БУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Лекции – презентации на

I. Основные средства МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ Приказ 26 н от Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту « Учёт основных средств » ПБУ 6/01

Понятие основных средств Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и ( или ) пользование в течении периода, превышающего 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6\01 « Учёт ОС » организация принимает актив к БУ в качестве ОС при одновременном выполнении следующих условий : 1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для представления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев ; 3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта ; 4. объект способен приносить организации экономические выводы.

В качестве срока полезного использования определяется период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды ( доход ) организации. ОС, используемые только для предоставления за плату во временное пользование и владение или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в БУ в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам ОС, но имеющие стоимость не более руб. за единицу могут отражаться в БУ и отчетности в составе материально - производственных запасов ( это оговаривается в учётной политике организации )

Единицей учёта ОС является отдельный инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов, выполняющих в совокупности 1 функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Объект ОС, состоящий из нескольких частей может быть принят на учёт в качестве 1 инвентарного объекта в том случае, когда сроки полезного использования отдельных частей существенно не отличаются, или нескольких инвентарных объектов в том случае, когда сроки отличаются существенно. Уровень существенности различных сроков полезного использования различных частей объектов ОС отражается в учётной политике.

КЛАССИФИКАЦИЯ ОС Здания и сооружения Рабочие и силовые машины и оборудование Вычислительная техника

Измерительные и регулирующие приборы Транспортные средства Инструмент

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности Многолетние насаждения Внутрихозяйственные дороги

Капитальные вложения на коренное улучшение земель Капитальные вложения в арендованные объекты ОС Земельные участки, объекты природопользования

ОЦЕНКА ОС В БУ ОС отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов ОС : Изготовленных на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по приобретению, сооружению или изготовлению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке и доведению до состояния, пригодного к использованию.

Внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал – по договорённости сторон. Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов ОС – по рыночной стоимости на дату оприходования. Приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств ( оплату ) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.

Остаточная стоимость - определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации ОС. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях.

Счета учёта ОС 01 « Основные средства » Для учёта выбытия объектов ОС ( продажа, списание, частичной ликвидации, передачи безвозмездно ) – может быть открыт субсчёт « Выбытие ОС ». Аналитический учёт по счёту 01 ведётся по отдельным инвентарным объектам ОС. 02 « Амортизация ОС » Аналитический учёт по счёту 02 ведётся по отдельным инвентарным объектам.

Учёт поступления ОС Типовые формы первичной учётной документации : 1. ОС -1 « Акт о приёме - передаче объекта ОС ( кроме зданий, сооружений )». 2. ОС -1 а « Акт о приёме - передаче здания ( сооружения )» 3. ОС -1 б « Акт о приёме - передаче групп объектов ОС ( кроме зданий, сооружений )».

Последовательность оформления документов Действие 1: Формируется приёмная комиссия. - Приказ о назначении постоянно действующей комиссии - Отдельные приказы о назначении комиссии. Действие 2: Выясняется, требуется ли монтаж оборудования - Вариант 1 – Да - Вариант 2 - Нет

Вариант 1 ( требуется ) Действие 2: Составление акта о приёме оборудования ( ОС – 14) Действие 3: Составленный акт подписывается членами приёмной комиссии Действие 4: Акт подписывается материально - ответственными лицами Действие 5: Заполненный акт утверждается руководством Действие 6: Акт передаётся в бухгалтерию Действие 7: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта ( ведомость учёта ОС и т. д.)

Вариант 2 ( не требуется ) Действие 2: Составление акта о приёме - передаче ( ОС -1, ОС -1 а, ОС -1 б ) Действие 3: Составленный акт подписывается членами приёмной комиссии Действие 4: Акт подписывается материально - ответственными лицами Действие 5: Заполненный акт утверждается руководством Действие 6: акт передаётся в бухгалтерию Действие 7: Заполнение инвентарной карточки ( или книги ) учёта ОС ( ОС -6, ОС -6 а, ОС -6 б ) Действие 8: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта ( ведомость учёта ОС и т. д.)

Оформление Бланка ОС -1 Заполнение шапки документа Дата принятия к БУДата, когда организацией - получателем был принят объект ОС Дата принятия объекта к БУ должна совпадать с датой составления акта Счёт, субсчёт, код аналитического учёта Счёт и ( при необходимости ) субсчёт, в дебет которого приходуется ОС Если в организации используется система кодирования, в этой графе указывают код аналитического учёта По ОКОФКод, соответствующий данному виду объекта ОС ( оборудования ) по Общероссийскому классификатору основных фондов Для большинства организаций данные этой графы не несут какой - либо смысловой нагрузки, поэтому её заполнение является необязательным Номер амортизационной группы Амортизационная группа, к которой относится принимаемое к отчёту ОС в соответствии с ПП 1 « О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы » ( ) В целях налогового учёта, в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Номер инвентарный Инвентарный номер объекта ОС, который присваивается данному объекту при его принятии к БУ и впоследствии, как правило, не меняется Заполнение последней страницы Отметка бухгалтерии об открытии инвентарной карточки учёта объекта ОС Номер инвентарной карточки или записи в инвентарной книге Дата составления Дата открытия инвентарной книги или дата записи в инвентарной книге Главный бухгалтер _____ Подпись главного бухгалтера ( бухгалтера ) и её расшифровка ( инициалы и фамилия )

Результат испытаний на _________ Дата проведения испытания, если испытания необходимы, или дата оформления акта приёма - передачи Необходимость определяется принимающей организацией Объект техническим условиям соответствует ( не соответствует ) Выводы комиссии, которые были сделаны в результате осмотра. Если « не соответствует », указывается, что Доработка требуется ( не требуется ) При приёмке построенных объектов или ОС после монтажа в этой строке указывают, требуется ли доработка и, если требуется, то какая Указать, какая именно требуется доработка Заключение комиссии Заключительные выводы комиссии о соответствии ОС техническим требованиям Например : машина соответствует техническим требованиям. Пригодна к эксплуатации. Приложение. Техническая документация Перечень технической документации, прилагаемой к акту

Заполнение Таблицы 1 Сведения о состоянии объекта ОС на дату передачи акта Наименование реквизита Что необходимо указать Комментарии Графа 1: « Дата выпуска ( год )» Соответствующий год Год выпуска указан в техническом паспорте или иной прилагающейся технической документации Графа 2: « Дата ввода в эксплуатацию ( первоначальная )» Месяц и год ввода ОС в эксплуатацию у организации - сдатчика Графы заполняют на основании данных передающей стороны ( организации - сдатчика ), имеющих информационный характер для объектов ОС, бывших в эксплуатации Графа 3: « дата последнего ремонта » Дату, когда организация - сдатчик провела последний капитальный ремонт передаваемого ОС В случае приобретения у торговой организации или у предприятия - изготовителя в графах ставят прочерк

Графа 4: « Фактический срок эксплуатации ( лет, месяцев )» Сколько лет и месяцев ОС эксплуатировалось у организации сдатчика Этот срок можно рассчитывать так : дата составления акта – дата ввода ОС в эксплуатацию ( данные графы раздела 1) Графа 5: « Срок полезного использования » Срок полезного использования по оценке организации, передающей объект ОС Графы заполняют на основании данных передающей стороны, имеющих информационный характер для объектов ОС, бывших в эксплуатации В случае приобретения у торговой организации или у предприятия – изготовителя в графах ставят прочерк Графа 6: « Сумма начисленной амортизации » Сумму в рублях начисленной амортизации с начала эксплуатации по данным БУ организации - сдатчика Графа 7: « Остаточная стоимость, руб.» Остаточную стоимость в рублях по данным БУ организации - сдатчика Графа 8: « Стоимость приобретения ( договорная стоимость ), руб.» Стоимость ОС в рублях согласно договору Если по договору стоимость ОС выражена в иностранной валюте, необходимо эту стоимость умножить на курс ЦБР, указ. В строке «2. Иностранная валюта »

Учёт движения ОС 1. ОС – 2 « Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС » 2. ОС – 3 « Акт о приёме - передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС » 3. ОС – 6 « Инвентарная карточка учёта объекта ОС » 4. ОС – 6 а « Инвентарная карточка группового учёта объектов ОС » 5. ОС – 6 б « Инвентарная книга учёта объектов ОС »

Оформление документов Действие 1: Подготовка приказа руководителя Действие 2: Перемещение объекта ОС и оформление соответствующей накладной ( ОС – 2) Действие 3: Подписание накладной на внутренне перемещение объектов ОС Действие 4: Передача накладной в бухгалтерию Действие 5: Запись о перемещении объекта ОС в инвентарной карточке ( ОС – 6, ОС -6 а, ОС – 6 б ) Действие 6: Перемещение инвентарных карточек в картотеку по новому месту нахождения Действие 7: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта ( ведомость учёта ОС и т. д.)

Оформление инвентарной карточки ОС - 6 Заполняется на основании : 1. Акта о приёме - передачи ОС Технические паспорта 3. Иные документы на приобретение, сооружение объектов ОС

Заполнение шапки накладной ОС -2 Необходимо указать : Наименование организации Код по ОКПО Наименование и код структурного подразделения, передающего объекты ОС Наименование и код структурного подразделения, получающего объекты ОС Номер и дату самой накладной

Заполнение таблицы накладной ОС -2 Номер по порядку Порядковый номер передаваемых ОС Имеется ввиду номер по порядку в данной накладной, т. е., если передаётся одно ОС. То указывается 1 и т. д. Объект ОС – наименование Наименование передаваемого объекта ОС Наименование ОС, указанное в шапке инвентарной карточки ( книги ) Объект ОС – дата приобретения ( год выпуска, постройки ) Год выпуска или постройки объекта ОС Год выпуска ОС, указан в графе 1 таблицы 1 инвентарной карточки Объект ОС – инвентарный номер Инвентарный номер передаваемого объекта ОС Инвентарный номер, указанный в шапке инвентарной карточки Количество – шт. Количество ОС, указанных в графе 1 Указывается количество передаваемых ОС одного вида и одинаковой остаточной стоимости Стоимость единицы, руб. Остаточная стоимость каждого объекта ОС, указанного в графе 1 Стоимость всего, руб. Остаточную стоимость всех объектов ОС, указанных в графе 1 Стоимость рассчитывается умножением графы 5 « Количество » на значение графы 6 « стоимость единицы »

Ведомость амортизационных отчислений за период ( год ) Организации могут разрабатывать самостоятельно. Рациональнее с разбивкой по месяцам.

Учёт выбытия ОС 1. ОС – 4 « Акт о списании объекта ОС ( кроме автотранспортных средств ) 2. ОС – 4 а « Акт о списании автотранспортных средств » 3. ОС – 4 б « Акт о списании групп объектов ОС ( кроме автотранспортных средств )»

Оформление документов Действие 1: Формирование приёмной комиссии Действие 2: Принятие решения : ликвидировать Действие 3: Составление акта о списании ОС ( ОС – 4) Действие 4: Определение возможностей использования отдельных узлов и деталей Действие 5: Составленный акт подписывают члены комиссии по ликвидации ОС Действие 6: Утверждение заполненного акта Действие 7: Передача акта в бухгалтерию Действие 8: Заполнение инвентарной карточки учёта ОС ( ОС -6) Действие 9: Заполнение регистров аналитического и синтетического учёта