Правові засади оподаткування доходів фізичних осіб. - презентация

1 Правові засади оподаткування доходів фізичних осіб

2 ЗМІСТ Вступ Розділ 1. Платники податку Розділ 2. Обєкт оподаткування Розділ 3. Ставки податку Розділ 4. Оподаткування доходів фізичних осіб при операціях з продажу (обміну) нерухомого майна Розділ 5. Податкові соціальні пільги Висновки Список джерел 2

3 Вступ Прямі податки є вагомим засобом формування доходів бюджету Україні. Крім того, прямі податки є важливим інструментом державного регулювання доходів платників, інвестицій, нагромадження капіталу, ділової активності, сукупного споживання та інших важливих чинників цілісності, стабільності та розвитку суспільства. Одним із головних елементів податкової системи України є прибуткове оподаткування громадян, зокрема податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Він є одним із основних джерел доходів державного бюджету та виконує роль соціального регулятора, оскільки стосується кожного члена суспільства. Реформа податкового законодавства, зокрема прийняття Податкового кодексу України та змін до нього, внесла певні корективи у механізм справляння податку на доходи фізичних осіб. Відтак актуальним постає питання дослідження впливу цих новацій на функціонування ПДФО та його роль у формуванні доходів бюджету України. Податок на доходи фізичних осіб загальнодержавний податок, що стягується з доходів фізичних осіб (громадян резидентів) і не резидентів, які отримують доходи з джерел їх походження в Україні. Проблемам оподаткування доходів фізичних осіб присвячені праці О. І. Коблянської, Т. Д. Даценко, П. А. Лайко, М.Г. Перерви та ін. Науковці вивчають позитивні та негативні зміни у законодавстві про податок з доходів фізичних осіб, доцільність та ефективність їх запровадження. Проте варто переглянути механізм нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб у звязку з останніми змінами податкового законодавства. Метою статті є аналіз положень Податкового кодексу України, що регулюють відносини у цій сфері та оцінка фіскальної ефективності й соціально- регулятивної ролі податку. 3

4 4 З 1 січня 1012 р. вступили в дію всі норми Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від VI. Зазначеним Законом удосконалено наведене у ст. 164 Податкового кодексу визначення бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб, що має усунути різночитання цієї норми. Так, установлено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, тобто будь-який дохід, що підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Обєктом дослідження в роботі є податкове законодавство України в сфері оподаткування доходів фізичних осіб. Метою роботи є дослідження правового регулювання правовідносин в сфері оподаткування доходів фізичних осіб. Для досягнення мети поставлені наступні завдання: 1. Охарактеризувати осіб, що є платниками досліджуваного податку. 2. Описати обєкт оподаткування. 3. Дослідити основні ставки податку. 4. Виявити особливості оподаткування доходів фізичних осіб при операціях з продажу (обміну) нерухомого майна. 5. Показати податкові соціальні пільги при сплаті податку з доходів фізичної особи. В роботі використані чинні положення Податкового кодексу України та ін. нормативно-правові акти, що регулюють правовідносини в сфері оподаткування самозайнятих осіб.

5 1. Платники податку 5 Основним податком, який сплачує більшість населення України, є податок з доходів фізичних осіб. Механізм справляння цього податку регулюється розділом IV Податкового кодексу України. Платниками цього податку є: а) фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; б) фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; в) податковий агент - податковим агентом визнається особа, на яку покладається обов'язок обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків. Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають право та виконують обов'язки, встановлені для платників податків [1, с. 199]. Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності [7, с. 69].

6 66 Платником податку є: - фізична особа резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. - податковий агент. - фізична особа нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

7 ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ Обєкт оподаткуванн я База оподаткування Платники Строки подачі звітності Порядок обчислення податку Податковий період Об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України Об'єктом оподаткування нерезидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування щомісячно Календарний рік ф/о до 1 травня року підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року., 15% 10% шахтарів чистий дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Строки сплати Підприємці авансові платежі щоквартально до 15 березня 15 травня 15 серпня 15 листопада 17% з дохід перевищує 10 мінімальних заробітних зарплат Ставка податку Резиденти Нерезиденти Податковий агент заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, обовязкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, зменшена на суму податкової соціальної пільги за її наявності 7

8 8 Об'єктом оподаткування резидента є: - загальний місячний (річний) оподаткований дохід; - доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); - іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. Об'єктом оподаткування нерезидента є: - загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; - доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, доплати) [1, с. 203]. Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки звітного року. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами. Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця. 2. ОБЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ

9 До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються такі основні виплати: - доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту); - суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору; - доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них прав, доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом; - доходи від надання майна в лізинг, оренду або суборенду; - дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів; -оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів минулих податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований органом державної податкової служби; - інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах; -дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна: 9

10 - сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки; - кошти або майно (нематеріальні активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду незалежно від призначеної ним міри покарання; - дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або моральної шкоди; - інші доходи [1, с. 205]. 10

11 11 Обєкт оподаткування нерезидента доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання). загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні.

