СБЛИЖЕНИЕ УЧЕТНЫХ ПОЛИТИК ПО РСБУ И МСФО 19 апреля 2013 Москва

Елена Кузнецова 2 Эксперт в области учета по МСФО и ГААП США

Программа Понимание принципов формирования и применения учетной политики по МСФО и РСБУ Выявление расхождений в принципах МСФО и РСБУ в отношении различных статей отчетности Анализ расхождений с точки зрения устранимости 3 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Цель сближения учетных политик Сближение учетных политик по МСФО и РСБУ Позволяет сократить сроки подготовки отчетности по МСФО Позволяет снизить трудовые затраты на составление отчетности по МСФО Позволяет значительно упростить процесс подготовки отчётности Сближение учетных политик наиболее актуально при составлении отчетности по МСФО методом трансформации, так как напрямую влияет на количество трансформационных проводок 4 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Учетная политика по МСФО Представляет собой определенные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности Когда в МСФО отсутствует указания по какому - либо конкретному вопросу, руководство компании применяет суждение, основываясь на иерархии альтернативных источников официальной информации. В том числе возможно и применение методов, принятых в РСБУ если они не противоречат основным принципам МСФО Требования стандарта могут не применяться к несущественным операциям Выгоды от информации должны превышать затраты на ее получение 5 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Учетная политика по РСБУ Фокусируется на способах ведения бухгалтерского учета в компании, включая организацию документа оборота и регистров бухгалтерского учета, а не на подготовке и представлении отчетности В случаях, когда в РСБУ не содержится указаний по какому - либо конкретному вопросу, альтернативные источники информации ограничиваются иными положениями по бухгалтерскому учету, касающимися аналогичных или связанных вопросов. В том числе возможно и применение положений МСФО 6 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Возможности для сближения Сближение учетных политик по МСФО и РСБУ возможно когда : 1. Принципы учета и отражения в отчетности идентичны 2. Предлагается выбор принципов – необходимо выбрать тот, который разрешен и в МСФО и в РСБУ 3. Принципы учета прописаны в МСФО и не прописаны в РСБУ – компания при учете по РСБУ может выработать собственные правила учета в том случае, если они не определены действующими правилами 4. Принципы учета прописаны в РСБУ и не прописаны в МСФО – компания при учете по МСФО может выработать собственные правила учета в том случае, если они не противоречат КОНЦЕПЦИИ МСФО 7 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Возможности для сближения Существующие различия в принципах учета необходимо проанализировать и разделить на устранимые и неустранимые. Для этого необходимо провести тестирование на соответствие требованиям МСФО методов бухгалтерского учета Анализ должен проводиться с точки зрения конкретной компании В отношении устранимых различий необходимо определить правила работы В отношении неустранимых различий следует разработать методику учета таких отклонений 8 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Создание учетной политики При формировании учетных политик по МСФО и РСБУ, Очень важно выборе методов и принципов учета предусмотреть все возможные варианты развития бизнеса Внесение изменений в учетную политику возможно в очень редких случаях, поэтому методологический просчет может иметь негативные последствия в будущем 9 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА 10

Определение ОС Критерии признания во многом идентичны, за исключением МСФО В соответствии с МСФО все объекты, удовлетворяющие определению и критериям признания подлежат отнесению к основным средствам вне зависимости от их стоимости РСБУ Организация может в учетной политике установить стоимостной лимит в размере до 40 тысяч рублей за единицу ( п.5 ПБУ 6/01) 11 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Примеры Компания Альфа В составе активов компании имеются : активы, удовлетворяющие определению ОС – 900,000 руб., в том числе ОС, стоимостью менее 40,000 руб. – 360,000 руб. Вопрос : Может ли Альфа в своей учетной политике по МСФО указать, что ОС признаются активы, стоимостью более 40,000? Компания Бета В составе активов компании имеются : активы, удовлетворяющие определению ОС – 9,000,000 руб., в том числе ОС, стоимостью менее 40,000 руб – 360,000 руб. Вопрос : Может ли Бета в своей учетной политике по МСФО указать, что ОС признаются активы, стоимостью более 40,000? 12 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Определение ОС 13 Рекомендации по сближению УП Не применять в учете по РСБУ исключения, указанные в п.5 ПБУ 6/01 в том случае, если общая сумма ОС стоимостью менее 40,000 руб. является для компании существенной

