, по налогу на доходы физических лиц. По истечении налогового и отчетного периода налогоплательщики обязаны подавать декларации по налогу на прибыль организаций) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

243 Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

244 Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган: 1. об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок; 2. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; 3. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; 4. о реорганизации в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

245 плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах; налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации; Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

246 Права налоговых агентов Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (плательщики сборов), если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

247 Обязанности налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, персонально по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществлении контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. (например, в соответствии со ст. 123 НК РФ с налогового агента удерживается штраф за невыполнение его обязанностей в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению)

248 ЗАЧЕТЫ (ВОЗВРАТЫ) излишне уплаченных (взысканных) налоговых сумм.

249 Процедура возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.

250 Возврат излишне взысканных налогов Возврат – возмещение из бюджета уплаченных в счет погашения налоговых обязательств сумм. Возврат осуществляется налоговым органом за счет средств соответствующего бюджета. Условие использования возврата - отсутствие недоимки перед тем бюджетом, в который произошла переплата (п. 7 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). То есть недоимка по всем налогам, подлежащим уплате в данный бюджет, а не только по тому налогу, по которому имеется переплата. Наличие недоимки устанавливает налоговый орган и в случае решения вопроса о возврате излишне уплаченного налога в суде обязанность по доказыванию наличия недоимки ложится на налоговый орган

251 Проценты за несвоевременный возврат При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

252 Зачет излишне взысканных налогов - это способ исполнения обязанности по уплате налога или сбора при котором суммы, уплаченные изначально в счет одного налогового обязательства считаются уплаченными в счет иного обязательства. Зачет по общему правилу осуществляется налоговым органом, но в некоторых случаях (отказ налогового органа в зачете, зачет штрафа) может быть осуществлен в судебном порядке. Пункт 5 ст. 78 НК РФ гласит, что : - налоговый орган может провести зачет самостоятельно либо по заявлению налогоплательщика. Причем по собственной инициативе налоговый орган вправе зачесть излишне уплаченную сумму только в отношении налоговых платежей, по которым имеется недоимка. - в счет уплаты пени переплата по налогу может быть зачтена только по заявлению налогоплательщика.

253 Что подлежит зачету Зачету подлежит как сумма излишне уплаченного налога (п. 1 ст сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику), так и сбора, пени (п. 11 ст. 78 ) Допускается зачет только сумм излишне уплаченного налога, зачет уплаченных за определенный период сумм налога при наличии недоимок по другим периодам, пусть и предшествующим, недопустим.

254 Особенности возврата налогов Недопустим возврат виртуально уплаченных сумм (мнение КС РФ) Для возврата из бюджета сумм налога они должны реально поступить в бюджет. Уплаченным налогом, подлежащим возврату в порядке ст. 78 НК РФ можно считать только тот налог, который уплачен денежными средствами, в противном случае суммы переплаты могут быть зачтены только в счет недоимки и будущих платежей. Возврат происходит за счет того бюджета, в который произошла переплата налоговым органом.

255 Какая налоговая инспекция должна осуществить возврат Возвращает сумму излишне уплаченного налога инспекция по месту учета налогоплательщика. *В случае если налогоплательщик подал заявление о возврате излишне уплаченного налога в одну инспекцию, но потом перешел на учет в другую инспекцию, то вопрос о том, какая инспекция будет осуществлять возврат разрешается судами по разному: «первой», либо «второй» инспекциями (Постановление АС НСО от А / 02 -СА 12 / 91 ).

256 Порядок зачета и возврата Срок Заявление в налоговый орган о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога может быть подано только в течение 3 лет с момента переплаты. Указанный срок распространяется только на заявление о возврате, но не на сам возврат, который может быть осуществлен и по истечении указанного срока. Заявление о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного) налога в суд подается по общим правилам о сроке исковой давности, предусмотренным ст. 200 ГК РФ – в течение 3 лет с момента, когда заинтересованному лицу стало известно о факте переплаты. При пропуске срока установленного налоговым законодательством необходимо заявить ходатайство в суд о применении п. 1 ст. 200 ГК РФ.

257 Срок осуществления зачета налоговым органом Налоговый орган по заявлению налогоплательщика о зачете переплаты в счет предстоящих платежей выносит решение в течение 5 дней. В любом случае, налогоплательщик должен быть проинформирован о принятом по его заявлению решении в течение двух недель с момента подачи заявления.

258 Возврат налоговым органом Налоговый орган может вернуть не всякие суммы. Вернуть суммы уплаченных (взысканных) штрафов возможно только в судебном порядке. В соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится в месячный срок со дня подачи заявления о возврате. Здесь речь идет о сроке для возврата, а не сроке принятия решения налоговым органом о возврате, направляемом в казначейство. Проведением налоговой проверки (выездной или камеральной) налоговый орган также не вправе оттянуть момент возврата. В случае просрочки возврата средств на них начисляются проценты по ставке рефинансирования.

259 Обращение в суд Налоговым кодексом (ст.21 и 78 НК РФ) налогоплательщику предоставлена возможность подать заявление в налоговый орган о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога. Законодательство установило обязанность налогового органа рассмотреть указанное заявление и принять по нему решение. Поскольку ст. 79 досудебный порядок урегулирования спора о возврате излишне взысканных сумм не предусмотрен, заявление о возврате указанных сумм рассматривается арбитражным судом без предварительного обращения налогоплательщика в налоговый орган

260 Изменение сроков уплаты налогов. Налоговая отсрочка Приказом Федеральной налоговой службы от 15 июля 2005 г. N утвержден Порядок рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, пени.

261 Налоговая отсрочка (продолжение) Налоговое законодательство требует платить налоги в любом случае, даже когда у фирмы совсем нет денег. Как в таком случае отсрочить уплату налогов? Существует три способа отсрочки уплаты НДС и налога на прибыль. Два из них несколько схожи между собой и основаны только на нормах налогового права. При третьем способе используют возможности как налогового, так и гражданского законодательства.

262 Способ 1: "Кассовая оплата" НДС НК предусматривает, что налогоплательщик сам может выбрать метод определения налоговой базы для целей расчета НДС: по мере реализации товаров - "по отгрузке" или по мере оплаты реализованного имущества (работ, услуг) - "по оплате" (п. 1 ст. 167 НК РФ - Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) (в ред. Федерального закона от N 57-ФЗ) ). Если в учетной политике выбрать метод "по отгрузке", задолженность по НДС перед бюджетом возникнет сразу после реализации. Поэтому такой метод лучше выбирать в том случае, если временной разрыв между моментом реализации и моментом оплаты небольшой. Если же это не так, то продавец может оказаться в ситуации, когда денег нет, а налог платить надо. Чтобы отсрочить уплату налога, лучше выбрать метод "по оплате" и закрепить его в учетной политике. Тогда задолженность перед бюджетом по НДС будет возникать только тогда, когда придут средства за проданный товар (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

263 Налог на прибыль Для целей исчисления налога на прибыль лучше применять кассовый метод Доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли только по мере фактической оплаты (ст. 273 НК РФ) НК содержит существенные ограничения на использование кассового метода: 1.Перейти на него можно только с нового налогового периода (это закрепляется в учетной политике). 2.Применять его могут только те фирмы, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей без НДС за каждый квартал. Причем, если это ограничение будет нарушено, фирме придется перейти на метод начисления с начала года. Т.о. ей придется пересчитать налог на прибыль и представить в налоговую инспекцию уточненные декларации.

264 Вывод Использование способа « Кассовая оплата» позволяет отсрочить уплату налогов, однако выручка не должна превышать в среднем одного миллиона рублей без НДС за квартал. Также будет сложнее вести налоговый учет, поскольку он будет существенно отличаться от бухгалтерского.

265 Способ 2: "Полностью и частично" если организация не может применять кассовый метод определения доходов и расходов НДС Чтобы отсрочить уплату НДС, выручку следует определять "по оплате", поскольку задолженность перед бюджетом в этом случае возникнет тогда, когда продавцу придут средства за реализованный товар (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

266 Налог на прибыль Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация будет определять по методу начисления. Чтобы сократить налогооблагаемую прибыль организации, следует создать резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), поскольку расходы на его создание включаются в состав внереализационных затрат. Сомнительные долги - любая задолженность (за исключением долга по процентам), не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией.

267 Вывод Использование указанного способа позволит отсрочить в полной мере только уплату НДС, поскольку резерв по сомнительным долгам не может превышать установленный лимит, а следовательно, нельзя будет сократить налогооблагаемую прибыль в необходимом размере.

