Савина Ольга Николаевна кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» osavina-v@rambler.ru. - презентация

1 Савина Ольга Николаевна кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение»

2 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ « Уровень жизни – то, выше чего хотелось бы жить»

3 Актуальные вопросы Проблема выбора НДФЛ: пропорциональный или прогрессивный налог эффективнее? Проблемы собираемости НДФЛ на уровне региона. Проблема равенства и справедливости налогообложения доходов физических лиц на современном этапе. Проблемы налогообложения низкооплачиваемых слоев населения. Проблема адекватности налоговых вычетов для налогоплательщиков НДФЛ. Проблема роста налогового бремени физических лиц. Проблема налогообложения иностранных граждан в РФ.

4 План Значение НДФЛ в формировании бюджетов Фискальная, регулирующая и социальная функции НДФЛ Проблемы и пути совершенствования практики применения НДФЛ Ключевые направления реформы НДФЛ Система налоговых вычетов по НДФЛ Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами Налогообложение доходов в виде материальной выгоды Декларирование доходов физических лиц Решение задач

5 Декларирование доходов Категории плательщиков, обязанных составлять и подавать в налоговые органы декларацию о доходах. Структура и содержание декларации о доходах, порядок заполнения и сроки предоставления.

6 Из истории… Место рождения – Великобритания – 1798 г. (временная мера). С 1842 г. – утвердился в английской налоговой практике. Конец XIX в. – НДФЛ функционирует во всех странах мира.

7 В России введен в 1916 г. Дань (по воз, полюдье) подать – посошное н/о (1769) подушная подать (1718) процентный сбор с доходов и от недвижимого имущества (1812) продразверстка (для с/х) продналог подоходно-поимущественный налог (НЭП - > 300 руб.) подоходный налог с населения ( ) подоходный налог с физических лиц (1991, миним. ставка 12%)

8 Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от г Закон РФ от г. «О подоходном налоге с физических лиц».

9 1991 г. Руб./год Ставка налога в ФБ Ставка налога в бюджеты субъектов РФ До %9% От до %2 700 руб. + 12% свыше От до % % свыше От до % % свыше От до % % свыше Свыше % % свыше

10 Федеральным законом 207-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ от 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» установлена следующая прогрессивная шкала ставок подоходного налога: 1999 г. Руб./год Ставка налога До % – % свыше Свыше % свыше

11 Постановление ЦИК СССР от Положение о государственном подоходно- поимущественном налоге уплачивают подоходный налог в размере следующих полугодовых ставок в червонном исчислении (червонец-золотая монета в 3,5 или 10 руб.):. от 75 до 100 рублей 3 рубля 60 копеек свыше 100 до 150 рублей 7 рублей 20 копеек свыше 150 рублей 15 рублей и сверх того подлежат обложению в порядке ст. 13 и последующих, но от налога, исчисляемого по стоимости имущества (ст. 17), освобождаются.

12 Ставки НДФЛ по странам Австралия – % Австрия – % Германия – до 45% Дания – % Италия – % Канада – 17,5 – 31,3% Мексика – 3 – 35% Нидерланды – 8,85 – 60% Польша – 19-40% Венгрия – 20-42% Чехия – 15-40% США – 10-35% Франция – 10,5-42% Россия – 13%

13

14 Подоходный налог в США Доллар/год Ставка налога От 0 до % От до % От до % От до % От до % Более %

15 Шкала подоходного налога для физических лиц во Франции Уровень дохода (евро в год) Размер налоговой ставки QF до % QF от до ,5% QF от до % QF от до % QF от до % QF от до %

16 Для введения подоходного налога необходимы соответствующие условия экономического и социального характера: достаточно высокий уровень экономического развития (большая платежеспособность, крупный доход, крупное имущество); развитие морального чувства относительно уплаты налога в пользу государства; развитие техники обложения (создание налоговых институтов, тщательная проверка налоговых деклараций).

17 Причины введения 13%-ной ставки ндфл низкий уровень доходов в России; налоговое бремя ложилось в основном на тех, чей доход облагался по минимальной шкале (12%); постоянные невыплаты заработной платы ( 90-е гг.), что привело к сокращению в бюджете сумм по этому налогу (поскольку уплата этого налога осуществляется после фактической выплаты заработной платы); укрывательство от налогообложения лиц с высокими доходами.

18 Социально-экономическое значение НДФЛ Мобилизация максимальных поступлений от налога Справедливое соотношение доходов разных слоев населения Составление баланса элементов

19 Фискальная роль Значение НДФЛ в составе бюджетов

20 Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ за гг. (млрд. руб.) Налог Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ 2009 г.2010 г.2011 г.2012 г.1 полугодие 2013 г. Налоговые доходы 6996,98440,99715,210954,02775,9 Налоговые доходы (% ВВП) 31,0032,1335,6135,1234,28 Налог на прибыль организаций 1275,61793,62270,32355,4834,7 Налог на прибыль организаций (% ВВП) 3,263,934,184,294,06 Налог на доходы физических лиц 2159,72314,81994,92260,31118,8 Налог на доходы физических лиц (% ВВП) 4,293,963,673,523,21

21 Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ за 1 полугодие 2013 года, %

22 Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 9 месяцев гг., млрд.руб. Виды налогов Темп роста, % НДПИ1838,01899,7103,4 НДФЛ1565,41734,2110,8 Налог на прибыль 1731,31455,484,1 НДС1438,21406,497,8 Акцизы 578,6701,9121,3 Имущественные налоги 554,1637,8115,1

23 Динамика поступления НДФЛ в консолидированный бюджет в гг., млрд. руб.

24 Объемы роста скрытой заработной платы 1995 г. - 17% в общей заработной плате, 2000 г. - 27,6%, 2001 г. когда была введена единая ставка, доля теневой оплаты труда стала постепенно снижаться и в 2003 г. достигла 24%. Однако затем снова стала увеличиваться, составив в 2006 г. - 26,9%. В гг. - 27,0%. ВЫВОД: переход от прогрессивной шкалы налогообложения к плоской шкале практически не повлиял на легализацию трудовых доходов граждан.

25 Федеральный бюджет Региональный бюджет Бюджеты муниципальных районов Бюджеты городских округов …. …. Бюджет поселения

26 НДФЛ Законодательно установленная Региональная регулирующая

27

28 Нормативы распределения налога на доходы физических лиц в Российской Федерации с 1 января 2014 г.

29 Предлагаемые варианты распределения НДФЛ: А) уплата (зачисление) налога в бюджет муниципального образования - по месту жительства налогоплательщика. Б) расчетное распределение НДФЛ субъектом федерации между муниципальными бюджетами по специальной методике Главным же недостатком предлагаемого варианта является значительное удорожание администрирования налога Главным недостатком данного варианта является опасность непрозрачного распределения налога и, как следствие, снижение в целом справедливости бюджетной системы.

