Основные нормативные акты в бухгалтерском учете и отчетности Новый федеральный закон «О бухгалтерском учете» - презентация

1 Основные нормативные акты в бухгалтерском учете и отчетности Новый федеральный закон «О бухгалтерском учете»

2 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета

3

4

5

6

7

8

9

10

11 Предъявление дополнительных требований к главным бухгалтерам общественно значимых хозяйствующих субъектов (ст. 7 законопроекта): - наличие высшего профессионального образования; - наличие стажа работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее 3 лет из последних 5 календарных лет, а при наличии высшего профессионального образования по специальностям, отличным от специальностей бухгалтерского учета и аудита, - не менее 5 лет из последних 7 календарных лет; - отсутствие судимости за преступления в сфере экономики Под общественно значимыми хозяйствующими субъектами будем понимать экономические субъекты, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), а также в страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах.

12 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета С 2011 г. бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от N 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа N 66н).Приказомп. 3 По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99).п. 10

13 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Для этого форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом N 66н, содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.форма ФормаФорма Отчета о прибылях и убытках, как и прежде, содержит графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному.

14 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28 Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности. Статьей 120 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

29 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взимается штраф в размере руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);п. 1 ст если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - взимается штраф в размере руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);п. 2 ст если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - взимается штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).п. 3 ст. 120

30 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Кроме того, ст КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:ст искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

31 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст КоАП РФ).пп. 5 п. 1 ст. 23п. 1 ст. 126п. 1 ст Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).п. 4 ст. 4.1

32 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен ч. 1 ст. 5 Федерального закона от N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".ч. 1 ст. 5 В частности, начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 г. аудит обязателен: - если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО); - если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг; - если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб.

33 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1110Строка 1110 "Нематериальные активы» В составе НМА могут учитываться: - произведения науки, литературы и искусства; - объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.); - программы для электронных вычислительных машин и базы данных; - изобретения; - полезные модели; - селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - товарные знаки и знаки обслуживания; - иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст ГК РФ.п. 1 ст. 1225

34 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе НМА не учитываются. Их стоимость отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).абз. 2 п. 39 В частности, не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ и баз данных, используемые на основании лицензионных соглашений с правообладателями.

35 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета ПриказомПриказом Минфина России от N 186н в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены многочисленные изменения. В частности, абз. 5 п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности определено, что по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). В то же время в соответствии с ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от N 153н) по таким нематериальным активам амортизация не начисляется. Это различие устранено - абз. 5 п. 56 Положения признан утратившим силу.абз. 5 п. 56ПБУ 14/2007абз. 5 п. 56

36 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! С 2011 г. переоценка объектов НМА производится на конец отчетного года. Как и прежде, сумма дооценки объекта НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Однако теперь если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до на счет нераспределенной прибыли), то сумма дооценки объекта НМА, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как это было ранее).

37 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Сумма уценки объекта НМА в результате переоценки с 2011 г. относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как это было ранее). Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта НМА относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

38 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета До действует старая редакция п. 20 ПБУ 14/2007, в соответствии с которой результаты проведенной по состоянию на переоценки НМА не включаются в данные бухгалтерской отчетности за 2010 г. и принимаются при формировании входящих сальдо по счетам 04, 05, 83, 84 на п. 20

39 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1120Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".законом

40 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):п. 25Инструкция по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

41 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). субсчет 08-8п. 5 Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02).п. 3

42 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1130Строка 1130 «Основные средства» По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".строке В Приложении N 3 к Приказу N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 2 "Основные средства" включает подраздел 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка "Незавершенное строительство" или строка с иным названием для отражения незавершенных капитальных вложений организации.Примерподраздел 2.2разд. I

43 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Тем не менее считаем, что вложения организации во внеоборотные активы, не удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01, не должны участвовать в формировании показателя строки 1130 "Основные средства". п. 4строки 1130 Данные вложения, на наш взгляд, могут быть отражены по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". строке 1170

44 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).п. 46 К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

45 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также: - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); - капитальные вложения в арендованные объекты ОС; - земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 ПБУ 6/01);п. 5 - специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации) (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от N 135н, Письмо Минфина России от N /159);п. 9Письмо - лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от N 164- ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от N 15);п. 1 ст. 31п. 8 - основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) (Письма Минфина России от N /3/41, от N /1/101).N /3/41N /1/101

46 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Кроме того, организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта ОС (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально- производственных запасов.п. п. 45 Заметим, что стоимостный критерий в размере руб. применяется к имуществу, принятому к учету в составе основных средств после

47 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Отметим, что критерий отнесения имущества к основному средству для целей налогового учета с 2011 г. также составляет руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).п. 1 ст. 256 Следовательно, различий между налоговым и бухгалтерским учетом не будет. Активы, учтенные на счете 01 "Основные средства" или на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в прошлые годы, первоначальная стоимость которых не превышает руб., продолжают учитываться в составе основных средств до полного списания их стоимости через амортизацию либо списания этих основных средств с баланса при их выбытии по любым основаниям.

