ДЕПАРТАМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НОЯБРЬ 2014 Г. НАСТОЯЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ И НЕ ДОЛЖНЫ РАССМАТРИВАТЬСЯ В КАЧЕСТВЕ КАКОГО-ЛИБО ОФИЦИАЛЬНОГО ДОКУМЕНТА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ (общая часть)

Что такое Кодекс профессиональной этики аудиторов 2 Кодекс профессиональной этики аудиторов: свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности предусмотрен Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (статья 7) одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г. принят всеми саморегулируемыми организациями аудиторов соответствует кодексу этики профессиональных бухгалтеров, принятому Международной федерацией бухгалтеров применяется при осуществлении любых аудиторских заданий

3 Порядок принятия Кодекса профессиональной этики аудиторов

4 Структура Кодекса профессиональной этики аудиторов Кодекс профессиональной этики аудиторов Раздел 1. Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению Раздел 2. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных случаях содержание основных принципов этики сущность концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики виды угроз нарушения основных принципов этики виды мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях примеры мер предосторожности в отношении угроз нарушения основных принципов этики в конкретных ситуациях примеры ситуаций, в которых невозможно принять меры предосторожности

5 Основные принципы профессиональной этики аудиторов Честность

Основные принципы этики: честность Честность предполагает, что аудитор: действует открыто, честно, правдиво, справедливо намеренно не связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что: - такая информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения - такая информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно - в такой информации пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение 6

Основные принципы этики: объективность Объективность предполагает, что аудитор: не допускает, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений избегает отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения 7

Основные принципы этики: профессиональная компетентность и должная тщательность Профессиональная компетентность и должная тщательность предполагает, что аудитор: постоянно поддерживает знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве действует добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг предпринимает разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство в случаях, когда это уместно, ставит клиентов или иных пользователей его профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам 8

Основные принципы этики: конфиденциальность (1) Конфиденциальность предполагает, что аудитор: обеспечивает конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывает эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями (за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию) не использует конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ соблюдает конфиденциальность информации: внутри аудиторской организации, в которой он работает; вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве соблюдает конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией предпринимает разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации 9

Обстоятельства, при которых может быть раскрыта конфиденциальная информация Факторы, учитываемые при принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом раскрытие требуется законом раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом) при внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, или Росфиннадзором при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или аудиторской организации на раскрытие информации является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место неподтвержденные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если ее необходимо раскрывать) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации Основные принципы этики: конфиденциальность (2) 10

Основные принципы этики: профессиональное поведение Профессиональное поведение предполагает, что аудитор: исполняет требования применимых нормативных правовых актов избегает действий, о которых известно или должно быть известно, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию избегает действий, которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора не дискредитирует аудиторскую профессию при предложении и продвижении своих услуг не делает заявления, преувеличивающие качество услуг, которые он может оказать, его квалификацию и опыт не дает пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов, не проводит необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов 11

Соблюдение основных принципов профессиональной этики аудиторов Основные принципы этики, установленные Кодексом, применяются на основе концептуального подхода Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в том, что аудитор : - идентифицирует угрозы нарушения основных принципов этики - оценивает значимость выявленных угроз в зависимости от того: какие услуги оказывает аудитор; оказывает ли он услуги аудируемому лицу; является ли аудируемое лицо общественно значимой организацией; оказываются ли услуги в рамках задания, обеспечивающего уверенность, клиенту, который не является аудируемым лицом - принимает решение, как наилучшим образом устранить угрозы или свести их до приемлемого уровня - принимает конкретные меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня 12

13 возникают вследствие финансовых или других интересов аудитора Угрозы личной заинтересованности возникают, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания безапелляционно полагается на суждение, вынесенное ранее им самим или иным работником аудиторской организации, либо на оказанные ранее им или иными работниками аудиторской организации услуги Угрозы самоконтроля возникают, когда, продвигая мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению Угрозы заступничества Угрозы близкого знакомства Угрозы шантажа Виды угроз нарушения основных принципов этики возникают в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается интересами клиента или настроен во всем соглашаться с действиями клиента возникают, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как реальные) аудитору пытаются помешать действовать объективно

Примеры обстоятельств, вызывающих угрозы личной заинтересованности финансовая заинтересованность в клиенте у участника аудиторской группы чрезмерная зависимость аудиторской организации от общего размера вознаграждения, получаемого от одного клиента тесные деловые отношения с клиентом у участника аудиторской группы обеспокоенность аудиторской организации возможностью потери значимого клиента реальная возможность участника аудиторской группы стать работником аудируемого лица предусмотренное договором условное вознаграждение, зависящее от результата выполнения задания обнаружение аудитором существенной ошибки при оценке результатов услуг, оказанных ранее аудиторской организацией, в которой работает аудитор 14

Примеры обстоятельств, вызывающих угрозы самоконтроля выпуск аудиторской организацией заключения об эффективности функционирования финансовых систем, разработку или внедрение которых она же осуществляла выполнение аудиторской организацией, осуществлявшей подготовку исходных данных для учетных записей клиента, задания, обеспечивающего уверенность, предметом которого является проверка этих же учетных записей наличие в составе аудиторской группы участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или иным должностным лицом клиента наличие в составе аудиторской группы участника, который работает или в недавнем прошлом работал у клиента в должности, позволявшей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет выполняемого задания предоставление аудиторской организацией клиенту услуг, которые оказывают непосредственное влияние на предмет выполняемого для этого же клиента задания 15

Примеры обстоятельств, вызывающих угрозы заступничества продвижение аудиторской организацией допущенных к организованным торгам ценных бумаг клиента, являющегося аудируемым лицом представление аудитором интересов аудируемого лица при разбирательстве или споре с третьей стороной 16