30

31

32 Установлены дополнительные нормативы отчислений ( замена дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований дополнительными отчислениями от НДФЛ. Расчет : НДФЛ = объем дотаций / прогнозируемый объем поступлений НДФЛ х 100%

33 Стимулирование само зарабатывания финансовых средств Финансирование расходов на социальную сферу в необходимом объеме Повышение жизненного уровня населения Рост поступлений НДФЛ

34 Принцип справедливости А. Смит. 18 век : « налоги должны уплачиваться со способностями и силами подданных »

35 Кривая Лэффера.(Иллюстрация принципа соразмерности налога) Т1 Т- Ставка налога Д- Сумма доходов бюджета В- База налога Т1- поворотная точка(налоги изымают весь чистый доход) В Д 0 Нормальная зона шкалы Запретительная зона шкалы Доходы, предъявленные к налогообложению Доходы теневой экономики Доходы, подлежащие налогообложению Т СХЕМА 2-5

36 Причины уклонения от уплаты налога Уход «в тень», объем теневой экономики: 2007 – 15 трлн руб – 19 трлн руб – 18 трлн руб. (45-46%ВВП) -Выплата заработной платы «в конвертах» -Выплата компенсаций, заменяющих заработную плату (ст. 217) -Маскировка заработной платы под суммы, выдаваемые работнику «под отчет»

37 Проблемы налогового администрирования налога Недостаточность налогового контроля (наличие схем оптимизации)- сознательное уклонение от уплаты Низкая информационная функция налоговых органов; отсутствие финансовой грамотности – неосознанное уклонение от уплаты Административные барьеры – вынужденное уклонение от уплаты

38 «Взимаемый в настоящее время НДФЛ способствует дальнейшему расслоению российского общества на богатых и бедных…»

39 Я как гражданин и как экономист выступаю за то, чтобы в обществе была справедливость. Сегодня среди населения России велика разница в материальном благополучии, очень велико расслоение общества. Так давайте возьмем немного побольше у тех, у кого большие доходы, чтобы те, кто получают мало, имели возможность хоть немножечко к ним приблизиться ». Газета « Учет, налоги, право », 2005,

40 Предлагаемый вариант механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц На третьем этапе представляется необходимым для сверхдоходов – доходов, которые по своему размеру не могут быть сопоставлены с обычными трудовыми доходами, установить прогрессивную шкалу налогообложения. Реформа НДФЛ должна быть комплексной На втором этапе следует определить и законодательно закрепить стоимость патента для определенных категорий физических лиц по тем видам деятельности, где существует возможность сокрытия доходов в связи со сложностью их администрирования, и ввести корректировку критериальных показателей по налоговым вычетам На первом этапе целесообразно дополнить существующую систему ставок еще одной – 0% для налогоплательщиков, которые по независящим от них причинам имеют среднедушевой доход ниже величины прожиточного минимума, общая ставка не может превышать 25%

41 Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Ставка налога Доход ниже прожиточного минимума 0% до руб. включительно 13 % свыше руб., но не более руб руб. плюс 25 % с суммы, превышающей руб. свыше руб., но не более руб руб. плюс 35 % с суммы, превышающей руб. свыше руб руб. плюс 50 % с суммы, превышающей рублей

42 Ставки велики по отношению к доходам, к которым их предполагается применять. Это возможно только в условиях высокой социальной стабильности общества и высоких социальных гарантий, предоставляемых государством Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Ставка налога Менее Не облагать от до % От до % Более %

43 Прогрессия более сглаженная и в большей мере способствует перераспределению доходов общества Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Ставка налога Менее не облагать налогом От до % От до 1,2 млн 13% Более 1,2 млн до 3,6 млн 20% Свыше 3,6 млн 30%

44 Резкий переход к высоким ставкам, «ловушка бедности» – исчезнет стимул зарабатывать больше Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Ставка налога Менее % От до % От до % От до % Свыше %

45 Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Ставка налога До не облагается От до % От до руб. + 20% от суммы свыше руб. Свыше руб. + 30% от суммы свыше руб.

46 При такой шкале НДФЛ, например, при зарплате 10 тыс. руб. в месяц составит 650 руб., или 6,5%. При зарплате 150 тыс. руб. налог составит 22,35 тыс. руб., или 14,9% от полученных доходов ; 300 тыс. руб. - 52,35 тыс. руб., или 17,45% дохода. С дохода в 600 тыс. руб. налогоплательщик должен будет заплатить 142,35 тыс. руб., соответственно фактическая ставка налогового изъятия окажется на уровне 23,73%. Даже в этом случае НДФЛ будет существенно ниже, чем в других странах. А уменьшение налоговой нагрузки почувствуют около 95% россиян. Прогрессия НДФЛ компенсируют сокращение поступлений в бюджет из - за повышения не облагаемого налогом дохода до 5 тыс. руб.

47 Поэтапное введение прогрессивной шкалы по НДФЛ 1. этап : введение необлагаемого минимума = этап : более 3 млн – 20% + модернизация налогового администрирования, создание единой базы налогоплательщиков 3. этап : введение второй налоговой ставки для доходов свыше необлагаемого минимума и менее – 10% + создание возможности заполнения налоговых деклараций самими налоговыми органами + коренной пересмотр налоговых вычетов 4. этап : от до 1,2 млн – 13%; от 1,2 млн до 3 млн – 17% + усиление налогового контроля, повышение размеров штрафов за неуплату налогов

48 Пропорциональная ставка Действующий механизм налогообложения Система налоговых вычетов Отмена необлагаемого минимума Огромное количество схем оптимизации « Теневые » доходы ( скрытая оплата труда ) Уплата по месту жительства ( налог должен поступать в тот бюджет, за счет средств которого работник обеспечивается социальными услугами ) Проблемы администрирования (« скрытая » зарплата, задолженность, незарегистрированная предпринимательская деятельность, работа на дому, сдача жилья в аренду и пр.) УСИЛЕНИЕ СОЦИАЛЬНОГО НЕРАВЕНСТВА

49 Элементы НДФЛ Налогоплательщики налоговые резиденты налоговые нерезиденты Объект налогообложения доход от источников в РФ доход от источников за пределами РФ Налоговая база доходы в денежной форме доходы в натуральной форме доходы в виде материальной выгоды Налоговый период календарный год Налоговые ставки 13%, 35%, 30%, 15%, 9% Порядок исчисления соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы Сроки и порядок уплаты при фактической выплате дохода налогоплательщику (для налоговых агентов) Льготы доходы, не подлежащие налогообложению налоговые вычеты

50 Налог на доходы физических лиц Плательщики подоходного налога Физические лица Имеющие постоянное местожительство в РФ* Не имеющие постоянное место жительства в РФ** Граждане РФ Иностранные граждане Лица без гражданства

51 НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ: * Лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев. Даты отъезда и прибытия физических лиц на территорию РФ устанавливаются по отметкам контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина; Юр. лица – по месту осуществления основной деятельности, по месту осуществления центрального управления, по месту регистрации в налоговых органах и пр. НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ: * Лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев. Даты отъезда и прибытия физических лиц на территорию РФ устанавливаются по отметкам контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина; Юр. лица – по месту осуществления основной деятельности, по месту осуществления центрального управления, по месту регистрации в налоговых органах и пр.

52 Наличие или отсутствие гражданства РФ никакого значения для определения статуса резидента(нерезидента) не имеет. Т.е. резидентом могут быть и иностранцы и лица без гражданства; Учитывается любой непрерывный период в 12 месяцев, который может начаться в один год, а закончиться в другом налоговом периоде; Резидентство определяется ежегодно (обойти просто, особенно в условиях открытых границ (безвизовый въезд))

53 183-х дневный срок определяется путем сложения всех календарных дней, в которые налогоплательщик находился в России в течение 12 идущих подряд месяцев (вкл. день приезда в РФ и день выезда из РФ). 183 –х дневный период не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения налогоплательщика. Окончательный статус налогоплательщика определяется по окончании календарного года.