12 3. Ставки податку 12 Ставки податку на доходи Cт.167 фізичних осіб Cт % заробітної заробітноїплати 10% працівників працівників шахтобудівних шахтобудівних підприємств підприємств 30% Доходу нарахованого як виграш чи приз як виграш чи приз (крім у державній та недержавній грошовій лотереї ) грошовій лотереї ) 5% 5% процент на поточний або депозитний процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (з2015 р); (вкладний) банківський рахунок (з2015 р); процент на вклад (депозит) члена процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці кредитної спілки у кредитній спілці дохід за іпотечними цінними дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) та сертифікатами) 17% дохід перевищує десятикратний розмір мінімальної розмір мінімальної заробітної плати

13 Вид доходуСтавка ПДФОПідстава Заробітна плата Доходи, нараховані (виплачені, надані) у формі заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у звязку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами 15 (17)% 1 абз.абз. 1, 2 п , пп.пп , ПКУПКУ Дохід у формі заробітної плати для таких категорій працівників: шахтарів, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві й уранові руди; працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50% і більше робочого часу на рік; працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань), у т. ч. центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, у вугільній промисловості, заСписком 1Списком 1 10% 13

14 14 Виграші, призи, дарунки, скарби Виграш, приз у державну грошову лотерею в розмірі, що не перевищує 50 мінімальних заробітних плат 2 не оподатковуютьсяпп ПКУПКУ Дохід у вигляді виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри 15 (17)% 1 абз. 1 п , пп ПКУПКУ Доходи, нараховані як виграші або призи (крім виграшів у державній і недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) на користь резидентів і нерезидентів 30% абз. 1 п , пп ПКУПКУ Грошові виграші в спортивних змаганнях (крім винагород спортсменам чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам-інвалідам, визначеним у пп. «б» пп ПКУ)ПКУ 15 (17)% 1 абз. 2 п , пп ПКУПКУ Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку,оподатковуються за правилами для оподаткування спадщини (див. детально в розділі «Спадщина») 0% 5% 15 (17)% 1 п , пп ПКУПКУ Кошти або майно (нематеріальні активи), отримані як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду незалежно від призначеної ним міри покарання 15 (17)% 1

15 15 Проценти Процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок5% 3 абз. 2 п , пп ПКУПКУ Процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом5% 4 абз. 3 п , пп ПКУПКУ Процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки в кредитній спілці5% 4 абз. 4 п , пп ПКУПКУ Дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи, включаючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом унаслідок викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, відповідно до закону, який визначається як різниця між сумою, отриманою від викупу, і сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у звязку з придбанням таких цінних паперів як компенсація їх вартості 5%абз. 5 п ПКУПКУ Дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами)5%абз. 6 п ПКУПКУ Дохід у вигляді відсотків (дисконту), отриманий власником облігації від їх емітента5%абз. 7 п ПКУПКУ Дохід за сертифікатом фонду операцій із нерухомістю та дохід, отриманий платником податку внаслідок викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів 5%абз. 8 п ПКУПКУ Дохід у вигляді інвестиційного прибутку від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числівід зміни курсу іноземної валюти5%абз. 10 п ПКУПКУ

16 16 Дивіденди, роялті Дивіденди, нараховані на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юрособою-резидентом, за умови, що таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів не оподатковуєтьсяпп ПКУПКУ Дивіденди, нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав резидентом, що є юрособою (крім дивідендів, зазначених далі) 5% абз. 9 п , пп. пп , ПКУПКУ Дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб (у т.ч. нерезидентів) за акціями чи іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку 15 (17)% 1 пп.пп , ПКУПКУ Роялті15 (17)% 1 пп.пп , ПКУПКУ