Примеры обстоятельств, вызывающие угрозы близкого знакомства близкое родство участника аудиторской группы, ответственного за задание, с руководителем или иным должностным лицом клиента занятие работником клиента должности, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания, выполняемого аудиторской группой, в состав которой входит участник, с которым этот работник клиента состоит в близком родстве руководитель или иное должностное лицо клиента или работник, занимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на предмет рассмотрения, недавно был руководителем задания в аудиторской организации принятие аудитором подарков или знаков особого внимания от клиента (за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной) длительные деловые отношения между клиентом и старшим персоналом аудиторской организации, выполняющей для этого клиента задание, обеспечивающее уверенность 17

Примеры обстоятельств, вызывающих угрозы шантажа угроза отстранения аудиторской организации от выполнения задания обусловливание аудируемым лицом заключения с аудиторской организацией договора на выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, согласием аудитора с подходом аудируемого лица к бухгалтерского учету определенного факта хозяйственной жизни угроза клиента возбудить судебное разбирательство против аудиторской организации оказание клиентом давления на аудиторскую организацию с целью необоснованного снижения объема выполняемых работ для сокращения вознаграждения оказание давления на аудитора с целью заставить его согласиться с мнением работника клиента по определенному вопросу только потому, что этот работник имеет больше опыта в решении подобных вопросов зависимость карьерного роста аудитора от его согласия с ненадлежащим подходом аудируемого лица к ведению бухгалтерского учета 18

Меры предосторожности, предпринимаемые аудитором Меры, предпринимаемые аудитором в ответ на выявленные угрозы нарушения основных принципов этики с целью устранения таких угроз или сведения их до приемлемого уровня Критерий принятия решения об уместных мерах предосторожности: - профессиональное суждение относительно того, заключило бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвешивая конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, что выявленные угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности, и соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности 19

Ситуация Действия аудитора Отказ от предоставления запрашиваемых услуг или прекращение оказания их, либо в случае необходимости отказ от выполнения задания (договора) Оперативное исправление допущенного нарушения и принятие необходимых мер предосторожности Обращение за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является аудитор Действия аудитора в особых ситуациях 20 Аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности (угроза неустранима или не может быть сведена до приемлемого уровня; угроза слишком значима; надлежащие меры предосторожности неприменимы) Аудитор непреднамеренно нарушил принцип этики Аудитор столкнулся с необычными обстоятельствами, в которых применение конкретного принципа этики привело бы к неадекватному результату или результату, не соответствующему общественным интересам

21 Виды мер предосторожности Меры предосторожности Меры предосторожности, установленные нормативными правовыми актами, аудиторской профессией Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой

Примеры мер предосторожности, установленные нормативными правовыми актами, аудиторской профессией требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью требование постоянного повышения квалификации руководство по корпоративному поведению (управлению) стандарты аудиторской деятельности процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и независимых от нее органов внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором 22

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой 23 ______________________ * Для сведения угроз нарушения основных принципов этики до приемлемого уровня полагаться исключительно на меры предосторожности, применяемые клиентом, невозможно Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой Меры предосторожности, применяемые клиентом* Общие внутрифирменные меры предосторожности Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию

Примеры общих внутрифирменных мер предосторожности (1) стиль руководства аудиторской организацией, при котором: - подчеркивается важность соблюдения основных принципов этики - подразумевается, что участники аудиторской группы действуют в общественных интересах правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества выполнения заданий зафиксированные правила, предусматривающие необходимость выявления угроз нарушения основных принципов этики, оценку их значимости и применения мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня (либо в случаях, когда надлежащие меры предосторожности не могут быть предприняты или их вообще не существует, прекращение выполнения задания или отказ от такого задания на этапе его принятия) зафиксированные правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов этики правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и отношения между аудиторской организацией или участниками аудиторской группы, выполняющей задание, и клиентами правила и процедуры контроля зависимости доходов аудиторской организации от поступлений от одного клиента (при необходимости сокращение такой зависимости) 24

Примеры общих внутрифирменных мер предосторожности (2) привлечение других руководителей и групп для выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность, для аудируемого лица правила и процедуры, запрещающие лицам, не являющимся участниками аудиторской группы, ненадлежащим образом влиять на результаты задания своевременное доведение информации о правилах и процедурах аудиторской организации и изменениях в них до сведения всех руководителей заданий и иных работников аудиторской организации, и надлежащая организация обучения этим правилам и процедурам назначение ответственного лица за должное функционирование системы внутреннего контроля качества из числа руководителей аудиторской организации информирование всех руководителей и работников аудиторской организации обо всех аудируемых лицах и связанных с ними сторонах, независимость по отношению к которым все руководители и работники должны соблюдать дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур аудиторской организации правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие работников сообщать руководству аудиторской организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов этики 25

Примеры мер предосторожности, относящихся к конкретному заданию привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, или получения необходимой консультации такого аудитора получение консультации независимой третьей стороны (комитета по аудиту клиента, саморегулируемой организации аудиторов, иных сторонних аудиторов) обсуждение этических вопросов с представителями собственника клиента раскрытие представителям собственника клиента характера оказываемых услуг и размера вознаграждения привлечение другой аудиторской организации для выполнения (повторного выполнения) части задания ротация руководящего состава аудиторской группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность 26

Примеры мер предосторожности, применяемых клиентом утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для выполнения задания лицами, не входящими в руководство клиента наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений наличие у клиента внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор аудиторской организации для выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность наличие у клиента такой структуры корпоративного поведения (управления), которая бы обеспечивала надлежащий надзор в отношении услуг, оказываемых аудиторской организацией, и общение с ней 27

28