54 Даты отъезда и прибытия российских граждан устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Для граждан России такими документами являются: заграничный паспорт гражданина Российской Федерации; дипломатический паспорт; служебный паспорт; паспорт моряка.

55 Подтверждение постоянного местопребывания физических лиц, имеющих статус налогового резидента по законодательству Российской Федерации, производится Управлением международного сотрудничества и обмена информацией Федеральной налоговой службы РФ (ФНС). Данное подтверждение необходимо для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами.

56 Для получения справки гражданину следует направить запрос в ФНС России с приложением следующих документов: копия контракта (договора), обосновывающего получение доходов в другом государстве; справка налогового органа о постановке этого лица на налоговый учет с указанием идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) для предпринимателей; справка из бухгалтерии организации о месте работы для других лиц; копия общегражданского паспорта. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства могут приниматься любые документы, подтверждающие фактическое количество дней пребывания в России.

57 Законодательства ряда стран используют более сложный тест В США: - Человек должен находиться на территории страны не менее 31 дня в календарном году; - - учитывается его проживание в США – 2 календарных года, предшествующих данному году. В первом предшествующем году учитывается 1/3 прожитых в США дней, во втором – 1/6. Если сумма от сложения показателей на 3 года равна или превышает 183 дня, человека признают резидентом США.

58 Доходы

59 Доходы, не подлежащие налогообложению

60 Налог на доходы физических лиц НАЛОГОВАЯ БАЗА Определяется с учетом всех видов доходов налогоплательщика Доход в натуральной форме Дохода в денежной форме Дохода в форме материальной выгоды

61 Налог на доходы физических лиц Для разных видов доходов предусмотрены различные налоговые ставки: 13 % - ОБЩАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА; 35 % - СПЕЦИАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА 13% и 15% - НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО ДИВИДЕНДАМ 30% - доходы иностранных граждан Если одна и та же организация выплачивает налогоплательщику разные виды доходов, налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13 % ДОХОДЫ-ВЫЧЕТЫ Налоговая база по доходам, облагаемым по ставкам 35% и 9% ДОХОД Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 30 %, 15% ДОХОД НАЛОГОВАЯ БАЗА

62 Порядок определения налоговой базы по НДФЛ по ставке 13%

63 Доход в натуральной форме Возникает в случае передачи налогоплательщику вместо денежных средств – товаров, работ, услуг. НБ = ST + НДС НДФЛ = (ST + НДС) х 13%

64 Материальная выгода – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством (Выгода – польза, преимущество). Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами (35%); Материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг у лиц, организаций, ИП, являющихся взаимозависимыми лицами (13%). Такая выгода может возникнуть, например, при предоставлении организацией скидок от обычной цены своим сотрудникам. Взаимозависимость лица определяется в соответствии со ст НК РФ: для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние: - на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами, - на экономические результаты их деятельности, - или деятельности представляемых ими лиц. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной стоимости (13%).

65 Налог на доходы физических лиц НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Налоговые вычеты – это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы Платят налоги все, возвращают умные (NN)

66 НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Виды налоговых вычетов Стандартные Социальные Имущественные Профессиональные отдельным категориям налогоплатель- щиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы благотвори- тельность, обучение, лечение, добровольные пенсионные взносы продажа имущества, а также приобретение жилых домов и квартир продажа имущества, а также приобретение жилых домов и квартир Предпринима- телям, авторам произведений науки, литературы, искусства, др. физ.лицам работодателем только налоговым органом при подаче декларации (искл. при покупке жилья у нескольких работодателей и по пенсионным взносам у одного работодателя) при исчислении налоговой базы предоставляются

67 Налог на доходы физических лиц СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ 3000 руб. для лиц, деятельность которых была связана с радиацией, а также инвалидов войны 500 руб. для Героев СССР, РФ, лиц награжденных орденом Славы трех степеней; для блокадников; узников концлагерей; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп 400 руб. для налогоплатель- щиков, которые не имеют права на применения первых двух вычетов 1 400, 3000 применяется на содержание детей Предоставляется на каждого ребенка Действует до месяца, в котором доход налогоплательщика нарастающим итогом превышает (40 000) рублей; далее не применяется Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет из перечисленных выше, предоставляется максимальный

68 Общие условия получения стандартного вычета: 1. Стандартные вычеты предоставляются одним из работодателей, который выплачивает доход, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на льготу. 2. Если сумма вычетов превышает доходы налоговая база в отчетном году равна нулю. Оставшаяся сумма стандартных вычетов на следующий год не переносится. Вычет на ребенка предоставляется с рождения и сохраняется до достижения ребенком 18 лет (24) СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Ст. 218

69 Стандартные вычеты на детей КАК БЫЛО КАК СТАЛО Наименование вычета Размер вычета, руб.Ограничения Размер вычета, руб. Ограничение по доходам, руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет) родителям, супругам родителей Третий и последующий на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет) вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, приемным родителям на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет), являющегося инвалидом I или II группы, родителям, супругам родителей на каждого ребенка-инвалида до 18 лет (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет), являющегося инвалидом I или II группы, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, приемным родителям

70 Правительством РФ одобрен новый законопроект Минфина об увеличении стандартных вычетов. Соответствующие поправки будут в скором времени внесены в ст.218 НК РФ.

71 Стандартные вычеты на детей с 01/01/20… г. КАК Будет Наименование вычета Размер вычета, руб.Ограничения на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет) родителям, супругам родителей На первого На второго На третьего и последующего на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет) вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, приемным родителям На третьего и последующего на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет), являющегося инвалидом I или II группы, родителям, супругам родителей на каждого ребенка-инвалида до 18 лет (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет), являющегося инвалидом I или II группы, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, приемным родителям, супругам приемных родителей На третьего и последующего

72 Размер вычетов на детей с 1 января 2012 г. Первый ребенок – руб. Второй ребенок – руб. Третий и каждый следующий ребенок – руб. 3-й ребенок-инвалид до 18 лет – руб. 1-й или 2-й ребенок-инвалид до 18 лет – руб. Учащийся-инвалид I или II группы до 24 лет – руб. Как считать детей? Единственный родитель Разведенные супруги - да Отчим или мачеха – да Разведенный супруг(а) и отчим (мачеха) – да Единственный родитель после расторжения брака – да Вычет у нескольких работодателей - нет? Письмо Минфина от 22 октября 2009 г /269

73 особенности Предоставить свидетельство о рождении Справка из образовательного учреждения (обучение проходит по очной форме!) Заявление на детей – 1 раз На учащегося – заявление каждый год (подтверждать, что ребенок подтверждает учиться)

74 Определение общего количества детей Пример: У сотрудника трое детей: - Ребенок в возрасте 22 лет, обучается на очной форме обучения - У них (сотрудника и женщины) был ребенок, который умер через неделю после рождения 12 лет назад - Ребенок в возрасте 10 лет от второго брака

75 Определение общего количества детей Пример: У сотрудника трое детей: - Ребенок в возрасте 22 лет, обучается на очной форме обучения - Ребенок во возрасте 19 лет от первого брака, который проходит срочную военную службу - Ребенок в возрасте 10 лет от второго брака - С бывшей женой и ее вторым супругом проживает ребенок сотрудника в возрасте 15 лет - У них (сотрудника и женщины) был ребенок, который умер через неделю после рождения 12 лет назад

76 НВ на детей можно удвоить Единственному родителю (приемному, усыновителю, опекуну, попечителю) Одному из родителей (приемных родителей) на основании заявления об отказе - Два заявления от родителей - Справка о неполучении НВ

77 Письмо от 31 декабря 2008 г. N /399 Минфин РФ: "Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка: по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце (отцовство не установлено).