48 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! С фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от N 91н, пп. 10 п. 7 Приказа Минфина России от N 186н).п. 52пп. 10 п. 7

49 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета До организация могла учитывать фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном порядке, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).п. 52 Однако в Бухгалтерском балансе они показывались в составе ОС. По данному вопросу см., например, Определение ВАС РФ от N 758/08 по делу N 8464/07.Определение

50 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Отметим также, что начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учета.

51 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! С 2011 г. переоценка объектов ОС производится на конец отчетного года. Как и прежде, сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Однако теперь, если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до на счет нераспределенной прибыли), сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как это было ранее).

52 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки с 2011 г. относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как это было ранее). Если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

53 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета До действует старая редакция п. 15 ПБУ 6/01, в соответствии с которой результаты проведенной по состоянию на переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные бухгалтерской отчетности за 2010 г. и принимаются при формировании входящих сальдо по счетам 01, 02, 03, 83, 84 на п. 15

54 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! Если в отчетном периоде организация производила оценку ОС с целью передачи их в залог (или в иных целях), то такая оценка при составлении отчетности не учитывается. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. 15 ПБУ 6/01.п. 15 Организации вправе переоценивать объекты основных средств не чаще одного раза в год. Но теперь переоценка производится на конец года, а не на начало. Соответствующие изменения внесены в п. 49 Положения, п. 15 ПБУ 6/01 и п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от N 91н). Переоценка группы однородных нематериальных активов теперь также проводится на конец года (п. 17 ПБУ 14/2007).п. 49п. 15п. 43п. 17

55 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Одна из поправок, внесенных в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, касается формирования первоначальной стоимости основных средств. Так, регистрационные сборы, связанные с приобретением (получением) прав на объект, теперь не являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Соответствующее изменение сделано в п. 24 Методических указаний.указанияп. 24

56 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1140Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности» В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).п. п. 45п. 3

57 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1150Строка 1150 «Финансовые вложения» Внимание! Выданные организацией беспроцентные займы, полученные беспроцентные векселя и аналогичные им активы финансовыми вложениями организации не являются и показываются по строке 1230 "Дебиторская задолженность" в разд. II Бухгалтерского баланса.строке 1230

58 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1160Строка 1160 "Отложенные налоговые активы» Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).п. 14 Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).счета 09п. п. 1417

59 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.п. 19

60 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1170Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы» К прочим внеоборотным активам организации могут относиться: 1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02).счета 08п. 41п. 5абз. 4 п. 16

61 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета 2. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).счета 07п

62 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета 3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).разд. Iп. 65абз. 2 п. 39

63 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета В ПЕРСПЕКТИВЕ Согласно проекту изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ из него будут удалены нормы о расходах будущих периодов и доходах будущих периодов.

64 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1210Строка 1210 "Запасы» Внимание! Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на конец отчетного года как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от N /18, от N /01).N /18N /01

65 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета

66 Строка 1220Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать: - при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);п. 3 ст при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);п. 7 ст при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);п. 3 ст при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);п. 7 ст при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ);п. 1 ст. 172

67 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета - когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур (п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ);п. п. 12 ст при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется мнением Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от N /20);абз. 3 п. 1 ст. 172Письмо - при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА, используемых как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. НДС в этом случае принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров, работ, услуг в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется по результатам налогового периода, которым в настоящее время является квартал (ст. 163, п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от N /121, от N /136). До окончания квартала произвести распределение НДС невозможно, поэтому он учитывается на счете 19 в фактически предъявленной сумме.ст. 163п. 4 ст. 170N /121N /136

68 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1230Строка 1230 "Дебиторская задолженность» В промежуточной бухгалтерской отчетности раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например 1231 "в том числе долгосрочная" и 1232 "в том числе краткосрочная".

69 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).п. 34 Внимание! Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).п. п. 18 Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).п. п. 910

70 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! Если у организации на счете 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 1150 или 1240, а не по строке 1230 "Дебиторская задолженность". строке строке 1230

71 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! С 2011 года резервы по сомнительным долгам в бухучете стали обязательными. Чтобы избежать разниц, такие резервы можно создавать еще и в налоговом учете. В то же время, если резервов не будет, никакими штрафами это не грозит.