Первоначальная оценка ОС РСБУ Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат МСФО Объект ОС первоначально признается в отчетности по себестоимости Не смотря на схожесть определений, в некоторых случаях могут быть выявлены существенные различия в первоначальной стоимости ОС по МСФО и РСБУ 14 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Первоначальная оценка ОС МСФО Первоначальная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта включается в первоначальную стоимость ОС РСБУ Первоначальная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта НЕ включается в первоначальную стоимость ОС кроме случаев, когда такие затраты производятся в соответствии с требованиями законодательства по охране окружающей среды Рекомендации по сближению УП Если стоимость демонтажа несущественна, то можно воспользоваться правом МСФО не применять к этим расходам требования МСФО 16. Для существенных расходов надо прописать правила учета 15 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Первоначальная оценка ОС при условии отсрочки платежа МСФО В случае если платеж за ОС откладывается на значительный период времени, то первоначальная стоимость ОС равна дисконтированной стоимости будущих платежей РСБУ Дисконтирование при определении первоначальной стоимости ОС не применяется Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Если на практике не удается избежать ситуаций приобретения ОС с отсрочкой платежа, то необходимо определить правила учета для данных ситуаций 16 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Капитализация затрат по займам МСФО Все затраты по привлечению заемных средств в соответствии с МСФО 23 РСБУ Капитализироваться могут только проценты Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Необходимо определить правила учета для данных ситуаций 17 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Капитализация затрат по займам МСФО начисление процентов приостанавливается при приостановке приобретения ( сооружения ) актива на значительный период времени РСБУ Капитализация процентов приостанавливается при приостановке приобретения ( сооружения ) актива на период более трех месяцев. В МСФО длительность такого периода не установлена Рекомендации по сближению УП Указать в учетной политике по МСФО, что значительный период времени это « более трех месяцев » 18 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Последующий учет ОС МСФО Компания может выбирать учетную политику в отношении оценки основных средств : по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости РСБУ Организация может выбирать учетную политику в отношении оценки основных средств : по первоначальной стоимости или по текущей ( восстановительной ) стоимости 19 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Переоценка ОС МСФО Для отражения переоценки в учете необходимо выбрать один из методов : 1. полное списание накопленной до момента переоценки амортизации 2. пропорциональное изменение счета первоначальной стоимости и накопленной амортизации РСБУ Компания для отражения переоценки в учете должна пропорциональное изменить счета первоначальной стоимости и накопленной амортизации Рекомендации по сближению УП Для целей составление отчетности по МСФО выбрать второй вариант отражения переоценки в учете 20 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Переоценка ОС МСФО Переоценка основных средств производится по справедливой стоимости РСБУ Переоценка основных средств производится только по текущей ( восстановительной ) стоимости аналогично новым объектам основных средств Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы в случае существенной разницы между справедливой и текущей ( восстановительной ) стоимостью ОС 21 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Пути сближения учетных политик в отношении последующего учета ОС Рекомендации Избегать выбора учета по переоцененной стоимости для групп активов, представленных большим количеством объектов с незначительной стоимостью Случаи, при которых избежать расхождения в учетных принципах не удастся, учитывать отдельно ( раздельные субсчета, аналитика и прочее ) 22 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Амортизация основных средств МСФО Амортизация не приостанавливается РСБУ Амортизация приостанавливается, если актив находится на консервации ( более 3 мес.) или в период восстановления объекта ОС ( более 12 мес.) Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Необходимо определить правила учета для данных ситуаций 23 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Амортизируемая стоимость МСФО Амортизируемая стоимость это первоначальная ( остаточная ) стоимость ОС за минусом его ликвидационной стоимости РСБУ Амортизируемая стоимость это первоначальная стоимость ОС. Понятие ликвидационной стоимости отсутствует Рекомендации по сближению УП Для всех ОС, для которых ликвидационная стоимость незначительна, определить ее равной О 24 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Метод амортизации. Изменение метода Методы амортизации идентичны, но МСФО МСФО (IAS) 16 требует пересмотра метода амортизации по крайней мере в конце каждого финансового года, а также при изменении способа потребления экономических выгод РСБУ В ПБУ 6/01 пересмотр методов амортизации не предусмотрен Рекомендации по сближению УП Следует осмотрительно относиться к определению и пересмотру метода полезного использования. Если способ потребления экономических выгод от конкретного объекта ОС не изменился, метод начисления амортизации лучше не менять 25 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Срок полезного использования ОС МСФО Подлежат пересмотру на каждую отчетную дату РСБУ Не пересматривается, за исключением случаев улучшения ( повышения ) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения Рекомендации по сближению УП Стараться избегать изменения сроков на начальной стадии использования актива, если нет достаточных серьезных оснований к его немедленному пересмотру 26 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Пример Компания 01 января 2010 года приобрела здание срок амортизации 50 лет. Через 5 лет компания предположила, что возможно она будет использовать здание еще 47 лет. Компания владеет производственным оборудованием. Оставшийся срок службы – 5 лет, но компания уверена, что она будет использовать данное оборудование еще как минимум 8 лет. Определить необходимость изменение срока использования здания оборудования 27 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Начало амортизации МСФО ОС нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации РСБУ Амортизацию следует начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету Рекомендации по сближению УП Принятие объекта к учету и его фактический ввод в эксплуатацию следует максимально приблизить по срокам друг к другу и к моменту начала начисления амортизации 28 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Прекращение признание ОС МСФО Актив перестает учитываться в качестве ОС, если компания предполагает его продать, амортизация по нему не начисляется и его учет ведется в соответствии с МСФО (IFRS) 5 РСБУ Актив продолжает учитываться как объект ОС и амортизация по нему не приостанавливается Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Необходимо определить правила учета для данных ситуаций 29 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Обесценение МСФО При наличии убытков от обесценения ОС компания должна немедленно признать убыток от обесценения РСБУ Такого требования нет Рекомендации по сближению УП Для удобства учета подобного отклонения при трансформации рекомендуется вести отдельный регистр для учета убытков от обесценения 30 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ 31