17 17 Продаж нерухомого майна Дохід від продажу (обміну ) не частіше ніж раз протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку, а також земельної ділянки, але за умови перебування такого майна у власності платника податку понад 3 роки 4 не оподатковується абз. 1 п ПКУПКУ Дохід від продажу (обміну) обєктів нерухомого майна, зазначених у п ПКУ 5 протягом звітного податкового року, що перебуває у власності платника податку менше ніж 3 рокиПКУ 5% абз. 1 п , пп , п ПКУПКУ Дохід від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з обєктів нерухомості, зазначених у п ПКУ 5ПКУ 5% абз. 1 п , пп , п ПКУПКУ Дохід від продажу обєкта нерухомості, не зазначеного в п ПКУ 5ПКУ 5% абз. 1 п , пп , п ПКУПКУ Дохід від продажу (обміну) обєкта незавершеного будівництва5%абз. 2 п , пп , п ПКУПКУ

18 Спадщина Вартість власності, що успадковується членами сімї спадкодавця першого ступеня споріднення0% пп. «а» пп ПКУПКУ Вартість власності, зазначеної в пп. «а», «б», «ґ» п ПКУ, що успадковується особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування.ПКУ Вартість власності, зазначеної в пп. «а», «б» п ПКУ, що успадковується дитиною-інвалідомПКУ 0% пп. «б» пп ПКУПКУ Грошові заощадження, поміщені до р. в установи Ощадбанку СРСР і державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також у державні цінні папери, і грошові заощадження громадян України, поміщені в установи Ощадбанку України та колишнього Укрдержстраху протягом 1992–1994 років, погашення яких не відбулося, що успадковуються будь-яким спадкоємцем 0% пп. «в» пп ПКУПКУ Вартість будь-якого обєкта спадщини, отриманого в спадщину спадкоємцями, що не є членами сімї спадкодавця першого ступеня споріднення 5% пп , п ПКУПКУ Спадщина, отримана будь-яким спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, і будь-який обєкт спадщини, що успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента 15 (17)% 1 пп ПКУПКУ 18

19 Доходи нерезидентів та іноземні доходи Доходи із джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів за ставками, визначеними для резидентів пп ПКУПКУ Іноземні доходи15 (17)% 1 пп ПКУПКУ 1 15% у розмірі, що за звітний календарний місяць не перевищує 10-кратного розміру мінімальної зарплати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року; 17% у розмірі, що за звітний календарний місяць перевищує 10-кратний розмір мінімальної зарплати. 2 Про розмір мінімальної заробітної плати можна дізнатися з довідника «Мінімальна зарплата».«Мінімальна зарплата» 3 Відповідно до абз. 6 п. 1 р. ХІХ ПКУ не оподатковується до р.ПКУ 4 Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки не поширюється на майно, отримане таким платником у спадщину (абз. 2 п ПКУ).ПКУ 5 Відповідно до п ПКУ, до обєктів нерухомого майна належать житловий будинок, квартира або її частина, кімната, садовий (дачний) будинок (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельна ділянка, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення.ПКУЗемельного кодексу України 6 У 2013 році 1610 грн. Про розміри прожиткового мінімуму на одну особу в розрахунку на місяць можна дізнатися з довідника «Прожитковий мінімум».«Прожитковий мінімум» 7 Дія пп ПКУ не поширюється на оподаткування сум страхових виплат, страхових відшкодувань і викупних сум за договорами страхування.ПКУ * 19

20 4. Оподаткування доходів фізичних осіб при операціях з продажу (обміну) нерухомого майна Відповідно до п Податкового кодексу України: Дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується [1, с. 212]. Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки не розповсюджується на майно, отримане таким платником у спадщину. (Цивільний Кодекс України, Стаття Поняття спадкування: «Спадкуванням є перехід прав та обов'язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців).» Дохід від відчуження господарсько-побутових споруд, що розташовані на одній ділянці з житловим або садовим (дачним) будинком та продаються разом з ним, для цілей оподаткування окремо не визначається [11]. Отже, зазначене положення закону встановлює наступні умови звільнення від сплати податку з доходів фізичних осіб: 20

21 1) продаж або обмін обєкта нерухомого майна здійснюється особою перший раз за поточний рік; 2) відчужується тільки один обєкт нерухомого майна, а саме: житловий будинок або його частина, квартира або її частина, кімната, садовий (дачний) будинок (включаючи земельну ділянку і господарсько-побутові споруди, розташовані на земельній ділянці) або земельна ділянка (площа якої не перевищує норми безоплатної передачі землі); 3) відчужуваний обєкт перебуває у власності особи понад три роки. Відповідно до п Податкового кодексу України: Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об'єктів нерухомості, зазначених у пункті цієї статті, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного в пункті цієї статті, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом статті 167 цього Кодексу. У такому самому порядку оподатковується дохід від продажу (обміну) об'єкта незавершеного будівництва. Таким чином, якщо особа здійснює продаж (обмін) протягом поточного року більше одного з обєктів (житловий будинок або його частина, квартира або її частина, кімната, садовий (дачний) будинок (включаючи земельну ділянку і господарсько-побутові споруди, розташовані на земельній ділянці) або земельна ділянка (площа якої не перевищує норми безоплатної передачі землі) або інший обєкт нерухомості (наприклад, нежитлове приміщення), то ставка податку з доходів буде становити 5% [9, с. 4]. Відповідно до п Податкового кодексу України: Дохід від продажу об'єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до закону. 21

