1 МСФО для МСБ Тема 2.2 (a) Проверка знаний и обсуждение Раздел 11 Основные финансовые инструменты. - презентация

1 1 МСФО для МСБ Тема 2.2 (a) Проверка знаний и обсуждение Раздел 11 Основные финансовые инструменты

2 2 В данную презентацию могут периодически вносить изменения. Последнюю версию можно скачать по адресу: the+trainer+workshops.htm Требования к учету, применимые к малому и среднему бизнесу (МСБ), представлены в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) для МСБ, выпущенных СМСФО в июле 2009 г. Фонд МСФО, авторы, докладчики и издатели не несут ответственности за убытки, нанесенные какому-либо лицу, действующему или воздерживающемуся от действий с учетом материалов, содержащихся в данной презентации, вне зависимости от того, вызваны ли такие убытки неосторожностью или иными причинами.

3 3 Раздел 11 - Пример Далее представлены статьи пробного баланса предприятия. Какие статьи попадают под действие Раздела 11? Как оценить те статьи, которые попадают под действие Раздела 11, после первоначального признания? По FVTPL? По амортизируемой стоимости? По себестоимости за вычетом обесценения? Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? Справ. стоим. FV TPL Амортиз ируемая стоимос ть Себестоим-ть минус обесценение Начальное сальдо счета нераспределенных доходов Нет (см. 11.7(b)) Собственный капитал предприятия рассматривается в Разделе 22 Продолжение следует...

4 4 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? FV TPL Амортиз ируемая стоимос ть Себестоим-ть минус обесценение Акционерный капиталНет (см. 11.7(b)) Собственный капитал предприятия рассматривается в Разделе 22 Недвижимость и оборудование НетНе являются финансовым активом Нематериальные активы НетНе являются финансовым активом Инвестиции в ассоциированные компании Нет (см. 11.7(a)) Ассоциированные компании рассматриваются в Разделе 14 Отложенные налоговые активы НетНе являются финансовым активом – Предусмотрены законом, а не договором

5 5 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадае т под действи е Разд. 11? FV TPLАмортиз ируемая стоимост ь Себестоим- ть минус обесценение ТМЗНетНе являются финансовым активом Торговая дебиторская задолженность Да (см. п (a)) Оценивается по недисконтированной сумме денежных средств, ожидаемых к получению (т.е. за вычетом обесценения), кроме если не является операцией по финансированию

6 6 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? FV TPL Амортизир уемая стоимость Себестоим-ть минус обесценение Денежные средстваДаОцениваются по эквиваленту денежных средств в функциональной валюте Инвестиции в обыкновенные акции, котирующиеся на бирже, не предъявляемые для безоговорочного выкупа эмитентом Да (11.14(c)(i)) Биржевая котировка

7 7 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? FV TPLАмортиз ируемая стоимос ть Себестоим-ть минус обесценение Инвестиции в неконвертируемые привилегированные, не предъявляемые для безоговорочного выкупа эмитентом акции компании, акции которой не котируются на бирже Да (11.14(c) (ii)) Если можно получит ь надежну ю оценку справед ливой стоимос ти Если нет возможности получить надежную оценку справедливой стоимости

8 8 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? FV TPLАмортиз ируемая стоимос ть Себестоим-ть минус обесценение Инвестиции в срочные облигации с фиксированной процентной ставкой Да (если не противоречи т 11.9(b)-(d)) Да Инвестиции в совместный фонд (долевые и долговые ценные бумаги) Нет. Не попадает под действие Оцениваются по справ. стоим. (FVTPL) в соответствии с Разделом 12, поскольку можно получить надежную оценку справедливой стоимости.

9 9 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? FV TPL Амортиз ируемая стоимос ть Себестоим-ть минус обесценение Банковский депозит (Фиксированный срок и процентная ставка) Да (если не противоречи т 11.9(b)-(d)) Да Ссуда к получению от работника (Фиксированный срок и процентная ставка) Да (если не противоречи т 11.9(b)-(d)) Да

10 10 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? FV TPL Амортизируемая стоимость Себестоим- ть минус обесценение Ссуда к получению от ассоциированной компании (Беспроцентная ссуда. Подлежит погашению по требованию ) Да (если не противоре чит 11.9(b)- (d)) Да (дисконтируется с даты, когда ссуда ожидается к получению)

11 11 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? FV TPLАмортиз ируемая стоимост ь Себестоим- ть минус обесценение Банковский заем к оплате (фиксированный срок и процентная ставка) Да (если не противор ечит 11.9(b)-(d)) Да Обязательство по долгосрочным вознаграждениям работникам Нет (см. 11.7(d)) Вознаграждения работникам рассматриваются в Разделе 28

12 12 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? FV TPLАмортизируема я стоимость Себестоим-ть минус обесценение Обязательства в рамках финансовой аренды Нет (см. 11.7(c)) Аренда рассматриваются в Разделе 20 Торговая кредиторская задолженность Да (см. п (a)) Оценивается по недисконтированной сумме денежных средств, подлежащих уплате, кроме если не является операцией по финансированию

13 13 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? FV TPLАмортизируемая стоимость Себестоим-ть минус обесценение ГарантияНетНе является финансовым обязательством. Не приведет к выплате денежных средств или финансовых активов. Арендная плата к оплате ДаОценивается по недисконтирован- ной сумме денежных средств, подлежащих уплате, кроме если не является операцией по финансированию

14 14 Раздел 11 - Пример Последующая оценка? СчетПопадает под действие Разд. 11? FV TPLАмортизи руемая стоимость Себестоим-ть минус обесценение Проценты к оплатеДа Текущее налоговое обязательство НетНе является финансовым обязательством. Обусловлено нормативными требованиями, а не договором Банковский овердрафт (К оплате по требованию, рыночная процентная ставка) Да. Не дисконтирует ся (подлежит уплате по требованию)

15 15 Раздел 11 - Проверка знаний и обсуждение Вопрос 1: В соответствии с МСФО для МСБ вместо применения Разделов 11 и 12 предприятие может выбрать: a.Применение всех МСФО для финансовых инструментов: (МСБУ 32, МСБУ 39 и МСФО 7) b.Применение положений о признании и оценки Разделов 11 и 12 и положений МСФО 7 о раскрытии информации? c.Применение положений о признании и оценке МСБУ 39 и положений о признании и оценки Разделов 11 и 12? d.Применение положений о признании и оценке МСФО 9 или МСБУ 39 и положения о раскрытии информации Разделов 11 и 12?

16 16 Раздел 11 - Проверка знаний и обсуждение Вопрос 2: Какой из нижеприведенных активов является финансовым активом, не попадающим под действие как Раздела 11, так и 12? a.Торговая дебиторская задолженность b.Владение 5% обыкновенных акций другого предприятия, не предъявляемых для безоговорочного выкупа эмитентом c.Владение 5% обыкновенных акций другого предприятия, могущих быть предъявленными для безоговорочного выкупа эмитентом d.Владение 30% обыкновенных акций другого предприятия, обеспечивающее нам «значительное влияние» на такое предприятие e.Денежные средства

17 17 Раздел 11 - Проверка знаний и обсуждение Вопрос 3: Что из ниже перечисленного не является основным финансовым инструментом (т.е. не попадает под действие Раздела 11)? a.Инвестиции в неконвертируемые, не предъявляемые для безоговорочного выкупа эмитентом привилегированные акции компании b.Долевой инструмент предприятия (собственный капитал) c.Заем с фиксированной ставкой и сроком гашения, предоставленный банком d.Заем с переменной ставкой и фиксированным сроком гашения, предоставленный банком e.Беспроцентная ссуда, полученная от материнской компании

18 18 Раздел 11 - Проверка знаний и обсуждение Вопрос 4: Предприятие покупает 100 обыкновенных акций компании X на Лондонской бирже по 20 за акцию, плюс брокерская комиссия в размере 100. Компания X не является дочерней компанией, СП или ассоциированной компанией предприятия. Предприятие должно первоначально признать инвестиции в размере: a.1,900 b.2,000 c.2,100

19 19 Раздел 11 - Проверка знаний и обсуждение Вопрос 5: Предприятие берет заем в банке в размере 10,000 сроком на 5 лет, с фиксированной процентной ставкой 6% годовых, уплачиваемых в конце периода (это рыночная ставка). Банк берет комиссию за рассмотрение заявки в размере 50. Предприятию необходимо оценить заем при первоначальном признании в размере... a.7,473 (= прив. Стоим. PV 10,000 при 6% на 5 лет) b.7,423 c.9,950 d.10,000 e.10,050

20 20 Раздел 11 - Проверка знаний и обсуждение Вопрос 6: 1/1/X1 предприятие предоставляет работнику беспроцентную ссуду на 4 года на покупку автомобиля в размере 10,000. Процент банка был бы 8%. Ссуда к получению на 1/1/X1= ??? Доход от процентов за год X1 = ??? ВариантыПервоначальная дебит. задолж-ть Доход от процентов за X1 a7,3500 b 800 c7, d10,0000 e 800

21 21 Раздел 11 - Проверка знаний и обсуждение Вопрос 7: При оценке обесценения финансовых активов, оцениваемых по себестоимости или амортизируемой стоимости, что нужно оценивать по отдельности? a.Все финансовые активы, которые являются отдельно значимыми b.Все долевые инструменты, которые являются отдельно значимыми c.Все долевые инструменты d.Все финансовые инструменты, за исключением долевых инструментов e.Все долевые инструменты и другие финансовые активы, которые являются отдельно значимыми

22 22 Раздел 11 - Проверка знаний и обсуждение Вопрос 8: МСБ продает банку кредиторскую задолженность на сумму 100 за 85. МСБ продолжает собирать и передавать собираемые суммы банку, за что банк платит комиссию МСБ. МСБ не несет ответственность за кредитные убытки или за медленную оплату должниками. Как учитывается эта операция? см. варианты на следующем слайде...

23 23 Раздел 11 - Проверка знаний и обсуждение Вопрос 8: Варианты ответа: a.МСБ убирает дебиторскую задолженность из своего баланса и не показывает обязательства на 85 b.МСБ сохраняет дебиторскую задолженность 100 в своем балансе и показывает обязательство на 85 c.МСБ сохраняет дебиторскую задолженность 100 в своем балансе и не показывает обязательство на 85 d.МСБ убирает дебиторскую задолженность из своего баланса и показывает обязательство на 85