Неочевидные налоговые последствия заключения сделок. Учет изменений в ГК РФ в работе бухгалтера Автор: Кафтанников Алексей Александрович Исполнительный. - презентация

1 Неочевидные налоговые последствия заключения сделок. Учет изменений в ГК РФ в работе бухгалтера Автор: Кафтанников Алексей Александрович Исполнительный директор ООО «Аудит-Классик Екатеринбург»

2 Если должник признал списанный долг давность течет по новой Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли по новым правилам письменное признание просроченного долга контрагентом влечет новый отсчет срока исковой давности ( п.2 ст.206 ГК РФ ) Поэтому после 1 июня 2015 г. нужно будет отражать доход уже в периоде, когда пришло письмо от должника (либо когда вы совместно составили акт сверки или соглашение о признании долга).

3 Если должник признал списанный долг давность течет по новой п.2 ст.196 Гражданского кодекса РФ: срок исковой давности не может превышать 10-ти лет со дня нарушения права

4 Если должник признал списанный долг давность течет по новой п.21. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от N 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ об исковой давности»: Перерыв течения срока исковой давности в связи с совершением действий, свидетельствующих о признании долга, может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения. Вместе с тем по истечении срока исковой давности течение исковой давности начинается заново, если должник или иное обязанное лицо признает свой долг в письменной форме

5 Организации могут выдавать гарантии, как и банки ст.368 ГК РФ: бесплатное предоставление гарантии может быть расценено как безвозмездное оказание услуг, что повлечет для получателя гарантии доначисление налога на прибыль. Ну а самому гаранту может быть доначислен НДС

6 Постановление ФАС ПО от по делу NА /2012 ОАО "РИАТ" В целях налогообложения нельзя рассматривать поручительство как операцию, которая должна повлечь получение дохода. Для поручительства нельзя говорить о его экономической необоснованности по мотиву безвозмездности, поскольку договор поручительства не предполагает получение поручителем вознаграждения

7 Новая статья ГК РФ. Рамочный договор (договор с открытыми условиями) Рамочным договором признается договор, определяющий общие условия взаимоотношений сторон, которые могут быть конкретизированы и уточнены сторонами путем заключения отдельных договоров, подачи заявок одной из сторон или иным образом на основании либо во исполнение рамочного договора. К отношениям сторон, не урегулированным отдельными договорами, подлежат применению общие условия, содержащиеся в рамочном договоре

8 Последствия введения положения о рамочном договоре Штрафные санкции и иные условия договора, общие для всех сделок за определенный период, могут быть вынесены в рамочный договор, это не влияет на их действительность. Важно! Из заявок, договоров и т.п. должно быть очевидно, что они вытекают из рамочного договора (лучше всего сделать ссылку)

9 Пример из судебной практики (рамочный договор) Условия рамочного соглашения являются частью заключенного договора, если иное не указано сторонами и такой договор в целом соответствует их намерению, выраженному в соглашении. Договор поставки заключался сторонами лишь при подписании отдельного соглашения. Однако характер этого соглашения свидетельствует о том, что стороны, заключив собственно договор поставки, имели в виду также распространение на него условий, которые содержатся в рамочном договоре. Заключив такое соглашение, стороны установили неустойку на случай неисполнения покупателем обязательства по оплате товара, возникшего из спорной поставки. п.9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от N 165

10 Новая статья ГК РФ. Договор с исполнением по требованию (абонентский договор) Абонентским договором признается договор, предусматривающий внесение одной из сторон (абонентом) определенных, в том числе периодических, платежей или иного предоставления за право требовать от другой стороны (исполнителя) предоставления предусмотренного договором исполнения в затребованных количестве или объеме либо на иных условиях, определяемых абонентом. Абонент обязан вносить платежи или предоставлять иное исполнение по абонентскому договору независимо от того, было ли затребовано им соответствующее исполнение от исполнителя

11 Налоговые последствия заключения абонентского договора Теперь можно признавать в расходах, даже если за определенный период фактически услуги не оказаны (не запрошены заказчиком). Важно! Это должно четко следовать из договора, желательно со ссылкой на ст Гражданского кодекса РФ Раньше данный вопрос был спорным. Отрицательная судебная практика: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от по делу N А /2010 Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от по делу N А /2009

12 НДС и предмет договора. Общие принципы налогообложения Общее правило: платежи, не относящиеся на прямую к предмету сделки, не облагаются НДС: возмещение убытков; неустойка штрафные санкции задаток обеспечительный платеж и т.д.