22 При обміні об'єкта нерухомості на інший (інші) дохід платника податку у вигляді отриманої ним грошової компенсації від відчуження нерухомого майна, визначеного: а) у абзаці першому пункту цієї статті, - не оподатковується; б) у пункті цієї статті, - оподатковується за ставкою, визначеною пунктом статті 167 цього Кодексу. (5 %) Таким чином, дана норма передбачає сплату податку з доходів при обміні обєкта нерухомості на інший обєкт нерухомості в разі отримання нею грошової компенсації за відчужуваний обєкт. При цьому з дотриманням наступних умов: 1) продаж або обмін обєкта нерухомого майна здійснюється особою перший раз за поточний рік; 2) відчужується тільки один обєкт нерухомого майна, а саме: житловий будинок або його частина, квартира або її частина, кімната, садовий (дачний) будинок (включаючи земельну ділянку і господарсько-побутові споруди, розташовані на земельній ділянці) або земельна ділянка (площа якої не перевищує норми безоплатної передачі землі); 3) відчужуваний обєкт перебуває у власності особи понад три роки, відчужувач звільняється від сплати податку, в інших випадках – ставка податку становить 5% Відповідно до Податкового кодексу України: Під час проведення операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості між фізичними особами нотаріус посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку до бюджету стороною (сторонами) договору та щокварталу подає до органу державної податкової служби за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про такий договір, включаючи інформацію про його вартість та суму сплаченого податку в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку. 22

23 Відповідно до Сума податку визначається та самостійно сплачується через банківські установи: а) особою, яка продає або обмінює з іншою фізичною особою нерухомість, - до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу, міни; б) особою, у власності якої перебував об'єкт нерухомості, відчужений за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно. Фізична особа зобов'язана відобразити доход від такого відчуження у річній податковій декларації. Відповідно до Податкового кодексу України: У разі не вчинення нотаріальної дії щодо посвідчення договору купівлі-продажу, міни об'єкта нерухомості, за яким сплачено податок, платник податку має право на повернення надміру сплаченої суми податку на підставі податкової декларації, поданої в установленому порядку, та підтвердних документів про фактичну сплату податку. Відповідно до Податкового кодексу України: Одночасно з дією пункту цієї статті, якщо стороною договору купівлі-продажу, міни об'єкта нерухомого майна є юридична особа чи фізична особа - підприємець, така особа є податковим агентом платника податку щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку з доходів, отриманих платником податку від такого продажу (обміну). Відповідно до Податкового кодексу України: Для цілей цієї статті під продажем розуміється будь-який перехід права власності на об'єкти нерухомості, крім їх успадкування та дарування. 23

24 Відповідно до п Податкового кодексу України: Податкового кодексу України: Дохід від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості, що здійснюються фізичними особами - нерезидентами, оподатковується згідно із цією статтею в порядку, встановленому для резидентів, за ставками, визначеними в пункті статті 167 цього Кодексу. Отже, у випадку якщо відчужувачем нерухомого майна є особа-нерезидент, ставка податку з доходу становить 15%. При цьому згідно з ч. 2 п ст. 167 Податкового кодексу України у разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених у абзаці першому цього пункту, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту. Отже, якщо сума доходу нерезидента перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня поточного року (станом на року розмір мінімальної заробітної плати складає 941 гривня 00 копійок), то ставка податку буде становити 17%. Відповідно до п Податкового кодексу України: Продаж резидентами та нерезидентами успадкованого (отриманого в подарунок) об'єкта нерухомості підлягає оподаткуванню згідно з положеннями цієї статті. Відповідно до п Податкового кодексу України: Порядок визначення оціночної вартості нерухомості та об'єктів незавершеного будівництва, що продаються (обмінюються), визначається Кабінетом Міністрів України. 24

25 5. Податкові соціальні пільги 25 Податковому кодексі України приділяється увага податковим соціальним пільгам. Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги, яка може становити 100%, 150% та 200% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року. Право на отримання податкової соціальної пільги мають соціально незахищені верстви населення, які отримують доходи, що не перевищують суму місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помножену на коефіцієнт 1,4 та округлену до найближчих 10 гривень. В Податковому кодексі України також передбачено, що до 2015 року розмір «звичайної» соціальної пільги становитиме 50% розміру прожиткового мінімуму. Також платник ПДФО має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року. До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами. Пунктом ПКУ визначено перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки з ПДФО. До таких витрат віднесено частину суми процентів, сплачених за користування іпотечним житловим кредитом, пожертвування та благодійні внески, кошти, сплачені на користь закладів освіти, охорони здоров'я тощо. Загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку в звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата та з урахуванням інших вимог законодавства.

