Понятие и классификация налоговых рисков

Налоговый риск это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов.налогоплательщика уплаты

Можно выделить несколько видов налоговых рисков: риски налогового контроля; риски усиления налогового бремени; риски уголовного преследования.

Риски налогового контроля Потери связанные с данным видом рисков возникают из-за неблагоприятных санкций, предусмотренных двумя кодексами РФ за совершение налоговых правонарушений налогоплательщиками.налоговых правонарушений

Риски усиления налогового бремени Это риски свойственны экономическим проектам длительного характера, таким как, новые предприятия, инвестиции в недвижимость и оборудование, долгосрочные кредиты. К таким рискам относятся появление новых налогов, рост ставок уже существующих налогов и отмена налоговых льгот.

Риски уголовного преследования Существенные финансовые потери могут возникнуть у налогоплательщиков и в рамках уголовного преследования за совершение правонарушений, предусмотренных ст. 194, 198, 199 УК РФ.

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N (с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 14 октября 2008 года

Всего выделено 12 критериев налоговых рисков, а именно: 1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами). 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности) налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов и сборов и выручки налогоплательщика за определенный налоговый период умноженная на 100%.

Вид экономической деятельности 2009 год 2010 год 2011 год Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 8,78,07,4 Рыболовство, рыбоводство 15,313,712,6 Добыча полезных ископаемых, в том числе: добыча топливно-энергетических полезных ископаемых добыча полезных ископаемых, кроме топливно- энергетических Обрабатывающие производства, в том числе: производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака текстильное и швейное производство производство кожи, изделий из кожи и производство обуви

Гостиницы и рестораны Транспорт и связь, в том числе: деятельность железнодорожного транспорта транспортирование по трубопроводам деятельность водного транспорта деятельность воздушного транспорта связь Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, в том числе: деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов Данный критерий риска возникает в деятельности налогоплательщика, если им отражаются убытки на протяжении 2-х и более календарных лет подряд

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период Общая сумма НДС, подлежащая вычету» / «Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» * 100%. Полученный показатель является долей налоговых вычетов по НДС и рассчитывается за каждый налоговый период. Под третий критерий налоговых рисков попадают налогоплательщики с долей вычетов по НДС за период 12 месяцев превышающих 89%. Таким образом, под данный критерий налоговых рисков попадает налогоплательщик, средняя доля вычетов по НДС у которого за последовательно идущие 4 квартала превышает 89%.

Период Общая сумма НДС (руб.) Общая сумма НДС, подлежащая вычету (руб.) Удельный вес вычетов в общей сумме начисленного налога (гр.3/гр.2 х 100) (%) г. 1 квартал квартал квартал квартал г. 1 квартал квартал квартал квартал

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) При оценке данного критерия риска налогоплательщик сравнивает темп роста доходов по отношению к темпу роста расходов.

Пример: ООО «ОгонёК» отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г.: доходы от реализации в сумме тыс. руб., расходы от реализации– тыс. руб.; за 2010 г.: доходы от реализации– тыс. руб., расходы от реализации – тыс. руб. Рассчитываем темп роста доходов от реализации: (2 310 – 1 845) / * 100% = 25,2% Рассчитываем темп роста расходов от реализации: (2 236 – 1 699) / * 100% = 31,6% При сравнении данных показателей выявлено превышение темпа роста расходов от реализации над темпом роста доходов от реализации (25,2% < 31,6%). ООО «ОгонёК» отразило в Отчете о прибылях и убытках за 2009 г.: выручка от реализации в сумме тыс. руб., себестоимость– тыс. руб.; за 2010 г.: выручка от реализации в сумме тыс. руб., себестоимость– тыс. руб. Рассчитываем темп роста выручки от реализации: (2 310 – 1 830) / * 100% = 26,2% Рассчитываем темп роста себестоимости: (1 971 – 1 710) / * 100% = 15,7% При сравнении данных показателей выявлено, что темп роста себестоимости не превышает темп роста выручки от реализации (26,2% > 15,7%). Таким образом, налогоплательщику необходимо выявить причины превышения темпов роста расходов от реализации над темпами роста доходов от реализации и уточнить свои налоговые обязательства.