268 Способ 3: "Нет объекта -нет налога" применять 3 способ можно только в случае реализации имущества, но не работ или услуг. В договоре должно быть указание на то, что право собственности на товар переходит к покупателю только в момент оплаты. Если перехода права собственности не было - не было и реализации. (Ст. 39 НК РФ) обязанности по уплате НДС не возникает, т.к. отсутствует объект налогообложения (п. 1 ст. 38 и ст. 146 НК РФ). Налога на прибыль тоже можно не бояться, поскольку нет дохода от реализации.

269 Способ 3 Пришедшие средства в оплату товара будут считаться авансовыми платежами до тех пор, пока задолженность не будет погашена полностью.

270 Вывод Использование способа « Нет объекта - нет налога» позволит некоторое время не платить НДС и налог на прибыль, однако использовать его можно только при продаже имущества. Кассовый метод и определение выручки "по оплате" помогут отсрочить уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, пока покупатель не оплатит свой долг.

271 Налог на прибыль 25 глава НК РФ

272 Законодательно- нормативная база Глава 25 НК РФ Постановление Правительства 1 «О классификаторе ОС» Постановления Правительства «О нормах предельных отчислений» Разъяснения и рекомендации налоговых органов

273 Объекты и субъекты Субъект налогообложения (налогоплательщик) Объект налогообложения Российские организацииПрибыль (доходы- расходы) ПредставительстваПрибыль (доходы- расходы) Иностранные организацииДоходы

274 Доходы Признание по методу начисления. Доход-любая экономическая выгода в любой форме. Доходы бывают: 1.от реализации-возмездный переход права собственности на товары (выполненные работы,оказанные услуги) в результате действий налогоплательщика; 2.внереализационные - как правило, не связаны с переходом права собственности, не всегда находятся в прямой зависимости от действий налогоплательщика, могут возникать по независящим от организации причинам); 3.не учитываемые (закрытый список)~ «льготируемые».

275 Прядок признания доходов Общее правило -период возникновения дохода -на основании первичных документов При этом: Длящиеся во времени доходы-с учетом принципа равномерности Доходы от реализации-дата перехода права собственности Доходы через комиссионера-дата отчета комиссионера Положительная суммовая разница-последний день месяца Положительная суммовая разница-дата погашения задолженности Доходы прошлых лет-дата выявления дохода(обнаружения документов),но только в отношении тех доходов, которые нельзя соотнести с определенным прошлым налоговым периодом.

276 Расходы Расход должен быть: 1.Экономически оправданным 2.Документально подтвержденным 3.Выраженным в денежной форме 4.Соотносится с деятельностью, направленной на получение дохода.

277 Расходы:классификация 1.Расходы, связанные с производством и реализацией: Материальные Оплата труда Амортизация Прочие 2.Внереализационные расходы 3.Расходы, не учитываемые для целей налогообложения 4.Нормируемые 5.Обусловленные

278 Расходы:порядок признания Общее правило: период возникновения, определяемый условиями сделок, вне зависимости от оплаты На основании первичных документов При этом: Командировки-дата утверждения авансового отчета Отрицательная курсовая разница-последний день месяца Штрафы по договорам-дата их признания либо должником, либо судом % по займам-последний день квартала Отрицательная суммовая разница-на дату погашения соответствующей задолженности Амортизация и зарплата-последний день месяца

279 Вид услуг(работ)Период (дата)списания Единовременные (например, консультации) В зависимости от даты акта приемки-сдачи Равномерно длящиеся(например, аренда) В конце каждого месяца Неравномерно длящиеся (например, рекламная кампания) В зависимости от даты акта приемки-сдачи по итогам выполнения услуг ПоэтапныеПодтвержденная дата завершения этапа работ Порядок признания расходов в зависимости от вида услуг

280 Нормируемые расходы: Страхование работников Представительские расходы Суточные Компенсация за использование личного транспорта Резерв по сомнительным долгам Нотариальные тарифы Расходы на рекламу Расходы в виде процентов

281 Обусловленные расходы 1. Расходы на подготовку кадров 2.Расходы на оплату труда 3.Лизинговые платежи 4.Штрафы по хозяйственным договорам

282 Амортизация Имущество считается амортизируемым: 1.Принадлежит налогоплательщику 2.Используется для извлечения дохода 3.Служит>12 месяцев 4. Первоначальная стоимость>10 тысяч рублей 5. Исключительное право принадлежит налогоплательщику.

283 Не амортизируется Имущество, не отвечающее указанным требованиям, а также: 1.Безвозмездно полученное\переданное имущество 2.Роялти 3.Основные средства на консервации

284 Амортизационные группы Группы определяются самостоятельно на основании классификации Основных средства, определяемым Правительством РФ: 10 групп в зависимости от срока использования (от 1 года до 30 лет и более).

285 Реализация имущества Налоговая база=выручка за минусом остаточной стоимости и расходов на реализацию. Убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль равными долями в течение «недоиспользованного» срока полезного использования. Учет операций по реализации имущества ведется по-объектно.

286 Не учитываемые расходы Штрафы и пени в госбюджет Взносы в общественные организации Не предусмотренные трудовыми контрактами вознаграждения работникам. Сверхнормативные расходы Платежи за загрязнение окружающей среды Материальная помощь работникам Другие виды расходов

287 Схемы минимизации НДС, которые использовались в разные годы (в настоящее время многие из этих схем признаны незаконными)

288 Схема1: Детали Участники: страховая компанияКонстанта и АвтоВАЗ Особенности: –Использование векселей –Страховой случай

289 Песочная схема АвтоВАЗа

290 Схема2: Детали Участники: поставщик, покупатель и оффшорная компания Особенности: –Использование векселей

291 Уход от части НДС с помощью векселей

292 Занятие 7 Расчеты физических и юридических лиц

293 Расчеты Юридических лиц

294 Общие факты. Расчеты чеками. Расчеты по инкассо. Расчеты платежными поручениями. Расчеты по аккредитиву. Элементы судебной практики.

295 Общие факты

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. 2. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. 3. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (ст. 861 ГК РФ) 4. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. 5. Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов, указанных в пункте 1. В Гражданском кодексе установлены общие правила регулирования расчетов в России

297 Основные виды расчетов юридических лиц Расчеты юридических лиц Наличные Безналичные АккредитивыЧекиИнкассо Платежные поручения Иные формы, предусмотренные законом

298 Выбор формы расчетов в основном определяется: характером хозяйственных связей между контрагентами; особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки; местонахождением сторон сделки; способом транспортировки грузов; финансовым положением юридических лиц. Выбор формы расчетов

299 Наличные расчеты юридических лиц регулируются Ценртальным банком РФ, согласно указанию которого от 14 ноября 2001 года 1050-У « ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО ОДНОЙ СДЕЛКЕ », установлен в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей. Аналогичное правило было распространено согласно решению Верховного Суда РФ от 26 февраля 2004 г. N ГКПИ и на расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Согласно Письму МНС РФ и ЦБР от 1, 2 июля 2002 г. NN /252, 85-Т предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами. Наличные расчеты юридических лиц

300 Расчеты чеками

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. 2. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. 3. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. 4. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. 5. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются настоящим Кодексом, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. (ст 877 ГК РФ) Расчеты чеками – общие положения

302 Чек письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки: · Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке: - на заработную плату; - хозяйственные нужды; - командировочные расходы; - закупки сельхозпродуктов и так далее. Расчеты чеками (продолжение)

303 · Расчетные чеки это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию- получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты. Расчеты чеками (продолжение)

304 · Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. · Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. · Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. · Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. · Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете « Бланки строгой отчетности ». · Хранение бланков чеков банками осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Расчеты чеками - продолжение

305 Чек должен содержать: · наименование « чек », включенное в текст документа; · поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; · наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; · указание валюты платежа; · указание даты и места составления чека; · подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя. Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека. Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя. Указание о процентах считается ненаписанным. Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными, в соответствии с ним, банковскими правилами. РЕКВИЗИТЫ ЧЕКА

306 Как выглядят чеки?

307 Оплата чека · Чек оплачивается за счет средств чекодателя. В случае депонирования средств, порядок и условия депонирования средств для покрытия чека, устанавливаются банковскими правилами. · Чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом. · Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. · При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов, но не подписи индоссантов. · Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены. · Лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

308 ЧЕКИ, ВЫПУСКАЕМЫЕ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ · Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. · Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. · Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России. · Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй ГК РФ, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

309 Расчеты чеками (продолжение) Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, разрабатываемыми кредитными организациями и определяющими порядок и условия использования чеков. Межбанковское соглашение о расчетах чеками может предусматривать: · условия обращения чеков при осуществлении расчетов; · порядок открытия и ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками; · состав, способы и сроки передачи информации, связанной с обращением чеков; · порядок подкрепления счетов кредитных организаций - участников расчетов; · обязательства и ответственность кредитных организаций - участников расчетов; · порядок изменения и расторжения соглашения.