13 Статья 429 ГК РФ в новой редакции. Предварительный договор По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. Предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а также условия основного договора, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение при заключении предварительного договора. (в ред. Федерального закона от N 42- ФЗ)

14 Новые основания взыскания убытков (внедоговорные санкции) (п.3 ст ГК РФ) В случае отсутствия у одной из сторон договора лицензии на осуществление деятельности или членства в СРО, необходимых для исполнения обязательства по договору, другая сторона вправе в одностороннем порядке отказаться от договора (исполнения договора) и потребовать возмещения убытков.

15 Новые основания взыскания убытков (внедоговорные санкции) (п.3 ст ГК РФ) Сторона, которая ведет или прерывает переговоры о заключении договора недобросовестно, обязана возместить другой стороне причиненные этим убытки. Убытками, подлежащими возмещению недобросовестной стороной, признаются расходы, понесенные другой стороной в связи с ведением переговоров о заключении договора, а также в связи с утратой возможности заключить договор с третьим лицом.

16 Основания признания недобросовестными действий при проведении переговоров (1) При вступлении в переговоры о заключении договора, в ходе их проведения и по их завершении стороны обязаны действовать добросовестно, в частности не допускать вступление в или их продолжение при заведомом отсутствии намерения достичь соглашения с другой стороной.

17 Основания признания недобросовестными действий при проведении переговоров (2) Недобросовестными действиями при проведении переговоров предполагаются: 1)предоставление стороне неполной или недостоверной информации, в том числе умолчание об обстоятельствах, которые в силу характера договора должны быть доведены до сведения другой стороны; 2)внезапное и неоправданное прекращение переговоров о заключении договора при таких обстоятельствах, при которых другая сторона переговоров не могла разумно этого ожидать.

18 Обеспечительный платеж не включается в базу по НДС (+) Определение Верховного суда РФ от КГ : Полученная налогоплательщиком денежная сумма не является задатком, это следует из дополнительного соглашения. В нем природа спорного платежа определена как обеспечительный гарантийный взнос, который не входит и не засчитывается в цену основного договора, не является задатком в правовом смысле, подлежит возврату в полном объеме. Значит, данная сумма не облагается НДС. Компания правомерно уплатила НДС только в периоде зачета задатка в счет оплаты.

19 Позиция ВАС РФ: Исполнение предварительного договора может быть обеспечено неустойкой Постановление Президиума ВАС РФ от N16973/13 по делу N А / Гражданское законодательство не содержит норм, в которых закреплен запрет на применение сторонами неустойки в целях обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных в предварительном договоре. Поэтому условие об уплате неустойки за неисполнение обязательства по заключению основного договора может быть включено в предварительный договор. См. также: Постановление Президиума ВАС РФ от N 13585/12 по делу N А /2011

20 Изменения в ГК РФ: Исполнение предварительного договора может быть обеспечено задатком п.4. ст.380 ГК РФ: если иное не установлено законом, по соглашению сторон задатком может быть обеспечено исполнение обязательства по заключению основного договора на условиях, предусмотренных предварительным договором См. также: Определение Верховного Суда РФ от N 11-КГ12-20

21 Позиция ВАС РФ: Договор, содержащий условие об оплате будущей недвижимости до заключения основного договора, не является предварительным Если сторонами заключен договор, поименованный ими как предварительный и содержащий обязательство заключить на предусмотренных в нем условиях основной договор о продаже недвижимого имущества, которое будет создано или приобретено в последующем, но при этом в предварительном договоре установлена обязанность приобретателя имущества до заключения основного договора оплатить стоимость этого имущества или существенную ее часть, данный договор является договором купли-продажи будущей недвижимой вещи с условием о предварительной оплате (п.2 ст.455 ГК РФ) = обложение данной суммы НДС п.8 Постановления Пленума ВАС РФ от N 54