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации «Общая сумма фонда заработной платы по организации (за календарный год)» / «Среднесписочную численность работников» / 12 Росстат – (средний уровень по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации)

При расчете фонда заработной платы учитываются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер. Среднесписочная численность работников за год рассчитывается путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы Данный критерий налоговых рисков возникает у налогоплательщика в случае, если в течение календарного года приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения, происходило 2 и более раза.

При уплате налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, приближением к предельному значению показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, будет являться: - доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, которая должна составлять не менее 70 процентов (статья Налогового кодекса Российской Федерации).

В части налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения Данный критерий налоговых рисков будет возникать у налогоплательщика в случае неоднократного приближения к предельным значениям следующих показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения (статьи и Налогового кодекса Российской Федерации): - доля участия других организаций составляет не более 25 процентов; - средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек; - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, составляет не более 100 млн. рублей; - предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом коэффициентов дефляторов.

В части единого налога на вмененный доход Шестой критерий налоговых рисков возникает у налогоплательщика в случае неоднократного приближения к предельным значениям установленных статьей Налогового кодекса Российской Федерации следующих показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход: - площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров; - площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. метров; - количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц; - общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год Данный критерий налоговых рисков рассчитывается только налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями, представляющими налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц.

Доля профессиональных налоговых вычетов в налоговой декларации физического лица, в общей сумме полученных данным физическим лицом доходов не должны превышать 83%.

Пример: Индивидуальный предприниматель Иванов И. И. по результатам предпринимательской деятельности за 2010 год получил доход в сумме руб., сумма профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ составила руб. Доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов от предпринимательской деятельности составила 85 %. Таким образом, у индивидуального предпринимателя Иванова И. И. присутствует данный критерий налоговых рисков, в связи с чем налогоплательщику необходимо выявить причины значительной доли профессиональных налоговых вычетов и уточнить свои налоговые обязательства.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами- перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности В соответствии с п.п. 4 п. 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы имеют право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. В случае если налогоплательщик, после получения письменного уведомления, направленного налоговым органом в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 НК РФ, уклоняется от представления в течение пяти дней необходимых пояснения или внесения соответствующих исправлений в установленный срок без объективных причин, такой налогоплательщик считается соответствующим данному критерию налоговых рисков.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами) Под неоднократным снятием и постановкой на налоговый учет понимается два и более случаев с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица. Данный критерий налоговых рисков возникает в том случае, если изменение местонахождения налогоплательщика – юридического лица влечет за собой постановку на налоговый учет в иной территориальный налоговый орган.

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики Под значительным отклонением рентабельности понимается отклонение в сторону уменьшения рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.

При определении данного критерия налоговых рисков используется расчет двух видов рентабельности: 1)рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и 2)рентабельность активов. 1. Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг это соотношение величины от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. 2. Рентабельность активов рассчитывается как соотношение финансового результата и стоимости активов организаций.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском 12-м критерием недобросовестности, стало «ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском», другими словами, использование схем минимизации налогообложения.

Первая из опубликованных схем касается использования фирм- «однодневок» для создания фиктивных расходов и получения вычетов по НДС без соответствующего движения товара. Подвид этой схемы перенос налоговой нагрузки на «однодневку», которая покупает товар у производителя по цене, близкой к себестоимости, и затем перепродает его конечному потребителю по рыночной цене.

Вторая схема описывает сомнительные способы продажи недвижимости (на нее необходимо обратить особое внимание агентствам недвижимости, инвесторам и страховым компаниям). При них расчеты по договору инвестирования на строительство жилья осуществляются векселями, приобретенными у зависимых от агентства недвижимости фирм-«однодневок», или же просто за заключением договора направляют в другую компанию, а расплачиваться в ней предлагают своими векселями. Затем налоговые обязательства между зависимыми компаниями исполняются не в полной мере, возникает экономия на налоге на прибыль.

Третий обнародованный ФНС рискованный способ минимизации затрагивает производителей спиртного. Алкоголь может изготавливаться как из этилового спирта, так и из спиртосодержащей продукции, при этом при использовании спирта налоговая нагрузка заметно выше. Поэтому компании зачастую отражают в документах приобретение спиртосодержащей продукции в качестве сырья, хотя на самом деле используют спирт. Самые актуальные и полезные Презентации по финансовому праву для студентов и не только.Презентации по финансовому праву