310 Расчеты чеками (продолжение) Внутрибанковские правила проведения операций с чеками, определяющие порядок и условия их использования, должны предусматривать: · форму чека, перечень его реквизитов (обязательных, дополнительных) и порядок заполнения чека; · перечень участников расчетов данными чеками; · срок предъявления чеков к оплате; · условия оплаты чеков; · ведение расчетов и состав операций по чекообороту; · бухгалтерское оформление операций с чеками; · порядок архивирования чеков.

311 Расчеты чеками Схема документооборота при расчетах чеками с грифом Россия (во внутригородском, местном обороте)

312 Передача прав по чеку · Передача прав по чеку производится в порядке, установленном статьей 146 ГК РФ · Именной чек не подлежит передаче. · В переводном чеке индоссамент на плательщика имеет силу расписки за получение платежа. · Индоссамент, совершенный плательщиком, является недействительным. · Лицо, владеющее переводным чеком, полученным по индоссаменту, считается его законным владельцем, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов.

313 Гарантия платежа по чеку Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля. · Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением плательщика. · Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем надписи « считать за аваль » и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя. · Аваль подписывается авалистом с указанием места его жительства и даты совершения надписи, а если авалистом является юридическое лицо, места его нахождения и даты совершения надписи. · Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. Его обязательство действительно даже в том случае, если обязательство, которое он гарантировал, окажется недействительным по какому бы то ни было основанию, иному, чем несоблюдение формы. · Авалист, оплативший чек, приобретает права, вытекающие из чека, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним.

314 Удостоверение отказа от оплаты чека Отказ от оплаты чека должен быть удостоверен одним из следующих способов: · совершением нотариусом протеста либо составлением равнозначного акта в порядке, установленном законом; · отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате; · отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен. Протест или равнозначный акт должен быть совершен до истечения срока для предъявления чека. Если предъявление чека имело место в последний день срока, протест или равнозначный акт может быть совершен в следующий рабочий день.

315 Извещение о неоплате чека · Чекодержатель обязан известить своего индоссанта и чекодателя о неплатеже в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста или равнозначного акта. · Каждый индоссант должен в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения им извещения, довести до сведения своего индоссанта полученное им извещение. В тот же срок направляется извещение тому, кто дал аваль за это лицо. · Не пославший извещение в указанный срок не теряет своих прав. Он возмещает убытки, которые могут произойти вследствие неизвещения о неоплате чека. Размер возмещаемых убытков не может превышать сумму чека.

316 Ответственность сторон по чеку Статьями ГК РФ установлена ответственность обязанных по чеку лиц. Независимо от того, кто является чекодержателем, он вправе получить: · сумму, указанную в чеке; · сумму издержек, связанных с получением оплаты по чеку; · проценты на сумму чека, равные ставке рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации (статья 395 ГК РФ). В случае, если банк отказывается от оплаты чека, то это можно удостоверить либо протестом нотариуса, либо отметкой плательщика об отказе с указанием даты предъявления чека, либо отметкой инкассирующего банка (с указанием даты) о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен. Причем эти действия должны быть произведены до истечения срока для предъявления чека.

317 Последствия неоплаты чека · В соответствии со статьей 884 ГК РФ чекодержатель должен оповестить чекодателя и всех индоссантов о неплатеже. При этом чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск одному, нескольким или всем обязанным по чеку лицам. Такое же право принадлежит обязанному по чеку лицу после того, как оно оплатило чек (пункт 2 статья 885 ГК РФ). · Чекодержатель вправе потребовать от указанных лиц оплаты суммы чека, своих издержек на получение оплаты, а также процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 395 ГК РФ.

318 Последствия неоплаты чека · РФ устанавливает сокращенный срок исковой давности. Иск чекодержателя к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу. · Регрессные иски обязанных лиц друг к другу погашаются с истечением шести месяцев со дня, когда соответствующее обязанное лицо удовлетворило требование, или со дня предъявления к нему иска. · Следует обратить внимание на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 19 апреля 2001 года 99-О и Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 7 февраля 2002 года 30- О. · Риск неплатежа по чеку выше, чем, например, при банковском переводе, поэтому чекодержатель может потребовать предоставления дополнительных гарантий его оплаты. · Поскольку акцепт чека запрещен законом, банк не несет ответственности за его оплату

319 Расчеты по инкассо

320 Общие положения о расчетах по инкассо 1. При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. 2. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк). Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. 3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк-эмитент несет перед ним ответственность по основаниям и в размере, которые предусмотрены главой 25 настоящего Кодекса. Если неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения клиента имело место в связи с нарушением правил совершения расчетных операций исполняющим банком, ответственность перед клиентом может быть возложена на этот банк.

321 Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: · в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; · для взыскания по исполнительным документам; · в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Инкассовое поручение составляется на бланке формы Расчеты по инкассо

322 ВЗЫСКАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЕССПОРНОМ ПОРЯДКЕ При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле « Назначение платежа » должна быть сделана ссылка на номер закона, дату принятия и соответствующую статью. При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Расчеты по инкассо

323 Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях: · по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания; · при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; · по иным основаниям, предусмотренным законодательством. Расчеты по инкассо

324 ИЗВЕЩЕНИЕ О ПРОВЕДЕННЫХ ОПЕРАЦИЯХ Если платеж и (или) акцепт не были получены, исполняющий банк обязан немедленно известить банк- эмитент о причинах неплатежа или отказа от акцепта. Банк-эмитент обязан немедленно информировать об этом клиента, запросив у него указания относительно дальнейших действий. При неполучении указаний о дальнейших действиях в срок, установленный банковскими правилами, а при его отсутствии в разумный срок исполняющий банк вправе возвратить документы банку-эмитенту. Расчеты по инкассо

325 Расчеты платежными поручениями

326 Расчеты платежными поручениями Общие положения о расчетах платежными поручениями 1. При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. 2. Порядок осуществления расчетов платежными поручениями регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

327 Расчеты платежными поручениями При расчетах за товары и услуги платежные поручения используются в следующих случаях: - за полученные товары и оказанные услуги прямого акцепта товара при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного документа, подтверждающего получение товаров или услуг плательщиком; - для платежей в порядке предварительной оплаты и услуг (при условии ссылки в поручении на номер договора, соглашения, контракта, в которых предусмотрена предварительная оплата); - для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям; - при расчетах за товары и услуги по решениям суда и арбитража; - при арендной плате за помещения; - платежи транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др.

328 Расчеты платежными поручениями В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для: - платежей в бюджет; - погашения банковских ссуд и процентов по ссудам; - перечисления средств органам государственного и социального страхования; - взносов средств в уставные фонды при учреждении АО, товариществ и т.п.; - приобретения акций, облигаций, депозитных сертификатов, банковских векселей; - уплаты пени, штрафов, неустоек и т. д.

329 Расчеты платежными поручениями Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа и представления в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение: - 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка; - 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению; - 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

330 Расчеты платежными поручениями Платежные поручения представляются в банк на бланке установленной формы и содержат: наименование расчетного документа; номер платежного поручения, число, месяц, год его выписки; номер банка плательщика, его наименование; наименование плательщика, номер его расчетного счета в банке; наименование получателя средств, номер его счета в банке; наименование банка получателя и его номер; назначение платежа; сумма платежа, обозначенная цифрами и прописью; на первом экземпляре платежного поручения должны быть проставлены подписи представителей организации плательщика и оттиск печати.

331 Расчеты платежными поручениями Поручение действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается). Схема документооборота при расчетах платежными поручениями за фактически полученный товар, оказанные услуги, выполненные работы выглядит следующим образом

332 Расчеты по аккредитиву

333 Общие положения о расчетах по аккредитиву 1. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке. 2. В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка- эмитента. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Расчеты по аккредитиву

334 Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, которое принимает банк (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Расчеты по аккредитиву

335 Порядок работы с аккредитивами в банке-эмитенте При расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк- эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива, в котором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив. Форму заявления на открытие аккредитива банк-эмитент разрабатывает самостоятельно. В заявлении на открытие аккредитива указываются сведения, соответствующие реквизитам, предусмотренным в пункте 2.10 Положения о безналичных расчетах в РФ 2-П, а также следующие сведения: · наименование банка-эмитента; · наименование банка - получателя средств; · наименование исполняющего банка; · вид аккредитива (отзывный или безотзывный); · условие оплаты аккредитива; · перечень и характеристика документов, представляемых получателем средств, и требования к оформлению указанных документов; · дата закрытия аккредитива, период представления документов; · наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузоотправитель, грузополучатель, место назначения груза. Расчеты по аккредитиву

336 ПОРЯДОК РАБОТЫ С АККРЕДИТИВАМИ В ИСПОЛНЯЮЩЕМ БАНКЕ Исполняющий банк незамедлительно сообщает о поступлении аккредитива получателю средств согласованным с ним способом с последующим письменным подтверждением в произвольной форме не позже рабочего дня, следующего за днем поступления аккредитива от банка-эмитента. Если исполняющий банк не является банком, обслуживающим получателя средств, исполняющий банк вправе сообщить получателю средств о поступлении аккредитива через банк получателя средств. При сомнении в правильности указания реквизитов в аккредитиве, исполняющий банк вправе направить запрос в произвольной форме в банк-эмитент. Уточнение реквизитов в аккредитиве производится в пределах срока действия аккредитива. При этом исполняющий банк может предварительно уведомить получателя средств или банк, обслуживающий получателя средств, об открытии аккредитива в пользу получателя средств. Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов формы (приложение 21 к Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации 2- П) и предусмотренные условиями аккредитива документы. Расчеты по аккредитиву

337 ПОРЯДОК РАБОТЫ С АККРЕДИТИВАМИ В ИСПОЛНЯЮЩЕМ БАНКЕ (продолжение) Исполняющий банк обязан проверить по внешним признакам соответствие документов условиям аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов. Срок проверки документов не должен превышать семи рабочих дней, следующих за днем получения документов, если иное не предусмотрено соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком. При установлении соответствия указанных документов условиям аккредитива и правильности оформления реестра счетов исполняющим банком производится платеж по аккредитиву. При установлении несоответствия указанных документов по внешним признакам условиям аккредитива, исполняющий банк вправе отказать в их принятии, незамедлительно уведомив об этом получателя средств и банк-эмитент и указав на расхождения, являющиеся причиной отказа. Получатель средств вправе повторно представить документы, предусмотренные аккредитивом, до истечения срока его действия. При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка. Расчеты по аккредитиву

338 Схема расчетов по аккредитиву Импортер Принципал Экспортер Бенефициар Банк экспортера Исполняющи й банк Банк импортера Банк-эмитент

339 Пояснения к схеме расчетов по аккредитивам 1 – подписание договора поставки, в котором предусмотрены расчеты по аккредитиву. 2 – импортер-принципал направляет заявление в свой банк об открытии аккредитива. 3 – банк-эмитент передает подписанный им аккредитив принципалу. 4 – принципал передает подписанный аккредитив экспортеру-бенефициару. 5 – экспортер передает подлинник аккредитива в свой банк, который по аккредитивной схеме будет называться исполняющий банк. 6 – отгрузка товара 7 – экспортер представляет отгрузочные документы в точном соответствии с условиями аккредитива в исполняющий банк. 8 – исполняющий банк проверяет представленные документы на их соответствие условиям аккредитива. 9 – исполняющий банк передает отгрузочные документы в банк-эмитент 10 – банк эмитент одновременно в обмен на документы переводит сумму платежа в исполняющий банк 11 – банк-эмитент передает отгрузочные документы импортеру 12 – исполняющий банк перечисляет полученную сумму аккредитива на счет экспортера

340 Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк- эмитент, а перед банком-эмитентом исполняющий банк. При необоснованном отказе исполняющего банка в выплате денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву ответственность перед получателем средств может быть возложена на исполняющий банк. В случае неправильной выплаты исполняющим банком денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие нарушения условий аккредитива, ответственность перед плательщиком может быть возложена на исполняющий банк. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКА ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ АККРЕДИТИВА

341 Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится: · по истечении срока действия аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка); · при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или в ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, путем направления заявления о закрытии аккредитива исполняющему банку. Условиями аккредитива может быть предусмотрено получение согласия плательщика и (или) банка-эмитента на отказ от использования аккредитива получателем средств. Отказ от использования подтвержденного аккредитива возможен с согласия подтверждающего банка; · при отзыве аккредитива (в полной сумме или в ее части) банком- эмитентом, в том числе по требованию плательщика либо после получения согласия получателя средств по безотзывному аккредитиву. ЗАКРЫТИЕ АККРЕДИТИВА

342 Аккредитив стэндбай Standby Letter of Credit (SLC)

343 SLC - Содержание 1.Правовое регулирование 2.Определение 3.Схема работы 4.Характерные черты 5.Причины развития рынка 6.Ограничения ответственности эмитента 7.Виды документов 8.Перевод права требования 9.Сроки 10.Синдицирование / участие

344 SLC - Регулирование ICC publication No.590, ISP98 ( ); «Конвенция о независимых гарантиях и резервных аккредитивах» (Нью Йорк, 1996 г.); Применимое государственное законодательство.

345 SLC - Определение безотзывное независимое документарное обязательное обязательство

346 SLC - Определение безотзывное независимое документарно е обязательное эмитент не может изменить или аннулировать свои обязательства по SLC, кроме случаев, предусмотренных резервным обязательством или согласованных с лицом, которого касаются данные изменения или аннулирование.

347 SLC - Определение безотзывное независимое документарное обязательное необходимость исполнения обязательств эмитента по SCL не зависит от: 1. права эмитента или наличия у него возможности получить возмещение от приказодателя; 2. права бенефициара получать платеж от приказодателя; 3. ссылки в SLC на какое-либо рамбурсное соглашение или на лежащую в основе SLC операцию; 4. осведомленности эмитента об исполнении или нарушении какого-либо рамбурсного соглашения или лежащей в основе SLC операции.

348 SLC - Определение безотзывное независимое документарное обязательное обязательства эмитента зависят от предоставления документов и проверки требуемых документов по внешним признакам.

349 SLC - Определение безотзывное независимое документарное обязательное эмитент отвечает по своим обязательствам вне зависимости от того, - предоставил ли приказодатель полномочия на выставление SLC, - получил ли эмитент причитающиеся ему платежи, - получил ли бенефициар SLC или измененние к нему и принял ил он их во внимание.

350 SLC – Схема использования

351 SLC – Характерные черты Финансирование поставки и хранения товаров В т.ч. страхование долга и строительные контракты Платёж: Тип: Цель использования: При переходе права собственности поставляемого товара При предоставлении доказательства невыполнения обязательств

352 SLC – Причины распространения Запрет на финансовые гарантии и гарантии выполнения; Развитие рынка прямого финансирования; Увеличение экономического риска в целом; Ужесочение государственного регулирования банковской деятельности; Отсутствие обеспечения (резервирования); Забалансовая операция: –условное обязательство – не актив; –велик потенциал левериджа; Дешевизна относительно гарантий.

353 SLC – Ограничения ответственности эмитента 1. Исполнение или нарушение каких-либо лежащих в основе SLC операций; 2. Точность, подлинность и действительность представленных в соответствии с SCL документов; 3. Действия или бездействие других лиц, даже если другое лицо выбрано эмитентом или уполномоченным лицом; 4. Соблюдение законов или обычаев, кроме тех, которые определены в SCL или применяются в месте выставления SCL.

354 SLC – Виды документов Требование о платеже –выставленное бенефициаром на эмитента (или уполномоченное лицо) требование о платеже; –дата, указывающая, когда требование было выставлено; –требуемая сумма; –подпись бенефициара. Заявление о невыполнении обязательств или о другом событии, по происшествии которого может быть выставлено требование: –уведомление о том, что платеж должен быть произведен; –дата, указывающая, когда платеж был выставлен; –подпись бенефициара.

355 SLC – Виды документов Оборотные документы –(передача документа посредством передаточной надписи) Правовые и юридические документы –выставлены государственным органом, судом или т.п; –надлежащим образом озаглавлены; –подписаны; –датированы; –удостоверены (заверены) представителем государственного учреждения, суда или подобного учреждения. Другие документы

356 SLC – Виды документов Просьба о выставлении отдельного обязательства –бенефициар получает только право выставить требование платежа по SLC, даже если эмитент платит комиссионное вознаграждение за выставление отдельного обязательства; –нет необходимости в представлении эмитенту ни отдельного обязательства, ни других документов; –если эмитентом получены оригиналы или копии отдельного обязательства, хотя их представление для исполнения SLC не требуется...

357 SLC – Перевод права требования SLC не является переводным, если в нем не указано, что оно таковым является. Указание в SLC о том, что он является переводным, означает: –может быть переведен полностью более одного раза; –не может быть переведен частично; –не может быть переведен до тех пор, пока эмитент не согласился на перевод по просьбе бенефициара и не осуществлении его.

358 SLC – Сроки SCL должно: –содержать дату окончания действия SLC; –предоставлять право эмитенту прекратить действие SLC при условии представления им обоснованного предварительного уведомления или платежа. Невозврат оригинала SCL не означает сохранения каких-либо прав по нему, если право требования платежа утратило силу.

359 SLC – Синдицирование/участие Предоставление может быть сделано любому эмитенту из синдиката, если в SCL, выставленном нескольким эмитентам, не указано, кому из них оно может быть сделано. Эмитент может продать участие в своих правах в отношении приказодателя и в конфиденциальном порядке предоставить необходимую информацию о прказодателе потенциальным участникам. Продажа эмитентом указанного участия не влияет на обязательства эмитента по SLC и не создает каких-либо прав или обязательств в отношениях между бенефициаром и любым участником.

360 Обзор судебной практики в области расчетов

361 Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 января 1999 г. N 39 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной и инкассовой форм расчетов« Решение Верховного Суда РФ от 10 февраля 2003 г. N ГКПИ Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 октября 2002 г. N 7082/02 Решение Верховного Суда РФ от 6 ноября 2001 г. ГКПИ Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 марта 2000 г. N 5474/99 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 2005 г. N 15479/04 Решение Верховного Суда РФ от 28 февраля 2005 г. N ГКПИ Определение Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 24 февраля 2005 г. N КAC05-49 Определение Конституционного Суда РФ от 13 апреля 2000 г. N 164-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Н.Г.Лобанова на нарушение его конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 861 ГК Российской Федерации и пункта 4 статьи 4 Федерального закона "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" Основные судебные решения и постановления, касающиеся расчетов

362 Нарушение покупателем сроков открытия аккредитива само по себе не влечет последствий, предусмотренных для просрочки оплаты товара Продавец обратился в арбитражный суд с иском к покупателю о взыскании с последнего процентов за просрочку исполнения денежного обязательства: оплаты стоимости товаров по договору купли-продажи. Из материалов дела следовало, что оплата товаров должна была производиться с аккредитива. В обусловленный договором срок аккредитив открыт не был, в связи с чем поставщик и заявил иск. Товары отгружены не были. Арбитражный суд в иске отказал, указав, что открытие аккредитива платежом не является. Это действие направлено на обеспечение поставщиком возможности получения платежа при выполнении им условий аккредитива. Нарушение покупателем сроков открытия аккредитива само по себе не влечет последствий, предусмотренных для просрочки исполнения денежного обязательства. Товар покупателю не был передан и, следовательно, не возникло обязанности его оплачивать. В связи с этим на покупателя не могла быть возложена ответственность, предусмотренная пунктом 3 статьи 486 ГК РФ. Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной и инкассовой форм расчетов (выборочно)

363 Исполняющий банк, возместивший плательщику неосновательно выплаченные с аккредитива суммы, имеет право требовать их возврата от получателя средств Банк обратился в арбитражный суд с иском к получателю средств о взыскании суммы, выплаченной последнему с нарушением условий аккредитива как неосновательного обогащения (статьи 1102, 1107 ГК РФ). Из материалов дела следовало, что ранее на основании решения суда по другому делу с исполняющего банка, подтвердившего безотзывный аккредитив, была взыскана в пользу плательщика сумма, выплаченная получателю с нарушением условий аккредитива. Получатель к участию в деле не привлекался. Получатель в отзыве на иск ссылался на взыскание с банка средств как убытков, причиненных вследствие нарушения последним условий аккредитивной сделки. Поскольку банк отвечал за свои собственные нарушения, он не вправе требовать возмещения сумм убытков в порядке регресса с получателя средств. Кроме того, получатель заявил, что банк не является стороной в договоре купли-продажи и, следовательно, не вправе требовать возврата средств, излишне выплаченных продавцу. Арбитражный суд иск удовлетворил на основании статей 1102, 1107 ГК РФ, поскольку продавец, получив полностью оплату за товар и не выполнив свои обязательства по его передаче, неосновательно обогатился за счет покупателя. Покупатель получил возмещение неосновательно выплаченных продавцу средств от банка, следовательно, банк имеет право требовать возврата этих средств от получателя. Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной и инкассовой форм расчетов (выборочно)

364 При определении срока проведения инкассовых операций суд учитывает особенности их проведения Получатель средств обратился в арбитражный суд с исковым требованием о возмещении обслуживающим его банком убытков, возникших вследствие просрочки исполнения платежного требования-поручения, которое было исполнено и средства по которому были зачислены на счет истца через 15 дней после зафиксированной даты передачи поручения банку. Поскольку расчеты производились с плательщиком, находящимся в другой области, истец полагал, что безналичные расчеты должны были быть произведены в срок, установленный статьей 80 Закона о Центральном банке Российской Федерации (Банке России) (в редакции Федерального закона от N 65-ФЗ). В соответствии с требованиями этой нормы общий срок безналичных расчетов не должен превышать пяти операционных дней в пределах Российской Федерации. Однако при проведении расчетов в форме инкассо банки выполняют ряд действий, не связанных с самим перечислением денежных средств: по направлению платежных требований к месту платежа, предъявлению их к акцепту и т.п. Исходя из этого арбитражный суд в решении указал, что в данном случае при определении срока, в пределах которого банк получателя средств обязан обеспечить зачисление средств получателю, следует принимать во внимание сроки совершения операций по счетам (статья 849 ГК РФ), сроки пробега документов, направляемых банку плательщика, а также сроки, установленные банковскими правилами для акцепта этих документов плательщиком. Поскольку истец не учитывал указанных выше сроков и не исключил из общего срока нерабочие дни (которые не являются операционными), арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии факта просрочки исполнения поручения со стороны банка- ответчика. Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной и инкассовой форм расчетов (выборочно)

365 Валютное регулирование и валютный контроль

366 Основные понятия Валюта Резиденты/нерезиденты Валютные ценности Уполномоченные банки Валютные операции Специальные счета Валютные биржи

367 Определения Валютное регулирование обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты и стабильности внутреннего валютного рынка как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества. Валютный контроль контроль со стороны государства за порядком приобретения юридическими и физическими лицами иностранной валюты и проведения валютных операций, за перемещением валюты через таможенную границу.

368 Органы валютного регулирования ЦБ РФ Правительство РФ

369 Полномочия Банка России как органа валютного регулирования В соответствии с законодательством органом государственного валютного регулирования является Центральный банк Российской Федерации (Банк России) (ст. 54 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и ст. 9 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»), уполномоченный: - определять сферу и порядок обращения в Российской Федерации иностранной валюты; - издавать нормативные акты, обязательные к исполнению на территории России резидентами и нерезидентами; - проводить все виды валютных операций; - устанавливать правила проведения резидентами и нерезидентами операций с иностранной валютой и валютой РФ, ценными бумагами в иностранной валюте и в валюте РФ, а также правила проведения нерезидентами в Российской Федерации операций с валютой Российской Федерации и ценными бумагами в валюте Российской Федерации; - устанавливать порядок обязательного перевода, ввоза и пере­сылки в Российскую Федерацию иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам, а также случаи и условия открытия резидентами счетов в иностранной ва­ люте в банках за пределами РФ; - устанавливать общие правила выдачи лицензий банкам и иным кредитным организациям на осуществление валютных опе­раций и выдавать такие лицензии; - устанавливать единые формы учета, отчетности, документа­ции и статистики валютных операций, в том числе уполномочен­ными банками, а также порядок и сроки их представления; - готовить и публиковать статистику валютных операций Рос­сийской Федерации по принятым международным стандартам; - выполнять иные функции.

370 Основные принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования; исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов; единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации; единство системы валютного регулирования и валютного контроля; обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

371 Ввоз и вывоз из РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг Ввоз в РФ иностранной валюты и внешних ценных бумаг в документарной форме осуществляется без ограничений. Физические лица могут свободно вывозить из РФ внешние ценные бумаги в документарной форме, если они были ранее переведены в РФ (в противном случае требуется декларирование), а также единовременно вывозить из РФ наличную иностранную валюту в сумме не более долл. США (если сумма больше 3000 долл. США, то вывозимая наличная иностранная валюта подлежит таможенному декларированию).