72 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1250Строка 1250 "Денежные средства» Внимание! Инструкцией по применению Плана счетов к счету 55 предусмотрен отдельный субсчет 55-3 "Депозитные счета" для учета денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Но поскольку эти вклады, как правило, удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), их учет может вестись на счете 58 "Финансовые вложения". Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо по строке 1150, либо по строке 1240 (в зависимости от срока обращения (погашения)) (п. 41 ПБУ 19/02).субсчет 55-3п. п. 23строке 1150строке 1240п. 41

73 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1260Строка 1260 "Прочие оборотные активы» В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например: - выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов);счете 46 - не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (п. п. 1, 2, 17, 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от N 116н).п

74 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! Согласно разъяснениям Минфина России числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату в соответствии с ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте (Письмо Минфина России от N /01);ПБУ 2/2008Письмо

75 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета - стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов);счета 94 - суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (абз. 2 п. 7 Письма Минфина России от N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 34 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);абз. 2 п. 7пп. 2 п. 1 ст. 167п. 34п суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст НК РФ, Письмо Минфина России от N /50);ст. ст Письмо

76 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета - суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от N 32н), учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";пп. 1 п. 1 ст. 167п суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 Письма Минфина России от N /177);абз. 2 п. 9 ст. 165абз. 21 п. 7 ст. 198абз. 2 - собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи (п. п. 7.2, 7.2.1, 8.1, Концепции).п. п

77 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1340Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов» При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. организация вынуждена воспользоваться данными аналитического учета по счету 83. В графе "На 31 марта 2011 г." указывается кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА, с учетом переоценки, проведенной по состоянию на При этом в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указывается кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА, на и на соответственно.

78 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета То есть для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на и на , а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007) влечет изменение учетной политики организации. Приказ Минфина России N 186н, которым внесены изменения в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств.ПБУ 6/01ПБУ 14/2007ПриказПБУ 6/01ПБУ 14/2007 Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).п. п

79 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1350Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)» Добавочный капитал может формироваться за счет: - эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от N /18, от N /16, Инструкция по применению Плана счетов);п. 68N /18N /16Инструкция - курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);п. 14

80 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета - разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006);абз. 2 п вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от N /107);ст. 27Письмо

81 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1360Строка 1360 "Резервный капитал» Внимание! Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от N 56н). Следовательно, данные по счету 82 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.п. п. 3510

82 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1370Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения: - уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов; - увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);п. 15п скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).

83 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Поэтому, в случае если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, значение строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату совпадает со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14- ФЗ).строки 1370строки 2400Инструкцияп. п п. п. 12 ст. 42п. 1 ст. 28

84 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следовательно, если организация записями 2011 г. исправляла существенные ошибки 2010 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса за отчетный период 2011 г., в котором сделаны исправительные записи, будет отличаться от показателя строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период.пп. 1 п. 9строки 1370строки 2400

85 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98).п. п Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

86 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета ВАЖНО! В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов за предыдущие годы.строки 1370 С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от N 186н, внесший изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которые влекут изменение учетной политики организаций. Приказ

87 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Поскольку данный Приказ не устанавливает порядка отражения последствий изменения учетной политики, эти последствия отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).Приказп. п То есть сравнительные показатели, указываемые в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. строке 1370

88 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Внимание! При расчете показателя строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не учитываются остатки фондов на финансирование текущих расходов, созданных за счет нераспределенной прибыли. Их величина формирует показатель строки 1550 "Прочие обязательства" разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от N /15).строки 1370строки 1550Письмо

89 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, отражать в Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от N /302).разд. IIIПисьмо Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".разд. III

90 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Строка 1430Строка 1430 "Резервы под условные обязательства» При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от N 167н).строке 1430п. п С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступило в силу новое ПБУ 8/2010, а старое ПБУ 8/01 утратило силу (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России от N 167н). Также с признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пп. 17 п. 1 Приказа Минфина России от N 186н).ПБУ 8/2010ПБУ 8/01п. п. 23п. 72пп. 17 п. 1

91 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета Напомним, что до 2011 г. по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражались остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 20 ПБУ 8/01).строке 650п. 72абз. 2 п. 20

92 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета В частности, оценочные обязательства признаются: - в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ 8/2010);п в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение; - в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

93 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета - в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу; - в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам; - в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами); - в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

94 Основные изменения в сфере законодательного регулирования бухгалтерского учета При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.строки