Неисключительные права МСФО В отличие от РПБУ, неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут относиться к нематериальным активам РСБУ В состав нематериальных активов не входят права на объекты интеллектуальной собственности, если они не являются исключительными Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Необходимо вести учет неисключительных прав на отдельных субсчетах. 32 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Лицензии МСФО Лицензии на право осуществления коммерческой деятельности относятся к нематериальным активам РСБУ К нематериальным активам не относятся лицензии на право осуществления определенной деятельности ( например, лицензии на добычу полезных ископаемых ) Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Необходимо вести учет лицензий на отдельных субсчетах 33 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Затраты на исследования и разработку МСФО Затраты на исследования списываются на расходы периода. Затраты на разработку капитализируются с того момента, когда выполняются условия признания для НМА. До этого момента списываются на расходы периода и не могут быть восстановлены РСБУ Все расходы на НИОКР первоначально капитализируются ( ПБУ 17/02.5). В дальнейшем, если весь проект не привел к ожидаемым результатам, то полностью списывается в ОПУ, если привел, то полностью капитализируется в качестве НМА, если подлежит правовой охране и выполняются критерии признания, в противном случае в качестве объекта НИОКР ( ПБУ 17/02.16) Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Необходимо вести учет данных расходов на отдельных субсчетах 34 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Первоначальная оценка НМА при условии отсрочки платежа МСФО В случае если платеж за НМА откладывается на значительный период времени, то первоначальная стоимость НМА равна дисконтированной стоимости будущих платежей РСБУ Дисконтирование при определении первоначальной стоимости НМА не применяется Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Если на практике не удается избежать ситуаций приобретения НМА с отсрочкой платежа, то необходимо определить правила учета для данных ситуаций 35 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Последующие затраты МСФО Капитализируются, если соответствуют определению НМА при условии выполнения критериев признания РСБУ Не капитализируются Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Необходимо определить правила учета для данных ситуаций 36 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Пример В январе 2004 года компания зарегистрировала в Роспатенте права на ТЗ. Первоначальная стоимость ТЗ вместе с госпошлиной за регистрации составила 1,000,000 руб. Срок регистрации прав – 10 лет. В январе 2011 года, когда остаточная стоимость ТЗ составляла 300,000 руб ) компания определилась с маркетинговой политикой на следующие 5 лет, у компании появилась уверенность в том, что она будет продолжать использовать данный ТЗ как минимум следующие 5 лет. У компании нет оснований полагать, что Роспатент откажет в перерегистрации прав на данный ТЗ в 2014 году. Стоимость перерегистрации прав составляет 10,000 руб. Вопрос Как данный ТЗ должен учитываться по МСФО и РСБУ в 2011 г и далее ? 37 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Приобретение НМА в рамках объединения бизнеса МСФО Проверка на соответствие определению и критериям признания РСБУ Признаются только те активы, которые признаны в отчетности приобретаемой компании Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Необходимо определить правила учета для данных ситуаций 38 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Последующий учет НМА с неопределенным сроком службы МСФО Не амортизируются, но подлежат ежегодному тестированию на предмет обесценения РСБУ Не амортизируются. Ежегодное тестирование на предмет обесценения возможно, но не обязательно Рекомендации по сближению УП В учетной политике по РСБУ необходимо закрепить, что все НМА с неопределенным сроком службы ежегодно тестируются на предмет обесценения 39 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Прекращение признание НМА МСФО Актив перестает учитываться в качестве НМА, если компания предполагает его продать, амортизация по нему не начисляется и его учет ведется в соответствии с МСФО (IFRS) 5 РСБУ Актив продолжает учитываться как объект НМА и амортизация по нему не приостанавливается Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы Необходимо определить правила учета для данных ситуаций 40 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ 41