22 Новые статьи и Опцион и опционный договор ОПЦИОН на заключение договора - одна сторона предоставляет другой стороне право в определенный срок заключить договор на условиях, предусмотренных опционом (БЕЗОТЗЫВНОЕ) ОПЦИОННЫЙ ДОГОВОР - одна сторона вправе потребовать от другой стороны совершения предусмотренных опционным договором действий, в том числе уплатить денежные средства, передать или принять имущество

23 Опционы получили прописку в Гражданском кодексе (2) Оба договора предусматривают плату. Эта плата не подлежит возврату в случае неакцепта или прекращения договоров. Платеж по опциону на заключение договора не засчитывается в счет платежей по этому договору. Стороны, даже коммерческие организации, вправе предусмотреть соглашением и безвозмездность.

24 Опционы получили прописку в Гражданском кодексе (3) Налоги: Опционная сумма не должна облагаться НДС. Возможные варианты: только по опционному договору Куда смотреть: нормы Налогового кодекса РФ о ФИСС - пп.12 и 30 п.2 ст.149 НК РФ, п.1 ст.301 См. также письма Минфина России от /1/350 и от /2/131 Статья: Опционы как способ налоговой экономии

25 Новая статья Возмещение потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств Стороны могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, не связанных с нарушением обязательства его стороной. Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения. Уменьшению судом не подлежит

26 Новая статья Варианты потерь, подлежащих возмещению потери, вызванные: невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами к стороне обязательства, предъявлением требований третьими лицами к третьему лицу, предъявлением требований органами государственной власти к стороне, предъявлением требований органами государственной власти к третьему лицу.

27 Налоговые последствия возмещения потерь 1. Очевидно - в момент получения возмещения возникает внереализационный доход у потерпевшего и расход у выплатившего 2. Неочевидно - если потери возникли в связи с неправомерными действиями третьего лица, к стороне, возместившей такие потери, переходит требование кредитора к этому третьему лицу о возмещении убытков (п.4 ст ГК РФ) = имущественное право = внереализационный доход у выплатившего.

28 Новая статья ГК РФ Проценты по денежному обязательству если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды

29 Новая статья ГК РФ Проценты по денежному обязательству проценты по ст ГК РФ не являются мерой ответственности за просрочку денежного обязательства, а представляют собой плату за правомерное пользование чужими денежными средствами, взимаемую с должника по правилам об уплате долга

30 Новая статья ГК РФ Проценты по денежному обязательству и поставка товаров при продаже товара в кредит либо при оплате товара в рассрочку «договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать % на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом» (п.4 ст. 488, п.3 ст. 489 ГК РФ). То есть в ст. 488, 489 ГК РФ как раз установлены положения, отличные от ст ГК РФ Проценты по оплате товаров, поставленных с отсрочкой платежа, начисляются только в случае если это прямо предусмотрено в договоре.

31 Новая статья ГК РФ Проценты по денежному обязательству. Налоговые последствия По договорам займа и иным аналогичным договорам, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором В случае прекращения действия договора или погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора или погашения долгового обязательства.

32 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"

33 п.22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от Юридическое лицо не вправе в отношениях с лицом, добросовестно полагавшимся на данные ЕГРЮЛ, ссылаться на данные, не включенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, содержащихся в нем, за исключением случаев, если соответствующие данные включены в указанный реестр в результате неправомерных действий третьих лиц или иным путем помимо воли юридического лица

34 Абз.2 п.52 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от По смыслу п.3 ст.157 ГК РФ не запрещено заключение сделки под отменительным или отлагательным условием, наступление которого зависит в том числе и от поведения стороны сделки (например, заключение договора поставки под отлагательным условием о предоставлении банковской гарантии, обеспечивающей исполнение обязательств покупателя по оплате товара; заключение договора аренды вновь построенного здания под отлагательным условием о регистрации на него права собственности арендодателя).

35 п.63 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от юридически значимое сообщение, адресованное ИП или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в ЕГРИП или в ЕГРЮЛ либо по адресу, указанному самим ИП или юридическим лицом. ИП или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по указанным адресам, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя.

36 п.63 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от юридически значимое сообщение, адресованное ИП или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в ЕГРИП или в ЕГРЮЛ либо по адресу, указанному самим ИП или юридическим лицом. ИП или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по указанным адресам, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя.