УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КУРС «Бухгалтерский учет» Черемисина С.В.

2 Нормативные документы Приказ МФ РФ26 н ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Приказ МФ РФ91 н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» Приказ МФ РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» Постановпение Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» Приказ МФ РФ «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов» Федеральный закон «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)»

3 ВИДЫ УЧЕТА Виды учета Налоговый учет Бухгалтерский учет Управленческий учет Финансовый учет

4 Актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в течение длительного времени ( свыше 12 месяцев) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд, либо для предоставления во временное владение и пользование

5 Бухгалтерский учет Определение срока полезного использования производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью; ожидаемого физического износа; нормативно – правовых и других ограничений использования этого объекта; на основе классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ, для налогового учета.

6 Налоговый учет Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы: I - от 1 до 2 лет; II – от 2 до 3 лет; III - от 3 до 5 лет; IV - от 5 до 7 лет; V - от 7 до 10 лет; VI - от 10 до 15 лет; VII – от 15 до 20 лет; VIII – от 20 до 25 лет; IX – от 25 до 30 лет ; X - от 30 лет.

7 Виды оценки ОС Первоначальная стоимость Формируется при поступлении или строительстве Восстановительная стоимость Формируется в результате переоценки Остаточная стоимость Первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом амортизации Раздел 1.2, табл.1.6 Пособия

8 Фактические затраты на приобретение ОС Стоимость объекта ОС Таможенные сборы и пошлины, гос.пошлины, невозмещаемые налоги и иные затраты Информационные, консультационные, посреднические услуги по приобретению ОС Раздел 1.2, табл.1.5 Пособия

9 Счета учета основных средств Вложения во внеоборотные активы Счет 08 Оборудование к установке Счет 07 Основные Средства Счет 01 Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» При сдаче в монтаж Учитывается на Счете 08 При вводе ОС в Эксплуатацию Объект учитываются На счете 01

10 Первоначальная Стоимость ОС Приобретение За плату Поступление как Вклад в уставный капитал Безвозмездное поступление Сумма Фактических затрат Дт 08 Кт 60 Дт 01 Кт 08 Оценка, согласованная с учредителями Дт 08 Кт 75 Дт 01 Кт 08 Рыночная стоимость Дт 08 Кт 98 Дт 01 Кт 08 Раздел 1.2, табл.1.6 Пособия

11 Особенности учета НДС при поступлении и выбытии ОС 1. НДС входной при приобретении товарно-материальных ценностей (ТМЦ): проводка : Дебет 19 Кредит 60 проводка : Дебет 19 Кредит НДС к вычету из бюджета при выполнении двух условий: - приобретенные ТМЦ приняты к учету; - ТМЦ предназначены для использования в производстве, при выполнении работ (услуг), для управленческих нужд. проводка: Дебет 68 Кредит НДС начисленный бюджету со стоимости продажи ОС: проводка: Дебет 91 Кредит НДС восстановленный бюджету: проводка: Дебет 91 Кредит 68 Раздел Пособия

12 Пример Предприятие приобрело объект ОС, не требующий монтажа, по договору купли-продажи за 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Как отразить в учете?

13 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Расчеты с поставщиком за основные средства Поступление основных средств Входной НДС по поступившим основным средствам Ввод в эксплуатацию основных средств НДС к вычету (возмещению) из бюджета

14 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Расчеты с поставщиком за основные средства Поступление основных средств Входной НДС по поступившим основным средствам Ввод в эксплуатацию основных средств НДС к вычету (возмещению) из бюджета

15 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Расчеты с поставщиком за основные средства Поступление основных средств Входной НДС по поступившим основным средствам Ввод в эксплуатацию основных средств НДС к вычету (возмещению) из бюджета

16 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Расчеты с поставщиком за основные средства Поступление основных средств Входной НДС по поступившим основным средствам Ввод в эксплуатацию основных средств НДС к вычету (возмещению) из бюджета

17 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Расчеты с поставщиком за основные средства Поступление основных средств Входной НДС по поступившим основным средствам Ввод в эксплуатацию основных средств НДС к вычету (возмещению) из бюджета

Разницы между Бухгалтерским и налоговым учетом Различие в оценке стоимости амортизируемого имущества Имущество полученное безвозмездно или в качестве целевого финансирования Малоценные ОС до руб В НУ можно включать в состав расходов от 10 до 30 % стоимости ОС В НУ проценты за кредит включаются в состав расходов В НУ включаются в состав расходов В БУ могут Амортизироваться Или учитываться в Составе материалов В НУ не является Доходом, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада передающей стороны

19 ПРИМЕРЫ 1. Приобретено ОС стоимостью 500 т.р.,уплачены проценты за кредит до ввода ОС в эксплуатацию в сумме 50 т.р. В НУ организация отнесла 30% стоимости на расходы отчетного периода. Срок использования 5 лет. Рассчитайте первоначальную стоимость в БУ и НУ и годовую сумму амортизации в БУ и НУ. 2. Получено ОС от учредителя, имеющего долю вклада в уставный капитал организации 60%. Рыночная стоимость ОС 60 т.р. Срок использования – 2 года. Рассчитайте сумму дохода в 1 год эксплуатации в БУ и НУ. 3. Приобретено ОС стоимостью 40 т.р. В БУ принято в учетной политике амортизировать за срок 2 года. Как будут учитываться расходы в БУ и НУ?

20 Решение 1 ПоказателиБУНУ Первоначальная стоимость = =350 Расходы отчетного периода =200 Амортизация годовая 550:5=110350:5=70 Вывод: Между БУ и НУ возникла временная разница: В периоде, в котором уплачены проценты за кредит и в периоде, когда ОС введено в эксплуатацию, налогооблагаемая прибыль будет меньше, чем бухгалтерская прибыль на 200 т.р., а в последующих периодах, когда будет начисление амортизации - налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль на сумму 40 т.р.в год (200 т.р. за 5 лет).

21 Решение 2 В бухгалтерском учете: Поступление ОС Ввод в эксплуатацию Амортизация за год :2=30 Списание доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного периода 9891/130 В налоговом учете доходы 0 Вывод: Между БУ и НУ возникла постоянная разница: В отчетном периоде налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской прибыли на 30 т.р.

22 Решение 3 ПоказателиБУНУ Расходы на дату принятия ОС в эксплуатацию 040,0 Амортизация 1 год 20,00 Амортизация 2 год 20,00 Вывод: Между БУ и НУ возникла временная разница: В периоде, в котором ОС введено в эксплуатацию, налогооблагаемая прибыль будет меньше на 40 т.р., чем бухгалтерская прибыль, а в последующих периодах - когда будет начисление амортизации - налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль на сумму 20 т.р.в год (40 т.р. за 2 года).

23 Формы восстановления основных средств Ремонт Модернизация Реконструкция Дооборудование Затраты относятся на расходы отчетного периода Затраты увеличивают первоначальную стоимость основных средств Раздел Пособия

24 Учет амортизации ОС Амортизация ОС начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более рублей за единицу, могут отражаться в учете в составе материально-производственных запасов Амортизация начисляется одним из способов, выбранным в учетной политике

25 Способы начисления амортизации в БУ Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) Раздел Пособия

26 Способы Начисления Амортизации в налоговом учете (ст. 259 НК) Линейный метод Нелинейный метод

27 Объекты, по которым амортизация не начисляется мобилизационные объекты ОС ОС некоммерческих организаций Земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции Законсервированные объекты по решению руководителя на срок более 3-х месяцев ОС в периоде восстановления свыше 12 месяцев

28 Хозяйственная операция дебеткредит Начислена амортизация по объектам ОС, используемых в основном и во вспомогательном производстве 20,2302 Начислена амортизация по общепроизводственным и общехозяйственным объектам 25,2602 Начислена амортизация по объектам ОС, относящихся к торговой и снабженческо- сбытовой деятельности 4402 Начислена арендодателем амортизация по объектам, сданным в текущую аренду 91/202 Списана накопленная амортизация по выбывшим объектам ОС 0201 Начисление и списание амортизации в бухгалтерском учете

29 Дебет Кредит СЧЕТСЧЕТ Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Прочие доходы счет 91/1 Прочие расходы счет 91/2 НДС счет 91/3 Прочие доходы счет 91/1 Прибыль счет 91/9 Убыток счет 91/9 Раздел Пособия

30 Пример У предприятия на балансе числился объект ОС первоначальной стоимостью руб. Срок полезного использования был установлен 36 месяцев. Фактически объект находился в эксплуатации 20 месяцев. За период эксплуатации по нему была начислена амортизация в сумме руб. Объект ОС продан за руб. в том числе НДС руб.

31 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Продажа ОС 6291/1141,6 Начислен НДС в бюджет ? Списана амортизация ОС Списана остаточная стоимость ОС Финансовый результат от продажи ОС

32 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Продажа ОС 6291/1141,6 Начислен НДС в бюджет 91/368/ ндс 21,6 Списана амортизация ОС ? Списана остаточная стоимость ОС Финансовый результат от продажи ОС

33 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Продажа ОС 6291/1141,6 Начислен НДС в бюджет 91/368/ ндс 21,6 Списана амортизация ОС ,0 Списана остаточная стоимость ОС ? Финансовый результат от продажи ОС

34 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Продажа ОС 6291/1141,6 Начислен НДС в бюджет 91/368/ ндс 21,6 Списана амортизация ОС ,0 Списана остаточная стоимость ОС 91/20180,0 Финансовый результат от продажи ОС ?

35 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Продажа ОС 6291/1141,6 Начислен НДС в бюджет 91/368/ ндс 21,6 Списана амортизация ОС ,0 Списана остаточная стоимость ОС 91/20180,0 Финансовый результат от продажи ОС 91/99940

36 Пример Вклад в уставный капитал других предприятий. Пример: предприятие приняло решение о передаче в уставный капитал ООО объекты основных средств. Оценка вклада в ООО составляет 30 тыс. руб. Первоначальная стоимость ОС 60 тыс. руб. За время эксплуатации по этим ОС начислена амортизация в сумме 10 тыс. руб.

37 Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. 1. Списание амортизации Отражаются финансовые вложения в размере остаточной стоимости ОС Восстановлен НДС бюджету с остаточной стоимости (50 х 18%) 91/368/ндс 9 4. Отражена разница между оценкой вклада и остаточной стоимостью ОС 91/ Финансовый результат - убыток 9991/929 РЕШЕНИЕ

38 ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Виды переоценки Дооценка ОС и амортизации Относится на добавочный капитал Д-т 01 К-т 83 Д-т 83 К-т 02 Уценка ОС и амортизации Относится на прочие расходы Д-т 91/2 К-т 01 Д-т 02 К-т 91/1 Раздел 1.6 Пособия

39 ВЫВОДЫ Объекты ОС используются в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев Оценка первоначальной стоимости зависит от способа поступления Фактические затраты на приобретение отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и при вводе в эксплуатацию списываются со счета 08 на счет 01 «Основные средства» НДС не включается в стоимость ОС, а отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и затем принимаются к вычету из бюджета: Д- т 68 К-т 19 ОС амортизируются одним из выбранных способов Первоначальная стоимость ОС может изменяться в случаях реконструкции, модернизации, дооборудования и переоценки Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость ОС Выбытие ОС отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» Между бухгалтерским и налоговым учетом ОС существуют ряд разниц, влияющих на налог на прибыль