78 Документы, необходимые для получения НВ на детей 1. Свидетельство о рождении ребенка 2. Если 3-ий и последующий ребенок – ВСЕ свидетельства о рождении 3. Справка из образовательного учреждения (ежегодно) 4. Документы об инвалидности 5. Документы об отсутствии второго родителя (свидетельство о рождении, свидетельство о смерти, постановление суда и признании без вести пропавшим) 6. Справка и два заявления об отказе от НВ в пользу другого родителя

79 Стандартный НВ предоставляется: С месяца рождения ребенка (усыновления, установления опеки, вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью) До месяца, в котором совокупный доход не превысил руб. Остаток НВ на следующие налоговые периоды не переносится В случае начала работы не с первого месяца налогового периода - НВ предоставляется с учетом дохода, полученного по другому месту работы ( справка 2-НДФЛ)

80 Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

81 Положен ли детский вычет разведенному родителю? П. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ: «Родители должны содержать своих детей…» Пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина России от /5- 275; Письмо УФНС России по г. Москве от

82 Вправе ли неработающий родитель отказаться от получения стандартного вычета на ребенка в пользу супруга (супруги)? Письмо Минфина России от N /1

83 Выплата авансом заработной платы и премии В трудовом договоре, который ООО «Север» подписало с коммерческим директором В.А. Григорьевым, предусмотрено, что по итогам года он получает премию в размере трех окладов, если возглавляемый им отдел продаж выполняет план. В сентябре 2013 года стало ясно, что план по продажам будет выполнен. И компания решила по итогам сентября выплатить Григорьеву половину годовой премии. Оклад Григорьева составляет руб. в месяц. Согласно правилам внутреннего трудового распорядка ООО «Север» заработную плату выплачивает два раза в месяц: 20-го числа аванс, равный 40 процентам оклада, 5-го числа следующего месяца фактически начисленные суммы с учетом премий, надбавок и прочих поощрений.

84 Бухгалтер ООО «Север» отразила выдачу заработной платы и премии такими проводками. 20 сентября: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ руб. ( руб. x 40%) выдан аванс Григорьеву за сентябрь. 30 сентября: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ руб. начислена заработная плата Григорьеву за сентябрь; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ руб. ( руб. x 1,5) начислена Григорьеву половина годовой премии; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 9750 руб. (( руб руб.) x 13%) удержан НДФЛ за сентябрь. 5 октября: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ руб. уплачен НДФЛ за сентябрь; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ руб. ( – – 9750) выданы заработная плата за сентябрь и половина годовой премии.

85 В какие сроки нужно удерживать и уплачивать НДФЛ Вид дохода В какой форме получен доход День, когда нужно исчислить НДФЛ День, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет Оплата труда Денежная или натуральная Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата. Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ) День получения в банке денежных средств на заработную плату либо день перечисления средств на счета сотрудников (п. 6 ст. 226 НК РФ) Доход, не связанный с оплатой труда Денежная 1. День выплаты денег из кассы. 2. День перечисления денег на счет сотрудника в банке. 3. День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) 1. День получения денежных средств в банке на заработную плату. 2. День перечисления средств на счет сотрудника. 3. День перечисления средств на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ) Натуральная 1. День передачи товарно- материальных ценностей. 2. День окончания выполнения работ (услуг) в интересах человека. 3. День оплаты за человека товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ) Материальная выгода 1. День уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам.(подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) 2. День возврата денежных средств по договору беспроцентного займа Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ)

86 Главное, о чем важно помнить 1. С авансов по заработной плате налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. НДФЛ удерживают при начислении заработка по итогам месяца. 2. НДФЛ, исчисленный с дохода сотрудника в натуральной форме, нужно удержать из ближайшей выплаты заработной платы. 3. Считать материальную выгоду будет проще, если вместо беспроцентного займа выдать сотруднику деньги взаймы под минимальный процент с ежегодным погашением.

87 Задача Работница получает заработную плату руб. в месяц, имеет двух несовершеннолетних детей (один является инвалидом). Помимо основного места работы она получала дополнительные доходы по договорам гражданско-правового характера с июля по декабрь (равномерно), и сумма таких доходов составила руб., с которых был удержан НДФЛ в сумме руб. В конце года она предоставила данные о годовых доходах по месту работы. Рассчитать НДФЛ за год.

88 Налог на доходы физических лиц СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Благотворитель- ные вычеты Образователь- ные вычеты Вычеты по пенсионным взносам Медицинские вычеты

89 Вычет на благотворительные цели

90 Если вы желаете сделать пожертвование, знайте, вы можете: ПОЖЕРТВОВАТЬ принадлежащие Вам имущество, деньги или право на основании договора любому человеку, находящемуся в России, или организации, зарегистрированной в России только на общеполезные цели получать информацию об использовании пожертвования Пожертвование – дарение вещи или права в общеполезных целях, в том числе в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки), прав и свобод человека и гражданина.

91 Вопросы пожертвования в Российской Федерации регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». Для обозначения лиц, делающих пожертвования, и лиц, принимающих по- жертвования, в указанных выше законах применяются разные наименования в ГК РФ: даритель и одаряемый, в Законе о благотворительности: благотворитель и благополучатель, в Законе о целевом капитале: жертвователь и получатель дохода от целевого капитала.

92 Вычет на благотворительные цели предельный размер для вычетов на благотворительность ограничен 25 % от суммы полученного в налоговом периоде дохода, но не более суммы произведенных взносов на благотворительность.

93 социальным вычетом по НДФЛ физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели) могут воспользоваться только при условии, если безвозмездное поступление передается в форме денежных средств и благополучателями стали: 1) организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из средств соответствующих бюджетов (такими организациями являются бюджетные либо автономные учреждения, созданные РФ, субъектами РФ, муниципальными образованиями для осуществления управленческих, социально- культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера); 2) физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения, получившие средства на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; 3) религиозные организации, получившие пожертвование на осуществление ими уставной деятельности.

94 Для получения вычета необходимо: составить заявление и вместе с налоговой декларацией и копиями документов, под- тверждающих расходы на благотворитель- ность в предшествующем налоговом периоде подать его в налоговую инспекцию по месту жительства этого физического лица (пп.2 п.1 ст. 219 и ст. 229 НК РФ) каждый договор по- жертвования должен быть составлен с учетом конкретных условий и особенностей пожертвования.

95 Образовательные, медицинские, пенсионные вычеты 1. Вычет на дорогостоящее лечение – в полной сумме расходов; 2. Вычет на обучение детей (не только получение высшего образования) – в сумме не более руб. в год в общей сумме на обоих родителей; 3. Вычет на обучение свое (любая форма обучения); 4. Вычет на лечение свое, детей, супруга(и), родителей, а также усыновленных детей и подопечных в возрасте до 18 лет. (каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме). 5. Пенсионные вычеты – в сумме уплаченных пенсионных взносов Последние три вычета предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более руб. за налоговый период.

96 ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ на детей предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за детей в возрасте до 24 лет по дневной форме обучения на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (братьям и сестрам обучающегося), и за обучение детей – подопечных в возрасте до 18 лет, также по дневной форме обучения – предоставляется опекунам и попечителям. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более руб.

97 Второе высшее образование Кружки, учебные центры, детские сады, музыкальные школы и пр. – ЛИЦЕНЗИЯ!

98 Образовательные вычеты применяются при выполнении следующих условий: Образовательные учреждения – имеющие соответствующие лицензии образовательного учреждения Лица, получающие услуги по образованию,- -непосредственно налогоплательщики; -дети до 24 лет (усыновленные дети, под опекой, на попечении и т.п. по НК РФ) налогоплательщика в возрасте до 18 лет Форма обучения- непосредственно налогоплательщики – любая; Дети (усыновленные дети, под опекой, на попечении и т.п. по НК РФ) налогоплательщика– дневная форма обучения Кто получит льготу – при обучении налогоплательщика – он сам; при обучении детей – льгота предоставляется одному или обоим родителям, опекунам, попечителям, братьям, сестрам. Срок применения вычетов- на период обучения, включая академический отпуск

99 Если работнику пришлось оплатить лечение за свой счет, то он может вернуть часть денег в виде социального вычета по НДФЛ. с 2013 года получили право граждане, которые лечились у доктора - индивидуального предпринимателя

100 МЕДИЦИНСКИЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях (свое, детей, близких родственников) Условия предоставления медицинских вычетов Медицинские учреждения- наличие лицензии по осуществлению медицинской деятельности Виды лечений: а) обычное лечение б) дорогостоящее лечение (по перечню, утвержденному Правительством РФ – с 2013 г. дополнен) Виды затрат: - стоимость услуг по лечению - стоимость медикаментов (по перечню, утвержденному Правительством РФ )

101 Кому оказываются услуги: Непосредственно налогоплательщику, супругу (супруге), своим родителям, своим детям в возрасте до 18 лет. Медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме Ограничения по применению вычетов: - по обычному лечению вне зависимости от того, кому предоставляются услуги, сумма медицинского вычета не должна превышать руб. (по проекту ) в совокупности с социальными вычетами на свое обучение и пенсионными вычетами; - по дорогостоящему лечению сумма вычетов не ограничивается. Вычет не предоставляется, если оплата услуг и медикаментов была произведена за счет работодателя.

102 ПЕРЕЧЕНЬ ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РАЗМЕРЫ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ РАСХОДОВ ПО КОТОРЫМ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА (в ред. Постановления Правительства РФ от N 411) 1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития). 2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии. 3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания. 4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий. 5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства. 6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения. 7. Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах. 8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга. 9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.

103 10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции. 11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней. 12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии. 13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении. 14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани. 15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей. 16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы. 17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований. 18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий. 19. Комбинированное лечение остеомиелита.

104 20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода. 21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета. 22. Комбинированное лечение наследственных болезней. 23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата. 24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более. 25. Виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа. 26. Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг. 27. Лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

105 практика Инспекторы подходят к вопросу формально: в Перечне дорогостоящих видов лечения протезирования зубов нет. Следовательно, вычет лимитирован - гласит письмо ФНС России от 25 декабря 2006 г /7. Тем не менее в том же письме /7 признано, что классификация врачебных услуг находится в компетенции Минздравсоцразвития России. А это ведомство в письме от 7 ноября 2006 г /МЗ - 14 протезирование зубов относит к дорогому лечению, связанному с имплантацией протезов и металлических конструкций. Оно упомянуто в пункте 9 Перечня дорогостоящих видов лечения.

106 С г. оплата организацией (предпринимателем) лечения и медицинского обслуживания своих работников, их супругов, родителей и детей из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не облагается НДФЛ. данное правило также действует в отношении сумм, перечисленных за лечение и медобслуживание бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности.

107 С г. Письмо Минфина от 26 апреля 2013 г. N ЕД-3- ЕД-3- затраты на приобретение медицинских материалов, необходимых для проведения дорогостоящих видов лечения, могут приниматься к вычету по НДФЛ, если сама медицинская организация не располагает такими материалами. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией были оказаны услуги с использованием указанных материалов. Одним из документов, подтверждающих право на получение вычета по расходам на приобретение материалов, использованных в дорогостоящих видах лечения, является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы с указанием кода 2, соответствующего дорогостоящим видам лечения.

108 В каком размере предоставляется налоговый вычет? обычное лечение - в размере рублей (фактически на руки рублей), дорогостоящее лечение - в размере всей суммы (фактически на руки - 13 % от понесенных расходов).

109 Какие документы необходимы для оформления медицинского налогового вычета? справка 2-НДФЛ со всех мест работы за декларируемые годы копия договора о лечении справка из лечебного учреждения о видах оказанных услуг (для налоговой); выписка из истории болезни копия лицензии лечебного учреждения – с 2010 не обязательно копии финансовых документов, подтверждающие понесенные расходы на лечение (справки об оплате, чеки, приходные кассовые ордера) копия паспорта налогоплательщика копия свидетельства ИНН реквизиты банковского счета для перечисления средств по предоставленному вычету (предпочтительно сберкнижка) доверенность на представителя

110 бланк формы /у в двух экземплярах По первому бланку получают лекарство, второй же предъявляют в ИФНС по месту жительства. На бланке, предназначенном для инспекции, врач ставит штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» (в штамп вписывают ИНН того, кто заявит социальный вычет). Препарат по такому документу (на бланке для инспекции) получить не удастся.

111 Максимальная сумма социального вычета на лечение с 2006 по 2009 годы Год Лимит, руб.На какие виды вычетов распространяется лимит На лечение, обучение На лечение, обучение На обучение, лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования На обучение, лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, а также по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии На обучение, лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, а также по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

112 Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования определены в ст. 213 Налогового кодекса РФ В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования. Таким образом, суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, организацией за сотрудников и членов их семей, в том числе за физических лиц, в отношении которых она не является работодателем, не подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина РФ от N /388; УФНС РФ по г. Москве от N

113 ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ОФОРМЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В СВЯЗИ С ДОБРОВОЛЬНЫМ МЕДИЦИНСКИМ СТРАХОВАНИЕМ (ДМС) справка 2-НДФЛ со всех мест работы за декларируемые годы копия договора о приобретении страхового полиса ДМС копии финансовых документов, подтверждающие понесенные расходы на приобретение полиса ДМС (чеки, приходные кассовые ордера) копия паспорта налогоплательщика копия свидетельства ИНН реквизиты банковского счета для перечисления средств по предоставленному вычету (предпочтительно сберкнижка) доверенность на представителя

114 Вычет по пенсионным взносам Предоставляется: в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору не государственного пенсионного обеспечения в свою пользу ( супруги (а), вдовы(ца), родителей (усыновителей, опекунов, попечителей); В сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования. Этот вычет может быть получен у работодателя (по выбору налогоплательщика). Введен в целях создания режима наибольшего благоприятствования для налогоплательщиков, осуществляющих дополнительные перечисления на личные пенсионные счета.

115 Имущественный вычет Право на налоговый вычет не возникает, если сделка купли-продажи была проведена между взаимозависимыми лицами - родственниками (понятие «родственники» трактуется с точки зрения Семейного кодекса РФ), сослуживцами, состоящими в отношениях «начальник – подчиненный» и т.п. Право на вычет возникает в тот день, когда объект оформлен в собственность

116 Имущественный вычет до 2014 г. -имущественный вычет при продаже имущества (предоставляют налоговые органы) -имущественный вычет при покупке жилья (может быть представлен работодателем по выбору налогоплательщика; у работодателя заполнять налоговую декларацию не нужно)

117 Имущественный вычет с Федеральный закон от г. 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» опубликован г. в «Российской газете», 163. вычет при продаже имущества и имущественных прав вычет по расходам на уплату процентов по целевым займам на приобретение жилья и процентов по кредитам, взятым в целях рефинансирования таких целевых займов вычет по расходам на приобретение жилья

118 Имущественный вычет при продаже имущества При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 млн. руб. в целом за налоговый период При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 млн. руб. в целом за налоговый период При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 250 тыс. руб. в целом за налоговый период При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 250 тыс. руб. в целом за налоговый период 1 2

119 Правомерность применения налогового вычета при продаже комнаты в полной сумме, а не в доле подтверждается не только Постановлением 5-П, но и следующими разъяснениями Минфина России, изложенными в письме от /109 и обязательными для налоговых органов в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ: Распределение имущественного налогового вычета между совладельцами имущества пропорционально их доле осуществляется при продаже имущества несколькими совладельцами. В случае продажи налогоплательщиком своей доли в квартире или жилом доме при сохранении других долей в собственности прежних владельцев ему может быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному продавцу в сумме, не превышающей в налоговом периоде руб.. если жилой объект приобретается несколькими лицами, то они смогут заявить имущественный вычет только при условии, что каждый из налогоплательщиков самостоятельно оплатил свою долю, что должно быть подтверждено документально.

120 В отношении имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, полученные доходы от его продажи НДФЛ не облагаются и не декларируются… 3

121 До 2009 г.

122 Есть ли документальное подтверждение расходов См. ст. 217 НК РФ Налоговые вычеты при продаже жилых домов, квартир, дач В сумме документально подтвержденных расходов До рублей Право выбора Какое время находится в собственности После 2009 г.

123 Имущественный вычет при покупке 2 млн руб. Получение повторного вычета при покупке, если раньше он был получен не в полном размере. Это правило распространится только на те сделки, которые будут совершены после В случае, если первая квартира была куплена раньше (в 2003 году), то получить повторно вычет не сможете.

124 Критерии Имущественный вычет до 2014 г.Имущественный вычет с г. Вычет по расходам на приобретение жилья В отношении одного объектаВ отношении нескольких объектов Размер 2 млн.руб. Вычет по расходам на уплату процентов по целевым займам на приобретение жилья и процентов по кредитам, взятым в целях рефинансирования таких целевых займов Вкл. в состав вычета по расходам на приобретение жилья. Налоговый вычет, предел которого составляет 2 млн. руб., увеличивается на сумму процентов по ипотечному кредиту. Выделен в отдельный вычет. Сумма процентов не может превышать 3 млн. руб. И предоставляется в отношении одного объекта. Сколько раз Один раз в жизни Можно получить повторно в случае, если не истрачен полностью Кто имеет право получить имущественный вычет 1.Все, кто зарегистрировал недвижимость в собственность (менее 3-х лет) 1. Такого положения в НК РФ не было 1.Все, кто зарегистрировал недвижимость в собственность 1.Все, кто зарегистрировал недвижимость в собственность (менее 3-х лет) 2.усыновители, приемные родители, опекуны и попечители добавляются в перечень лиц, имеющих право на имущественные вычеты по вышеуказанным расходам. 3. исключено из формулировки условие отсутствия у пенсионера доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% Если какая-то доля собственности оформлена на несовершеннолетнего ребенка с этой доли получить налоговый вычет сможет только сам ребенок по достижении им совершеннолетия и при условии получения им собственных доходов. с этой доли получить налоговый вычет сможет родитель и при условии получения им собственных доходов. Где получить вычетВ налоговой инспекции или у работодателя (только одного) В налоговой инспекции или у работодателя (у нескольких) Процедура получения вычета сложнее

125 Судебная практика Если какая-то доля собственности оформлена на несовершеннолетнего ребенка, то с этой доли получить налоговый вычет сможет только сам ребенок по достижении им совершеннолетия и при условии получения им собственных доходов. На сегодняшний день существует постановление Конституционного Суда, предусматривающее возможность получения родителями вычета за долю несовершеннолетнего ребенка. Но в налоговых инспекциях нет утвержденной процедуры для такого случая, и, как правило, родителям приходится снова и снова подавать в суд, чтобы получить вычет за ребенка. Ссылаться при этом следует на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 5-П г. Москва "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой".

126 пример приобретена квартира стоимостью 5 000,0 тыс. руб. Из бюджета вернут налог в сумме 260,0 тыс. руб. (2 000,0 тыс. * 13%) Приобретена квартира стоимостью 1 500,0 тыс. руб. Сумма НДФЛ к возврату составит 195,0 тыс. руб. ( 1 500,0 * 13%). Неиспользованный вычет в 500,0 тыс. руб.: - в 2013 г. эта сумма сгорает, - в 2014 г. можно заявить при покупке другого жилья в пределах этого остатка (письма от 6 сентября 2013 г /36876, от 20 сентября 2013 г /39121).

127 Получение повторного вычета при покупке, если раньше он был получен не в полном размере, станет возможным только с 1 января 2014 года. Это правило распространится только на те сделки, которые будут совершены после В случае, если первая квартира была куплена раньше (в 2003 году), то получить повторно вычет не сможете.

128 Пример Налогоплательщик продает автомобиль, которым владел 3 года и дачу, которой владел более 10 лет. Является ли этот гражданин плательщиком НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи данного имущества? В отношении каких объектов? Нужно ли заполнять налоговую декларацию?

129 имущественный вычет при ипотеке (до 01/01/2014 г.) налоговый вычет, предел которого составляет 2 млн. руб., увеличивается на сумму процентов по ипотечному кредиту.

130 Пример Приобретается квартира стоимостью руб. Оплачивается за счет кредита руб. Срок кредита – 10 лет. Итоговая сумма процентов по кредиту – руб. Определить размер налогового вычета. Ответ: сумма, на которую можно получить НВ составляет (максимальная) = руб. При этом сумма НДФЛ к возврату составляет х 13% = руб.

131 2009 г.: В случае перекредитования заемщик НЕ теряет право на вычет с процентов по новому кредитуперекредитования 2011 г. :+ целевой займ на приобретение жилья

132 Вычет по расходам на уплату процентов по целевым займам на приобретение жилья и процентов по кредитам, взятым в целях рефинансирования таких целевых займов Вы решились на ипотеку… Лимит 3 000,0 тыс. руб. Один раз в жизни В отношении единственного объекта недвижимости (вне зависимости от того, исчерпана сумма лимита или нет)

133 пример Новосельцев Е.В. приобрел квартиру за 3 000,0 тыс. руб. на 15 лет. Работник банка выдал Новосельцеву график погашения задолженности. Согласно документу сумма процентов за весь срок ипотеки составит 4 101,0 тыс. руб. Квартира в собственность оформлена в 2013 году: НДФЛ к возврату = (2 000,0 тыс. руб ,0 тыс. руб.) * 13% = 793,130 тыс. руб. Квартира в собственность оформлена в 2014 году: НДФЛ к возврату = (2 000,0 тыс. руб ,0 тыс. руб.) * 13% = 650,0 тыс.руб. Разница: 143,130 тыс. руб.

134 Последовательность возвращения НДФЛ 1. По общему вычету (с 2 000,0 тыс. руб.) 2. Остаток переносится на следующий год 3. По вычету с процентов по ипотечному (целевому) кредиту

135 Перечень документов, необходимых для имущественного налогового вычета на квартиру, дом: 1. Письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета на приобретение (строительство) квартиры (жилого дома). 2. Заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за истекший год (форма 3-НДФЛ). 3. Справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ). 4. Копии документов, подтверждающих право собственности на квартиру (жилой дом), договор купли-продажи, свидетельство о собственности или другие документы, подтверждающие право собственности на жилую площадь. 5. Копии документов, подтверждающие фактические расходы на новое строительство или приобретение квартиры (дома): банковские выписки, квитанции, чеки, расписка продавца о получении денег. 6. Желательно иметь счет в банке, куда будут перечисляться деньги. (Его можно открыть в любом отделении Сбербанка совершенно бесплатно.) 7. Акт приема-передачи квартиры (отметим, что акт приема-передачи квартиры, как правило, остается в банке. 8. Договор ипотечного кредитования 9. Свидетельство о рождении ребенка

136 Можно обойтись и без заполнения декларации, если вы решили получать налоговый вычет по месту работы. Сначала нужно получить подтверждение права на льготы в налоговой инспекции (ее сотрудники обязаны выдать соответствующую справку в течение 30 дней), а затем отдать в бухгалтерию работодателя, чтобы с вас не удерживали подоходный налог в сумме до 260 тыс. руб. – сумма 13% от 2 млн.руб.

137 Механизм получения имущественного НВ у работодателя Сотрудник предоставляется документы и заявление о налоговых вычетах по месту регистрации Налоговая инспекция проверяет документы, выносит решение о правомерности предоставления НВ и дает уведомление о получении права на НВ Заявление предоставляется работодателю Организация-работодатель производит все расчеты без требования предъявить обоснования на НВ

138 Внесение данных сотрудника о НВ по НДФЛ в программу 1С Журнал «сотрудники организации» - сотрудник Иванов кадры – «сотрудники организации» - сотрудник Иванов Раздел «Налоговые вычеты» - стандартные и имущественные – заполнить таблицу (дата, код) Стандартный вычет на детей – основания, дата, код (если 3-ий ребенок, выбираем третьего) ОК - отражается в карточке сотрудника Имущественный вычет – дата – расход – подтверждение налоговой инспекции – номер уведомления % по кредиту, перекредитование и пр. – отдельно ОК Информация отражена в личной карточке сотрудника

139 Если налогоплательщик получал доходы, например, от работы на предприятиях г.Москвы, а подает декларацию по месту жительства в Московской области, то возврат налога, связанный с предоставлением имущественного налогового вычета, производится по месту подачи декларации, т.е. в Московской области. Сумма полагающегося имущественного налогового вычета будет вычитаться из тех доходов, полученных в отчетном календарном году, с которых налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается по ставке 13%, исходя из даты фактического получения дохода

140 В каких еще случаях можно получить имущественный вычет? Квартира приобретена по договору мены Купили жилой блок в таунхаусе (собственник доли) Потратили деньги на отделку дома после того, как было оформлено право собственности (условие: на момент регистрации таких расходов не было). Отремонтировали квартиру в новостройке («квартира переходит к новому собственнику без отделки») В вычет не включается: монтаж электропроводки, выключателей, розеток, установка водонагревателя, встроенной кухонной техники.

141 Налоговый вычет при приобретении жилья не предоставляется, если: При покупке квартиры/дома у взаимозависимых лиц При оплате квартиры/дома другим лицом Если имущественный налоговый вычет был получен ранее по другому объекту.

142 Вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и )или) расположенного на нем объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных и муниципальных нужд В выкупную цену земельного участка включаются: а) рыночная стоимость земельного участка; б) рыночная стоимость расположенного на участке и принадлежащего собственнику земельного участка недвижимого имущества жилых, производственных и иных зданий, строений, сооружений; в) убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка. Установление рыночной стоимости земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимости осуществляется оценщиками, действующими в соответствии с требованиями Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135- ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

143 Альтернативные способы применения вычетов Налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации имущества на сумму фактически произведенных расходов, связанных с получением доходов (представить документы налоговому агенту)

144

145 Данные о налогоплательщике: ИНН – , номер страхового свидетельства в ПФ РФ , паспорт РФ серия , дата рождения г., адрес , Москва, ул. Зеленодольская 45, кв.45, статус резидент. Налоговая инспекция по месту регистрации Петренко Владимир Павлович в истекшем налоговом периоде получил следующие доходы: по трудовому договору с ЗАО «Тандем» ежемесячный заработок составлял руб., в июне и в декабре получена материальная помощь к отпуску – по руб. ЗАО «Тандем» является российской организацией; работодатель ежемесячно оплачивает Петренко В.П. стоимость питания – 1000 руб. и проездного билета – 700 руб.; доход в виде дивидендов от источника за пределами территории РФ составил евро. Источник выплаты дохода – фирма «Хендерсон», Варшава, Польша. Налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие удержание налога на доходы за границей, в сумме 160 евро. Курс евро на момент получения дохода составил 41,35 руб., на момент уплаты налога за рубежом – 43,02 руб.

146 у Петренко В.П. на иждивении находится сын 2001 года рождения. Ребенок имеет инвалидность; доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности 5 лет, составил руб.; за участие в спортивных соревнованиях, организованных ООО «Снайпер», получен приз, стоимость которого составила руб. Организаторы соревнований удержали и перечислили налог на доходы физический лиц в бюджет; в предыдущем налоговом периоде приобретена квартира, стоимость которой по договору купли-продажи составила руб. Петренко В.П. является 100% собственником указанной квартиры. Петренко В.П. оплатил за свое обучение на курсах повышения квалификации в сумме руб.; все документы, необходимые для получения налоговых вычетов представлены.

147 1. Заполнить налоговую карточку 1-НДФЛ. Определить сумму налога на доходы. 2. Оформить справку 2-НДФЛ для предъявления в ИФНС для получения социального вычета. 3. Заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ. Определить сумму налога, подлежащую возврату из бюджета. Петренко В.П. обратился в налоговый орган текущего налогового периода. 4. Перечислить перечень документов, необходимых для предоставления в МФНС для получения налоговых вычетов.

148 Январь: – = Февраль: – = Март: – = Апрель: – = Май: – = Июнь: – – = Июль: – = Август: = Сентябрь: = Октябрь: = Ноябрь: = Декабрь: = НБ = руб. НДФЛ = НБ х 13% = руб.

149 Налоговые агенты По доходам в виде дивидендов х 41,35 х 9% х 43,02 = 9303,75 – 6883,2 = 2420,55 руб. По призу. НДФЛ = (4800 – 4000) х 35% = 280 руб.

150 Перерасчет налога по ставке 13% - в налоговой инспекции по месту регистрации – – – = НБ = 0 НДФЛ к возврату: руб.

151 По месту работы: НДФЛ не удерживается и не уплачивается налоговым агентом до…

152 Модель налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) Период Доходы (по видам)Доходы, не облагаемые (ст.217 НК РФ) Доходы облагаемые Стандартные налоговые вычеты Налоговая база НДФЛ 13% мат. пом. На налогоп лательщика На детей январь январь- февраль январь - март январь- апрель январь - май январь- июнь январь- июль январь- август январь- сентябрь январь- октябрь январь- ноябрь январь- октябрь Итого (нараста ющим итогом)

153 Обобщающая таблица по налогу на доходы физических лиц Доходы Доходы, не облагаемые Налоговые вычеты, предоставляемые налоговым агентом Налоговые вычеты, предост. налоговым органом Налоговая база Сумма НДФЛ Источник Сумма Вид Сумма СтандартныеИмущест- венные Вид СуммаЗа налог. период По деклара ции начисл ено уплач ено перерас чет На налогоплат ельщика На детей

154 Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) 3.Доходы, облагаемые по ставке % Ме сяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета Ме сяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Су мм а вы че та

155 4.Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты 4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов Код вычета Сумма вычета Код выч ета Сумма вычета Код выче та Сумма вычета Код вычета Сумма вычета Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет 4.3. Дата выдачи Уведомления 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление 5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода 5.1. Общая сумма дохода Налоговая база Сумма налога исчисленная Сумма налога удержанная Сумма налога перечисленная* Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом Сумма налога, не удержанная налоговым агентом - Налоговый агент

156 Профессиональные вычеты предоставляются 1. Индивидуальным предпринимателям 2. Физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП: - нотариусы, адвокаты (частнопрактикующие); - лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам; - Граждане, получающие авторские вознаграждения; - Другие (репетиторы, портнихи, домработницы, частные водители и т.п.)

157 Общий порядок расчета НВ Для всех: вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, которые подтверждаются документально и являются экономически обоснованными (гл. 25 НК РФ)

158 Альтернативный (когда расходы не подтверждены) Для лиц, получающих доходы по договорам подряда: вычеты не предоставляются; Для граждан, получающих авторские вознаграждения за создание произведений науки, культуры, литературы, искусства, открытия, изобретения … (нормы разные – см. НК РФ гл.26); Для ИП и других категорий: расходы принимаются к вычету в размере 20% от общей суммы доходов от предприни- мательской деятельности;

159 Пример ИП Иванов, получил доход от пред- принимательской деятельности в сумме 1 млн.руб., при этом, производст- венные затраты составили 450 тыс.руб. Определить размер налоговой базы в случае, если все расходы документально подтверждены, и в случае, если документального подтверждения затрат нет.

160

161 СТАВКИ 13%, 30%, 9%, 35% - ст. 224 (см. проценты по банковским вкладам – это важно, ст )

162 Порядок и сроки уплаты Налоговые агенты – в день фактической выплаты доходов; по трудовому договору – в последний день месяца, в котором работнику выдана заработная плата. ИП : январь – июнь – не позднее 15 июля т.г. в размере ½ годовой суммы авансовых платежей; июль – сентябрь – не позднее 15 октября т.г. в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; октябрь – декабрь – не позднее 15 января след.г. в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; Налоговая декларация ИП подается самостоятельно не позднее 15 июля т.г.

163 Доходы, полученные у других налоговых агентов не учитываются при исчислении налога налоговым агентом по основному месту работы.

164 Декларирование доходов Категории налогоплательщиков, обязанных самостоятельно уплатить НДФЛ:

165 Виды доходов, с которых налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ: 1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами; 2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав; 3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ; в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может; 4. Выигрыши (в лотерею, на тотализаторе, от участия в других играх, основанных на риске, включая игровые автоматы) 5. Вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; 6. Подарков от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п ст. 217 НК РФ. Если несовершеннолетний налогоплательщик получает подарок, со стоимости которого нужно заплатить НДФЛ, то уплату налога осуществляют его законные представители: родители, усыновители, опекуны, попечители.ст. 217

166 Оптимизация ндфл Условия для резидентов и нерезидентов существенно отличаются (13%, 30%). НВ применяются только к доходам по ставке 13%. Многие граждане РФ могут быть нерезидентами: - находящиеся в длительной загранкомандировке (люди творческих профессий и др.) Не следует осуществлять приобретение недвижимости в годы, которые влияют на определение резиденства, т.к не будет возможности получить имущественный вычет.

167 Оптимизация ндфл Использование льгот (ст. 217) - гос. Пособия (искл. Больничные листы); - пенсии, стипендии, алименты; - Стоимость подарков в пределах руб. и пр. ( например, вклад в пенсионном банке на счете родителя-пенсионера)

168 Оптимизация ндфл Материальная выгода от экономии на процентах по полученным займам (на предприятии) Оформлять деньги, как выданные под отчет сотруднику. Срок, на который можно выдать деньги под отчет в законодательстве не ограничен. Это определяется внутренним распорядком на предприятии. Кроме того, у организации не возникает обязанности платить взносы в социальные внебюджетные фонды (ставка 26% - 34% - 30%), поскольку выдача денег под отчет предполагает их возврат и не является выплатой в пользу работника-заемщика.

169 Оптимизация ндфл Сотрудник может получить часть дохода в виде заработной платы, а часть – в виде дивидендов – вместо 13% - 9%. Необходимо помнить, что дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, следовательно, она должна быть!

170 Оптимизация ндфл Необходимо продавать недвижимость не дороже руб., а прочее имущество не дороже руб. за год; Либо продавать недвижимость, срок владения которой 3 и более года.

171 Имущественный вычет не предоставляется! Если оплата расходов на приобретение жилья производится за счет средств работодателя и иных лиц; В случаях, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (ст. 20 НК, а также ГК)

172 Внимание! В настоящее время не установлены санкции за то, что декларированные расходы превышают доходы, но излишнее внимание налогового инспектора не будет особенно приятным (при продаже множества квартир могут вменить не зарегистрированную частную деятельность)

173 Помните! Имущественный вычет на покупку жилья предоставляется раз в жизни. Если супруг воспользовался вычетом, то при приобретении второй квартиры льготу может использовать супруга. Для этого внимательно оформляйте сделку купли-продажи.

174 Если, по случайности, договор об оплате образовательных услуг оформлен на одно лицо, а оплату производило другое лицо, составляйте доверенность («задним числом») на то лицо, которое получает доходы, облагаемые по ставке 13% и которое производило оплату(лучше было, чтоб именно у этого лица доходы за налоговый период были наибольшие). Такую доверенность у нотариуса оформлять не обязательно.

175 Спасибо за внимание!

176 Вычеты по налогу на доходы физических лиц Предоставляются налогоплательщику одним из работодателей (налоговым агентом) на основании заявления Предоставляются налогоплательщику при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода по заявлению Предоставляются налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода

177 Недоимки по НДФЛ. В среднем по России, она составляет 5% от всей суммы начисленного налога. В 2011 г. задолженность снизилась на 13,7% и осталась неизменной. Увеличение объема начисленных и поступивших платежей по НДФЛ в 2011 г. (примерно на 50% по сравнению с 2007 г.) не привело к увеличению задолженности НДФЛ 2013