1 Международные стандарты финансовой отчетности.

2 набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

3 Цель финансовой отчетности дать предоставление о финансовом положении, финансовых итогах и движениях денежных средств организации, полезной для заинтересованных лиц при принятии экономических решений. Финансовые отчеты предоставляют следующую информацию об организации: 1.Активы; 2.Обязательства; 3.Капитал; 4. Доходы и расходы; 5. Прибыль и убытки; 6. Выплаты владельцам денежных средств; Эта информация помогает в прогнозировании будущих денежных потоков предприятия, в частности, их сроки и вероятность.

4 Полный набор финансовой отчетности включает в себя: 1. отчет о финансовом состоянии на конец периода; 2. отчет о общем доходе; 3. отчет об изменении капитала; 4. отчет о движении денежных средств; 5. краткое изложение основных принципов учетной политики и другой информации; 6. отчет о финансовом положении по состоянию на начало сравнительного периода. Предприятие должно представить всем желающим финансовую отчетность в полном объеме.

5 Многие предприятия представляют, помимо финансовой отчетности, финансовый обзор управления, который описывает и объясняет основные особенности финансовой деятельности предприятия и его финансовое положение и основные факторы неопределенности с которыми оно сталкивается. Такой отчет может включать в себя изучение: А) основных факторов влияющих на финансовые результаты, в том числе изменения в окружающей среде, в которой компания осуществляет свою деятельность, реакция предприятия на эти изменения и политика предприятия по привлечению инвестиций для поддержания и укрепления финансовых показателей, в том числе свою дивидендную политику; Б) источники финансирования и обязательства; В) ресурсы предприятия не указанные в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО. Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств организации.

6 Финансовая отчетность, сформированная в соответствии с МСФО - это своеобразный ключ к международному рынку капитала: 1989 – создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO) 1993 – первый проект IOSCO по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно апрель 2001 – создан Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМФО) для замены Комитета по международным стандартам (КМСФО)

7 март 2002 – утверждена Директива Европейского Союза: все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, обязаны готовить консолидированную отчетность по МСФО, начиная с 2005 г. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят свою финансовую отчетность по US GAAP, а также для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках срок внедрения МСФО перенесен с 2005 года на – начало корпоративных крахов в США: активное обсуждение перспектив «конвергенции» ОПБУ США и МСФО проведение заседания Совета МСФО – в штаб- квартире Совета по стандартам бухгалтерского учета США

8 В настоящее время система МСФО включает следующие компоненты: Принципы подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО 32 стандарта ( 1- 41) (IAS - International Accounting Standards) 6 стандартов (IFRS - International Financial Reporting Standards) ПКИ (Интерпретации Постоянного Комитета по интерпретациям) ( 1- 33)

9 Цель – описать процедуру перехода предприятий на МСФО максимально упростить эту процедуру Дата публикации Дата ввода – в отношении отчетности за периоды, начиная с

10 Сфера применения: ФО ранее готовилась только в соответствии с местными стандартами, которые не соответствуют МСФО (ПБУ скорее всего будут признаны несоответствующими) ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО, но не содержала утверждения о таком соответствии ФО, представляемая ранее, содержала примечание о соответствии некоторым стандартам МСФО, но не всем ФО, представляемая ранее готовилась только в соответствии с местными стандартами с объяснением различий с МСФО в отношении некоторых статей ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО, однако только для внутреннего использования ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО только для целей подготовки консолидированной ФО, без подготовки полного комплекта ФО

11 Новое (основные моменты): Разрешено применять результаты переоценки на первую дату применения IFRS 1 как «условную стоимость», заменяющую «историческую» В случае применения IFRS 1 оценки руководства должны оставаться неизменными, хотя учетная политика по МСФО может отличаться от ранее применяемой

12 Компании, впервые применяющей МСФО (IFRS), необходимо: Определить, какая финансовая отчетность будет первой по МСФО Подготовить вступительный баланс по МСФО на дату перехода на эти стандарты Утвердить учетную политику полностью соответствующую МСФО (IFRS) и применить ее ретроспективно ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО Принять решение о применении каких-либо из 6 возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов Применить 3 обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается Раскрыть в финансовой отчетности информацию, поясняющую особенности перехода на МСФО

13 Исключение Воздействие Объединение компаний Предыдущие объединения компаний необязательно пересматривать Использование справедливой стоимости в качестве предполагаемой Справедливая стоимость или переоценка рассматривается как расчетная стоимость Вознаграждения работникам Необязательно признавать непризнанные прибыли и убытки на дату перехода Накопленные курсовые разницы Могут быть установлены на уровне нуля для всех дочерних компаний Комбинированные финансовые инструменты Необязательно выявлять отдельно в капитале долевую составляющую и накопленные проценты по долговой составляющей, если долговая составляющая погашена на дату перехода Активы и обязательства дочерних, зависимых компаний и совместной деятельности Можно проводить по балансовой оценке дочерней или ассоциированной компании или совместной деятельности Необязательные исключения:

14 Исключение Воздействие Прекращение признания финансовых активов и обязательств Если компания прекратила признание своих финансовых активов или обязательств до 1 января 2001 года, она не должна признавать их в первой финансовой отчетности по МСФО. Учет хеджирования Учет хеджирования должен вводиться перспективно по отношению к операциям, которые отвечают условиям его применения, предусмотренным МСФО 39 Оценки Запрещается применять ретроспективное суждение для исправления ошибок в расчетных оценках, сделанных в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами Обязательные исключения:

15 МСФО в сравнении в российскими стандартами бухгалтерской отчетности

16 Пользователи бухгалтерской отчетности кредиторы сотрудники конкуренты инвесторы руководители налоговые органы

17 Схема движения информации Инвесторы, кредиторы Руководство предприятия Органы налогообложения Налоговая УправленческаяФинансовая Деятельность предприятия Бухгалтерская отчетность Действия, оказывающие влияние на деятельность предприятия

18 Состав и структура отчетности по МСФО (МСФО 1)

19 Компания, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, должна раскрывать этот факт Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации Порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами Отступление от МСФО разрешено только, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам, при этом необходимо раскрытие факта отступления

20 Компоненты финансовой отчетности: Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменении капитала Отчет о движении денежных средств Выдержки из учетной политики, примечания к отчетности

21 Предписанного формата нет, но МСФО 1 включает иллюстративный пример формата финансовой отчетности На практике применяются 2 формата финансовой отчетности в зависимости от того на основе какого бухгалтерского уравнения составлена отчетность: (1) Чистые активы (активы-обязательства) = Капитал (2) Активы =Обязательства + Капитал Каждый из форматов соответствует МСФО 1 Баланс

22 Разделение на текущие/долгосрочные активы/обязательства: краткосрочные активы будут реализованы в условиях операционного цикла предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты (приоритетно) являются денежными средствами или их эквивалентами без ограничений на использование краткосрочные обязательства будут погашены в условиях операционного цикла предполагается погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты (приоритетно)

23 В соответствии с изменениями на к краткосрочным обязательствам относятся: - финансовые обязательства, классифицируемые как «предназначенные для продажи» - долгосрочные финансовые обязательства до востребования - долгосрочные финансовые обязательства, которые должны быть погашены в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже когда: а) первоначальные условия обязательства были больше чем двенадцать месяцев; б) соглашение о рефинансировании, или изменении графика платежей, на долгосрочной основе заключено после отчетной даты, но до того, как финансовая отчетность утверждена к выпуску

24 Основные средства Нематериальные активы Инвестиционная собственность Биологические активы Финансовые активы Материально-производственные запасы Дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Кредиторская задолженность Налоговые активы и обязательства Отложенные налоговые активы и обязательства Резервы под обесценение Финансовые обязательства Капитал и резервы, включая долю меньшинства

25 Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда Отчет о прибылях и убытках

26 Выручка Прибыль от основной деятельности Расходы по финансированию Доля прибылей/ убытков от ассоциированных компаний Прибыль/ убыток от прекращаемой деятельности Прибыль/ убыток Расходы по налогу Чистая прибыль/ убыток (отдельно по меньшинству и материнской компании)

27 Отчет об изменении капитала должен показывать: сумму чистой прибыли/убытка за период отдельно каждую сумму прибыли/убытка, отражаемую на счетах капитала и резервов, а также их общую сумму кумулятивный результат изменений учетной политики и исправления ошибок В соответствии с изменениями на : порядок отражения результата изменения учетной политики и исправления ошибок изменен

28 Кроме того в отчете или в приложении к нему отражаются: операции с собственниками по участию в капитале и распределению прибыли сальдо нераспределенной прибыли/убытка на начало периода и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за период движение в течение отчетного периода для каждого класса капитала, добавочного капитала и каждого резерва

29 Цель составления отчета о движении денежных средств - это показать поступления и выплаты денежных средств в результате: операционной (хозяйственной) деятельности инвестиционной деятельности финансовой деятельности

30 Примечания к отчетности должны: - раскрывать учетную политику: основы оценки каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий значение для правильного понимания финансовой отчетности раскрывать информацию по каждому элементу финансовой отчетности, требуемую МСФО обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления

31 Прочие раскрытия: постоянное место нахождения и юридическая форма компании юридический адрес или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса описание характера операций и основной деятельности название материнской компании и конечной материнской компании группы количество работников на отчетную дату или среднее количество работников в течении отчетного периода (в соответствии с изменениями на исключено) …

32 Признание и оценка выручки и дебиторской задолженности (МСФО 18, 39)

33 Выручка – это валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящие к увеличению собственного капитала, иному чем за счет взносов акционеров Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как: налог с продаж НДС суммы собираемые от имени комитента не являются выручкой

34 МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от: продажи товаров предоставления услуг использование активов компании третьей стороной, приносящих: – проценты – роялти – дивиденды Выручка

35 Выручка от продажи товаров признается при выполнении следующих условий: компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары компания потеряла право собственности и не контролирует проданные товары сумма выручки может быть оценена экономические выгоды от сделки будут получены понесенные или ожидаемые затраты от сделки могут быть оценены достоверно

36 Выручка от предоставления услуг признается при выполнении следующих условий: сумма выручки может быть оценена экономические выгоды от сделки будут получены компанией стадия завершения сделки по состоянию на отчетную дату может быть определена понесенные затраты и затраты, необходимые для завершения сделки могут быть определены достоверно

37 Проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей реальной доход на актив Роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с договором Дивиденды должны признаваться при установлении права акционеров на получение выплаты.

38 Выручка измеряется по справедливой стоимости полученного возмещения, за минусом скидок и процентов При обмене выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров/услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов Если справедливая стоимость полученных товаров/услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров/услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов

39 МСФО 39 определяет 4 основных категории финансовых активов: Финансовые активы предназначенные для торговли Инвестиции, удерживаемые до погашения Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные компании Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Дебиторская задолженность