26 26 Розмір податкової соціальної пільги, 2013 рік Прожитковий мінімум1073,00 Граничний розмір доходу для податкової соціальної пільгиГраничний розмір доходу для податкової соціальної пільги, грн. (при використанні пп Кодексу граничний розмір треба помножити на кількість дітей) 1610,00 Розмір ПСП, грн.: 100% зг. підпунктів тa Кодексу573,50 150% зг. підпункту Кодексу860,25 200% зг. підпункту Кодексу1147,00 *

27 Висновки 27 Таким чином, узагальнюючи всі нововведення можна стверджувати, що податок на доходи фізичних осіб виконує важливу фіскальну та соціально-регулятивну функції. Реформування податкового законодавства сприяло збільшенню податкових надходжень до бюджету та створило умови для підвищення впливу податку на рівень життя населення. Основним напрямком подальшого удосконалення законодавчої бази у цій сфері має стати зменшення податкового навантаження на соціально незахищені верстви населення та зростання відповідальності платників податку за ухилення від оподаткування. Податок на доходи фізичних осіб відіграє значну фіскальну роль, але головною проблемою даного податку є те, що він не є нейтральним і соціально справедливим. Бідні верстви населення у структурі власних витрат сплачують значно більший обсяг коштів, ніж заможні. Це обумовлено тим, що для більшості громадян з невисокими статками єдиним джерелом доходу є зарплата. Варто виділити основні чинники, які позитивно впливають на надходження податку на доходи фізичних осіб: 1) зростання номінального ВВП; 2) зростання витрат на оплату праці; 3) легалізація виплати заробітної плати; 4) позитивні тенденції до зростання доходів низькооплачуваних верств населення через державне підвищення мінімальних соціальних гарантій; 5) зростання змішаних доходів домашніх господарств за рахунок індивідуальної підприємницької діяльності.

28 28 Список джерел 1.Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011, N 13-14, N 15-16, ст Безпалько І. Р. Досвід оподаткування доходів фізичних осіб у зарубіжних країнах // Регіональна економіка С Борейко В. Напрями посилення регулюючої функції податків з громадян // Економіка України С Іщенко В. В. Ретроспективний аналіз оподаткування доходів в Україні // Економіка та держава С Коблянська О. І., Даценко Т. Д. Утримання ПДФО із заробітної плати за новими правилами / О. І. Коблянська, Т. Д. Даценко // Облік і фінанси АПК с Лайко П.А, Шевчук І. В. Фіскальна роль оподаткування доходів фізичних осіб і напрями її зміцнення/ П.А Лайко, І. В. Шевчук // Економіка, менеджмент, агробізнес Том 2, Левченко Н. М. Оптимізація податкового навантаження на доходи громадян // Інвестиції: практика та досвід С Мельниченко О. А. Державна політика щодо підвищення рівня та якості життя населення : дис.... д. держ. упр. : спец «Механізми державного управління». - Запоріжжя, с.

29 9.Перерва М. Г. Податок на доходи фізичних осіб / М. Г.Перерва // Економічні науки. – Серія «Облік і фінанси» (29). Ч Податківці у січні донараховали більше 140 тис.грн податку на доходи фізичних осіб[Електронний ресурс]. – Режим доступу: 11.Податок на доходи фізичних осіб в умовах інтеграції в європейське співтовариство[Електронний ресурс]. – Режим доступу: confer.com.ua/full_article/971/ 12.Покатаєва О. В. Доцільність упровадження прогресивної шкали оподаткування доходів фізичних осіб // Держава та регіони С Рябчук О. Г. Вплив податкових інструментів на рівень доходів населення та напрями їх використання // Інвестиції: практика та досвід С Рябчук О. Г. Еволюція регулювання доходів населення шляхом їх оподаткування // Інвестиції: практика та досвід С Середньомісячна заробітна плата за видами економічної діяльності за період з початку року у 2011 році/ Державної служби статистики України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: 16.Офіційний веб-сайт Державного комітету статистики [Електронний ресурс]. – Режим доступу: – 29