372 Валютные операции между резидентами Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением 1. - операций по сделкам между УБ совершаемым ими от своего имени и за свой счет, - отдельных операций между резидентами и УБ; - операций со средствами, зачисленными на счета, открытые в банках за пределами территории РФ, - передачи физическим лицом валютных ценностей в дар государству, их дарения близким родственникам, получения их по праву наследования 2. расчетов в магазинах duty free и в пути следования транспортных средств при международных перевозках; 3. операций между поверенными и доверителями при оказании первыми услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами; 4. операций с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени РФ, на внутреннем рынке; 5. операций юридических лиц с внешними ценными бумагами; 6. обязательных платежей в бюджет

373 Переводы резидентов на собственные счета в банках за пределами РФ Если счетЕсли валюта счета получателя Клиент должен предоставить в банк при первом переводе Открыт в банке, расположенном на тер-и члена ФАТФ или ОЭСР Иностранная валютаУведомление налогового органа об открытии счета за границей Открыт в банке, расположенном на тер-и члена ФАТФ или ОЭСР RURДокумент из налогового органа о предварительной регистрации счета Открыт в банке, расположенном не на тер-и члена ФАТФ или ОЭСР Иностранная валюта и RUR Документ из налогового органа о предварительной регистрации счета

374 Репатриация резидентами иностранной валюты и валюты РФ При осуществлении внешнеторговой деятельности с нерезидентами резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в УБ денежные средства в оплату товаров и услуг, а также возврат средств, уплаченных за не ввезённые товары, не оказанные услуги. Исключения

375 Обязательная продажа части валютной выручке на внутреннем рынке РФ Размер обязательной продажи части валютной выручки резидентов устанавливается ЦБ (с г. – составляла 10%, с г. - по настоящее время 0%) и не может составлять больше 30%. Продажа осуществляется через УБ по официальному курсу на день продажи на основании распоряжения резидента не позднее чем через семь рабочих дней со дня поступления валюты на банковский счет резидента в УБ. Исключения

376 Валютные операции нерезидентов Операции в иностранной валюте – без ограничений В валюте РФ – через счета в УБ без ограничений на основании 173 – ФЗ (возможно требование о резервировании) Требования об использовании VO кода (Инструкция ЦБ РФ 117-И)

377 VO код Обязателен Для нерезидентов (все операции) Для резидентов при осуществлении операций по счету Ф Для резидентов при осуществлении переводов на собственные счета в банках за пределами РФ

378 Валютные операции между резидентами и нерезидентами Без ограничений с учетом требований действующего законодательства Требование об использовании специального счета Резервирование Паспорт сделки Назначение платежа должно ясно описывать цель перевода

379 Сопроводительные документы Документы по операциям между резидентом и нерезидентом представляются клиентом в оригинале или в форме нотариально заверенной копии в случае, если: - перевод связан с кредитами, ценными бумагами -цель перевода неясно выражена -По требованию банка на осн. ст ФЗ -Сумма перевода больше USD10000 (или эквивалент в другой валюте)

380 Список сопроводительных документов 1. документы, удостоверяющие личность физического лица; 2. документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; 3. документы, удостоверяющие статус юридического лица, для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица для резидентов; 4. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; 5. документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество; 6. документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций 7. уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета в банке за пределами территории РФ; 8. регистрационные документы в предусмотренных случаях; 9. документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций; 10. документы, подтверждающие совершение валютных операций; 11. таможенные декларации 12. паспорт сделки.

381 Паспорт сделки Документ валютного контроля Оформляется резидентом -по договору займа между резидентом и нерезидентом -если сумма договора более $5000 Все платежи и поступления – через банк ПС, но ПС можно перевести в другой банк Документы (копия договора займа, ПС, справка о ВО и т.д.) должны передаваться по внутренней почте, копии должны быть заверены, подпись клиента проверена.

382 Валютный контроль

383 Органы и агенты валютного контроля Органами валютного контроля в РФ на основании п.2 ст.22 Закона являются: а) Центральный банк РФ б) федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством РФ Агенты валютного контроля: а) уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ б)профессиональные участники рынка ценных бумаг (в том числе регистраторы) в) федеральные и территориальные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля

384 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ст.23) закреплены общие полномочия органов и агентов валютного контроля: Осуществление контроля за проводимыми в РФ резидентами и нерезидентами валютными операциями, за соответствием этих операций актам валютного законодательства и актам валютного регулирования Проведение проверок валютных операций резидентов и нерезидентов в РФ Определение порядка и форм учета, отчетности и документации по валютным операциям резидентов Получение документов и информации, связанной с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов

385 Полномочия органов валютного контроля: Контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями, а также валютными биржами осуществляет Центральный банк Российской Федерации. Контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют в пределах своей компетенции федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля.

386 Органы валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право: выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования; применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

387 К компетенции ЦБ РФ в сфере валютного контроля относятся: Контроль за совершением валютных операций кредитными организациями и валютными биржами Осуществление взаимодействия с другими органами валютного контроля пределах их компетенции и обеспечение взаимодействия с ними уполномоченных банков как агентов валютного контроля Контроль за деятельностью уполномоченных банков по Осуществлению функций валютного контроля Основным органом валютного контроля, как указано в Законе «О валютном регулировании и валютном контроле», является Банк России Функции ЦБ РФ по управлению валютными операциями многообразны. Осуществляя комплекс полномочий в сфере валютного регулирования и контроля, Банк России руководствуется, прежде всего, Законом «О валютном регулировании и валютном контроле», банковским законодательством и иными федеральными законами.

388 Банк России также определяет режим валютных операций: В отношение иностранной валюты – сферу и порядок обращения иностранной валюты и ц.б. в иностранной валюте, правила проведения резидентами и нерезидентами операций с иностранной валютой и ц.б. в иностранной валюте Порядок обязательного перевода, ввоза и пересылки в РФ иностранной валюты и ц.б. российскими резидентами Условия открытия для российских резидентов счетов в иностранной валюте в банках за пределами РФ Правила проведения нерезидентами операций с рублями и рублевыми ц.б. Совместно с Министерством финансов РФ и Федеральной таможенной службой – порядок вывоза и пересылки из РФ рублей и рублевых ц.б. резидентами и нерезидентами Порядок ввоза и пересылки в РФ рублей и рублевых ц.б. резидентами и нерезидентами

389 На Минфин России как орган валютного контроля в настоящее время возложены следующие функции: Межведомственная координация и методологическое обеспечение валютного контроля, включая комплексное планирование деятельности контролирующих, правоохранительных и иных федеральных органов исполнительной власти в области валютного контроля Выявление и анализ валютных операций резидентов в целях предотвращения утечки капитала за рубеж Целевые и комплексные проверки соблюдения валютного законодательства по поручениям Правительства РФ (в территориальном и отраслевом разрезах) Обеспечение функционирования единой системы экспертной оценки количества и качества валютоемких экспортируемых товаров Создание единой системы учета валютных операций по реализации морепродуктов, добываемых за пределами таможенной территории РФ

390 Таможенные органы на основании п.7 ст.403 ТК РФ осуществляют валютный контроль: За перемещением валюты РФ, ценных бумаг в валюте РФ и валютных ценностей через таможенную границу РФ Валютных операциях, связанных с перемещением или предполагаемым перемещением через таможенную границу товаров и транспортных средств Своевременности и полноты поступления в РФ валютной выручки от экспортных товаров За ведением учета и составлением отчетности по валютным операциям, установленным ГТК РФ совместно с Банком России

391 Федеральная налоговая служба обеспечивает валютный контроль: внешнеторговых сделок, предметы которых не имеют материально-вещественной формы (работы, услуги) обоснованности расчетов и платежей резидентов и нерезидентов в иностранной валюте в пределах таможенной территории РФ Полноты поступления в РФ валютной выручки от экспорта работ, услуг и интеллектуальной деятельности Налоговым органам принадлежит право взыскания штрафов за нарушение порядка зачисления валютной выручки на счета резидентов в уполномоченном банке

392 Агенты валютного контроля – это организации, которые в соответствии с законодательными актами РФ могут осуществлять функции валютного контроля. Агенты валютного контроля подотчетны соответствующим органам валютного контроля и осуществляют валютный контроль в рамках специальных полномочий, закрепленных в нормативных актах. Агенты валютного контроля Уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ Профессиональные участники рынка ценных бумаг Территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля

393 Агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны: 1) осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования; 2) представлять органам валютного контроля информацию о валютных операциях, проводимых с их участием, в порядке, установленном актами валютного законодательства Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

394 1) проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования; 2) проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов; 3) запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса. Агенты валютного контроля имеют право:

395 Наиболее существенными различиями между органами и агентами валютного контроля является: а) право издания нормативных актов валютного законодательства предоставлено только органам валютного контроля б) органы валютного контроля имеют исключительное право применять к нарушителям валютного законодательства имущественные санкции, закрепленные Законом «О валютном регулировании и валютном контроле»

396 Полномочия банков в сфере валютного контроля: Обеспечение исполнения клиентами кредитных организаций обязанностей, установленных валютным законодательством Контроль за соответствием совершаемых клиентами валютных операций действующему законодательству Контроль за документацией, направляемой клиентами для получения разрешений (лицензии) на осуществление капитальных валютных операций

397 Порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля устанавливается: 1)для представления агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков, - Правительством Российской Федерации; 2) для представления уполномоченным банкам - Центральным банком Российской Федерации.

398 Валютный контроль осуществляют следующие органы исполнительной власти: - министерство экономического развития и торговли РФ - министерство финансов РФ - таможенные органы РФ -налоговые органы В осуществление валютного контроля участвуют также Федеральная служба безопасности РФ, Министерство внутренних дел РФ, Служба внешней разведки РФ. Указанные исполнительные органы информируют ЦБ РФ, Минфин РФ и другие органы валютного контроля о ставших им известными фактах нарушения резидентами и нерезидентами валютного законодательства

399 В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций: 1) документы, удостоверяющие личность физического лица; 2) документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; 3) документы, удостоверяющие статус юридического лица, - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица - для резидентов; 4) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; 5) документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество; 6) документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемые и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации) нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства; 7) уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации; 8) регистрационные документы в случаях, когда предварительная регистрация предусмотрена в соответствии с настоящим Федеральным законом; 9) документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), доверенности и т.д. 10) документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций; 11) таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме; 12) паспорт сделки.

400 Валютное правоотношение Под валютными правоотношениями понимаются урегулированные нормами ряда отраслей права, в том числе финансового права, общественные отношения, возникающие в процессе осуществления валютных операций, проведения валютного контроля и регламентирования валютного обращения.

401 Валютные правоотношения Структуру валютного правоотношения образуют в единстве и взаимодействии три элемента: субъекты, объекты и содержание. Субъекты валютных правоотношений делятся на две категории: резиденты и нерезиденты. Деление субъектов валютных правоотношений на резидентов и нерезидентов обусловлено разным объемом предоставленных им прав и обязанностей по совершению различных валютных операций и сделок. К резидентам относятся: - физические лица, имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации; - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в РФ; - предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ; - дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ; - филиалы и представительства за пределами РФ названных ранее юридических лиц, а также предприятий и организаций, таковыми не являющихся. К нерезидентам Закон относит: - физических лиц, имеющих постоянное место жительства за пределами РФ, в том числе временно находящихся в РФ; - юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ; - предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ; - находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства; - находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов юридических лиц и предприятий, не являющихся юридическими лицами.

402 Объекты валютных правоотношений Под объектами валютных правоотношений понимаются: - валюта Российской Федерации; - ценные бумаги, номинированные в валюте Российской Федерации; - иностранная валюта; - валютные ценности. Содержание валютных правоотношений образуют права субъектов на совершение валютных операций и связанные с этим обязанности.

403 Валюта Российской Федерации Понятием «валюта Российской Федерации» охватываются: - находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банкнот Центрального банка РФ и монеты; - средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных Учреждениях в Российской Федерации; - средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения, заключенного Правительством РФ и ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного го­сударства валюты РФ в качестве законного платежного средства.

404 Ценные бумаги, номинированные в валюте РФ Понятие «ценные бумаги, номинированные в валюте РФ» включает: - платежные документы (чеки, векселя и др.); - эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации); - ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки); - опционы, дающие право на приобретение эмиссионных ценных бумаг; - другие долговые обязательства, выраженные в валюте Российской Федерации.

405 Иностранная валюта Под иностранной валютой понимаются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах. Иностранная валюта делится на два типа: свободно конвертируемую и иностранную валюту, не являющуюся свободно конвертируемой. Свободно конвертируемая валюта иностранная валюта, которая без ограничений обменивается на валюту другого иностранного государства при осуществлении текущих валютных операций. Под иностранной валютой, не являющейся свободно конвертируемой, понимается иностранная валюта, которая не обменивается без ограничений на валюту другого иностранного государства при осуществлении текущих валютных операций. Отнесение иностранной валюты к определенному типу осуществляется Центральным банком РФ

406 Валютные ценности Понятием «валютные ценности» охватывается: - иностранная валюта; - ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте; - драгоценные металлы: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; - природные драгоценные камни: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

407 Понятие и виды валютных операций 1.Приобретение, отчуждение, использование в качестве средства платежа: 1.Резидентами у резидентов – валютных ценностей 2.Резидентами у нерезидентов и наоборот – валютных ценностей, валюты РФ, внутренних ценных бумаг 3.Нерезидентами у нерезидентов – валютных ценностей, валюты РФ, внутренних ценных бумаг 2.Ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг 3.Перевод одним лицом со своего счета в РФ на счет вне РФ иностранной валюты, валюты РФ, внешних и внутренних ценных бумаг 4.Перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг с одного своего счета в РФ на другой свой счет в РФ

408 Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие и валютные операции, связанные с движением капитала (фондовые валютные операции). Операции с иностранной валютой и ц/б в иностранной валюте

409 Текущие валютные операции Совершение текущих валютных операций связано с: - переводами в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно- импортных операций на срок не более 90 дней; - получением и предоставлением финансовых кредитов на срок не более 180 дней; - переводами в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; - переводами неторгового характера в РФ и из РФ, включающими: выплаты заработной платы, стипендий, пенсии, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций; платежи в связи с принятием наследства; платежи, связанные с нотариальными и следственными действиями, с судебными и арбитражными издержками, платежи по возмещению расходов арбитражным и административным органом, а также суммы государственной пошлины, уплаченные в связи с производством указанных действий и рассмотрением дел в судах; плату за обучение граждан в образовательных учреждениях другого государства, лечение граждан в лечебно- профилактических учреждениях другого государства; выплату авторских вознаграждений; иные валютные операции.

410 Валютные операции, связанные с движением капитала Под валютными операциями, связанными с движением капитала, понимаются: - прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием; - портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг; переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость; - предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности); - предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; - все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

411 Банковские лицензии В соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» для осуществления банковских валютных операций кредитные организации должны получить в Центральном банке РФ специальные лицензии, которые делятся на следующие виды: - лицензии на осуществление банковских операций (за исключением привлечения во вклады средств физических лиц) со средствами в рублях и иностранной валюте; - лицензии на привлечение во вклады средств физических лиц в рублях либо в рублях и иностранной валюте и др. Вновь создаваемым банкам при соблюдении требований к капиталу, технических и квалификационных требований Банка России могут быть выданы лицензии на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без привлечения во вклады средств физических лиц).

412 Лицензия, предусматривающая осуществление операций со средствами в иностранной валюте, дает право на установление прямых корреспондентских отношений с неограниченным числом иностранных банков. Одновременно с лицензией, предусматривающей операции со средствами в иностранной валюте, или после ее получения банку может быть выдана лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов. Такие банки должны обладать необходимым уставным капиталом. Действующие банки, ходатайствующие о расширении круга выполняемых ими операций, должны иметь устойчивое финансовое положение, т.е. в течение последних 6 месяцев выполнять обязательные резервные требования Банка России, экономические нормативы, не иметь убытков и задолженности перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, а также располагать определенным размером уставного капитала. Генеральная лицензия помимо названных операций дает право в установленном порядке открывать филиалы за рубежом и/или приобретать акции (доли уставного капитала) кредитных организа­ций нерезидентов. Для получения генеральной лицензии банк должен иметь право на выполнение всех банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (наличие лицензии на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов не является обязательным), располагать соответствующим капиталом и положительным заключением подразделения инспектирования Банка России по результатам комплексной инспекционной проверки, завершенной не позднее чем за три месяца до представления документов в главное управление ЦБ РФ. Как видим, все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки, т.е. банки, имеющие специальную валютную лицензию. Банковские лицензии

413 Специальные счета для валютных операций До недавнего времени нерезиденты и резиденты должны были использовать специальные счета для совершения валютных операций. В 2006 году специальные счета были отменены указанием ЦБР от 29 мая 2006 г. N 1688-У "Об отмене требования обязательного использования специальных счетов при осуществлении валютных операций и о признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России"

414 Помимо регулирования валютных операций валютное законодательство предусматривает особый порядок совершения сделок с драгоценными металлами и природными драгоценными камнями. Правовую основу образует Федеральный закон от 26 марта 1998 г. 41-Ф З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» и Указ Президента Российской Федерации от 20 июля 1997г. 740 «О порядке ввоза на территорию Российской Федерации и вывоза с территории Российской Федерации необработанных природных алмазов и бриллиантов и некоторых вопросах функционирования внутреннего рынка необработанных природных алмазов», а также иные нормативно- правовые акты. Под драгоценными металлами понимаются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы. Этот перечень может быть изменен только федеральным законом. Под драгоценными камнями понимаются природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты, а также природный жемчуг в сыром и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, который устанавливается Правительством РФ. Перечень драгоценных камней может быть изменен только федеральным законом. Операции с драгоценными металлами

415 В соответствии с валютным законодательством установлен особый порядок совершения сделок с золотом и серебром: - в стандартных и мерных слитках; - с минеральным и вторичным сырьем, содержащим золото и серебро; - с изделиями, содержащими золото и серебро и не относящимися к ювелирным и иным бытовым изделиям; - с полуфабрикатами, содержащими золото и серебро и используемыми для изготовления изделий, содержащих золото и серебро (включая ювелирные и другие бытовые изделия). Сделки с названными объектами вправе совершать, в частности: - Министерство финансов Российской Федерации, к которому перешли функции Комитета Российской Федерации по драгоценным металлами и драгоценным камням; - Центральный банк Российской Федерации; - уполномоченные банки; - пользователи недр; - скупочные предприятия; - предприятия-заготовители и предприятия-переработчики; - аффинажные заводы; - промышленные потребители; - инвесторы. В целях предотвращения нарушений валютного законодательст­ва, совершения незаконных сделок с валютными ценностями и сокрытия средств в иностранной валюте государство осуществляет ва­лютный контроль. Операции с драгоценными металлами (продолжение)

416 Таможенно-банковский контроль - особое направление валютного контроля – контроль за соблюдением валютных операций при внешнеторговой деятельности. Важная особенность валютного контроля за внешнеторговой деятельностью (операциями) – обязательное перемещение через таможенную границу РФ предметов внешнеторговой деятельности – товаров, работ, услуг, информации, результатов интеллектуальной деятельности. Таможенные органы осуществляют валютный контроль в соответствии с российским валютным законодательством и нормами ТК, устанавливающими порядок таможенного контроля Система таможенно-банковского валютного контроля включает в себя валютный контроль за экспортом товаров, импортными операциями, за иными внешнеторговыми операциями. Таможенно-банковский валютный контроль

417 Порядок валютного контроля за экспортно-импортными операциями Порядок валютного контроля за обоснованностью платежей за импортируемые товары закреплен в Инструкция ЦБР от 15 июня 2004 г. N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок"

418 Инструкция определяет три основных стадии контроля при экспортных операциях: 1)оформление паспорта сделки - документа валютного контроля, содержащего необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта между резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации, оформляемого в уполномоченном банке либо его филиале резидентом, от имени которого заключен Контракт; 2)таможенное оформление экспортируемых товаров – собственно получение разрешения на вывоз товаров; 3)банковский контроль за поступлением выручки от экспорта товаров. Указанная инструкция подробно определяет все этапы взаимодействия органов валютного контроля, агентов валютного контроля и экспортера.

419 При организации контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров работа таможенных органов осуществляется в несколько этапов: предварительный контроль информационно- аналитический контроль окончательный документальный контроль

420 предварительный контроль включает определение правильного оформления паспорта сделки, грузовой таможенной декларации и достоверности содержащейся в них информации, а также контроль соответствия условий внешнеторговой деятельности действующему законодательству информационно-аналитический контроль обеспечивает формирование учетной карточки валютного контроля и направление ее в уполномоченные банки для проведения работы по идентификации поступившей валютной выручки при осуществлении окончательного документального контроля таможенными органами проводятся целевые проверки экспортеров по возможным фактам непоступления валютной выручки. В случае подтверждения указанных фактов применяются санкции, установленные Таможенным кодексом РФ

421 Паспорт сделки должен содержать следующую информацию: Реквизиты уполномоченного банка Реквизиты экспортера Реквизиты иностранного покупателя Реквизиты и условия контракта Паспорт сделки на каждый внешнеторговый контракт оформляется и подписывается в двух экземплярах и ему присваивается индивидуальный код. Два экземпляра паспорта сделки один экземпляр остается в уполномоченном банке и служит основанием для открытия досье валютного контроля (досье формируется уполномоченным банком по каждому паспорту сделки и представляет собой специальную подборку документов по контролю за поступлением валютной выручки от экспортера товаров) за поставкой другой экземпляр возвращается экспортеру.

422 подписание паспорта сделки экспортером означает, что он принял на себя следующую ответственность: а) за полное соответствие сведений, приведенных в паспорте, условиям внешнеторгового контракта, на основании которого он был составлен б) за зачисление в полном объеме и установленные сроки выручки от экспортера товаров по внешнеторговому контракту на валютный счет экспортера в уполномоченном банке

423 Резиденты, включая уполномоченные банки, и нерезиденты несут ответственность в виде штрафов в пределах суммы, которая не была учтена и учтена ненадлежащим образом за : 1) отсутствие учета валютных операций 2) ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка 3) непредставление или несвоевременное представление органам и агентам валютного контроля документов и информации Ответственность за нарушение валютного законодательства:

424 Ответственность за нарушение валютного законодательства: 1)все полученное резидентами, включая уполномоченные банки, и нерезидентами по недействительным в силу Закона сделкам, а также все необоснованно приобретенное не по сделке, а в результате незаконных действий подлежит взысканию в доход государства 2)повторное нарушение валютного законодательства, а также невыполнение или ненадлежащее выполнение предписаний органов валютного контроля – основание для приостановления действий лицензий и разрешений, выданных органами валютного контроля резидентам, включая уполномоченные банки, или нерезидентами, либо лишения их таких лицензий и разрешений 3) должностные лица юридических лиц – резидентов и нерезидентов, включая уполномоченные банки, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ

425 Литература по курсу Основная литература по курсу Попондопуло В.Ф. Коммерческое (предпринимательское) право России, учебник, М., изд. Юрист, Финансовое право, учебник под ред. Химичевой Н.И., Москва, изд. Юрист, 2005г. или любой учебник других авторов последнего года издания. Гражданский кодекс 1 часть. Налоговый кодекс 1 часть.

426 Литература по курсу Дополнительная литература Финансовое право, учебник по ред. О.Н.Горбуновой, Москва, изд. Юрист, – или любой учебник других авторов последнего года издания.. Н.Ю.Ерпылева "Международное банковское право", 2004, М., изд. Инфра-М. Налоговое право, учебник, Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д., Москва, Юрист, Михайлов Международные расчеты и гарантии, М., изд. ФБК-пресс, 1998г. Пеппер Дж. Энциклопедия международного налогового и финансового планирования, М, Инфра-М, 1999г. Пеппер Дж. Антиофшор, М., Инфра-М,. 2002г. А.М.Поллард и др. Банковское право США, Клаус Коттке «Грязные деньги – как с ними бороться», М., изд. Дело и сервис, Г.З.Мансуров, «Международный аккредитив: доктрина, нормотворчество и правоприменительная практика», М., изд. Спарк, Е.И.Носырева «Альтернативное разрешение споров в США», М., изд. Городец, Гюнтер Райнер «Деривативы и право», М., изд. Волтерс Клувер, P.R.Wood, Comparative financial law, 1995, Sweet and Maxwell, London. P.R.Wood, Comparative law of security and guarantees, 1995, Sweet and Maxwell, London.

427 Литература по курсу Нормативные акты Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) Федеральный закон "О банках и банковской деятельности» Федеральный закон от 23 июня 1999 г. N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг" Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Федеральный закон от 8 июля 1999 г. N 144-ФЗ "О реструктуризации кредитных организаций" Налоговый кодекс, часть 1 Закон «О рынке ценных бумаг» Закон «О Счетной палате» Закон «О переводном и простом векселе» Закон «Об инвестиционных фондах» Закон «Об акционерных обществах»