Определение МСФО Инвестиционная собственность - недвижимость ( земля и / или здание ), находящаяся во владении с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала РСБУ Понятие инвестиционной собственности отсутствует. Существует только понятие доходных вложений в материальные ценности 42 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Первоначальная оценка ИС при условии отсрочки платежа МСФО В случае если платеж откладывается на значительный период времени, то первоначальная стоимость равна дисконтированной стоимости будущих платежей РСБУ Дисконтирование при определении первоначальной стоимости не применяется Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. Если на практике не удается избежать ситуаций приобретения ИС с отсрочкой платежа, то необходимо определить правила учета для данных ситуаций 43 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Последующий учет ИС МСФО Компания может выбирать учетную политику в отношении оценки инвестиционной собственности : по переоцененной стоимости ( с отражением рельтата переоценки в ОПУ ) или по первоначальной стоимости РСБУ Учитывается в соответствии с ПБУ 6/01 Рекомендации по сближению УП Сближение учетных политик возможно только если выбрать для отражения инвестиционной собственности альтернативный метод учета в соответствии с МСФО Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА 45

Определение договора аренды МСФО Любое соглашение, которое на момент его заключения может быть выполнено только посредством использования конкретного актива или активов и дает право на использование данного актива ( активов ), является договором аренды или содержит арендные взаимоотношения РСБУ К договорам аренды относятся только те договоры, которые напрямую предусматривают передачу актива во временное владение или пользование в обмен на арендные платежи Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. В случае наличия у компании таких ситуаций, необходимо определить для них правила учета 46 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Классификация договора аренды Договоры аренды делятся на договоры финансовой и операционной аренды МСФО Классификация зависит от того перешли ли к арендатору все риски и выгоды, присущие праву собственности РСБУ Классификация определяется юридической формой и условиями договора аренды Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. В случае наличия у компании таких ситуаций, необходимо определить для них правила учета 47 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Порядок учета МСФО Порядок учета определяется каждой стороной договора независимо РСБУ Договоры, связанные с финансовой арендой ( лизингом ) являются одним из видов инвестиционной деятельности и регулируются ФЗ 164- ФЗ Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. В случае наличия у компании таких ситуаций, необходимо определить для них правила учета 48 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Учет финансовой аренды у арендатора МСФО Арендуемый актив признается в балансе по наименьшей из справедливой стоимости актива и дисконтированной стоимости минимальных лизинговых платежей РСБУ Арендуемый актив признается в балансе по номинальной сумме предстоящих лизинговых платежей. Начисление процентов не производится Рекомендации по сближению УП Противоречия неустранимы. В случае наличия у компании таких ситуаций, необходимо определить для них правила учета 49 Сближение учетных политик. Кузнецова Елена Все права защищены

Вопросы 50