Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Пятый мастер-класс курса дистанционных лекций 2013 года Автор мастер-класса: Щёкин Денис. - презентация

1 Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Пятый мастер-класс курса дистанционных лекций 2013 года Автор мастер-класса: Щёкин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Мастер-класс дополнен материалами из электронного журнала «Российский налоговый курьер» 23 мая 2013 года, Москва

2 Налоговые риски переквалификации инвестиционных договоров в строительстве Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление Пленума ВАС РФ от г. 54 (п. 4) Инвестиционный договор должен рассматриваться как один из поименованных в ГК РФ видов гражданско-правового договора - как договор купли-продажи будущей недвижимости, договор подряда, договор о совместной деятельности и т.д. Такая квалификация создает риски изменения режима налогообложения инвестиционных договоров. Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Переквалификация инвестиционного договора в договор подрядного типа (или в куплю продажу будущей созданной вещи) -1 Риски заказчика, связанные с исчислением НДС: денежные средства, полученные на основании инвестиционного договора, могут классифицироваться как аванс и облагаться НДС; необходимость облагать НДС «реализацию» готового предмета строительства; риск истечения трехлетнего срока на возмещение застройщиком НДС по строительно-монтажным работам, предъявленного ему подрядчиками как будущему собственнику возводимой недвижимости.

3 Переквалификация инвестиционного договора в договор подрядного типа (или в куплю продажу будущей созданной вещи) -2 Риски инвестора, связанные с исчислением НДС: риск предъявления заказчиком-застройщиком (подрядчиком) к инвестору исков о взыскании ранее ошибочно непредъявленного НДС (в случае доначисления заказчику-застройщику НДС с реализации имущества или работ); риск отказа в вычете НДС, перевыставленного заказчиком-застройщиком инвестору: 1) ввиду неправильного указания наименования товара (выполненных работ, оказанных услуг) в счете- фактуре («правильным» предметом счета-фактуры может быть признана реализация основного средства или работ); 2) по причине того, что этот НДС к вычету должен предъявляться заказчиком-заказчиком (как фактическим подрядчиком), а не инвестором; 3) по истечении трех лет с момента получения соответствующих счетов-фактур от подрядчиков. Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

4 Переквалификация инвестиционного договора в договор подрядного типа (или в куплю продажу будущей созданной вещи)-3 Постановление ФАС Волго-Вятского округа от г. по делу А /2011 – начислен НДС, так как «…произведенная в рамках инвестиционного контракта передача на возмездной основе права собственности на результаты подрядных работ в обмен на долю в праве собственности на имущество одним лицом для другого лица, в силу пункта 1 статьи 39 Кодекса признаются реализацией». Это единичная судебная практика Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

5 Переквалификация инвестиционного договора в договор о совместной деятельности – решение проблемы? В практике арбитражных судов применительно к инвестиционным договорам (которые могут иметь признаки договора о совместной деятельности) признается правильным такой порядок налогообложения инвестиционной деятельности в строительстве, при котором получение инвесторами права на вычет НДС, выставленного подрядчиками, осуществляется непосредственно в момент распределения в их пользу результатов инвестиционной деятельности заказчиком- застройщиком на основании составляемых им сводных счетов-фактур (Постановления ФАС Московского округа от 19 июля 2012 г. по делу А /11, от 30 сентября 2011 г. по делу А / , от 15 сентября 2011 г. по делу А / от 25 августа 2011 г. КА- А40/ по делу А40-499/ ). Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Где почитать «Российский налоговый курьер», 7, апрель 2011 Что почитать Статьи: Договор простого товарищества: особенности исчисления налога на прибыль aspx?aid= E.RNK.RU:

6 Переквалификация инвестиционного договора в договор о совместной деятельности – риск специального порядка вычета НДС. Норма пункта 3 ст НК РФ устанавливает, что в целях НДС учет операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности ведется раздельно одним из участников договора о совместной деятельности (ответственным участником), и только он имеет право на вычет сумм НДС, указанных в выставленных ему контрагентами счетам-фактурам по товарам, работам и услугам, приобретенным или приобретаемым для целей ведения совместной деятельности. Однако согласно буквальному толкованию формулировки данной нормы она подлежит применению только в тех случаях, когда в рамках простого товарищества его участники осуществляют реализацию товаров, работ и услуг, то есть, совершают операции, образующие объект налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ). Обычно при строительстве целью договора является распределение его результатов, а не совместная эксплуатация объекта – т. е. не реализация услуг, поэтому ст НК РФ не должна применяться. Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Где почитать «Российский налоговый курьер», 7, апрель 2011 Что почитать Статьи: Совместная деятельность: исчисление НДС, налога на имущество и бухучет E.RNK.RU:

7 Переквалификация инвестиционного договора в агентский договор – решение проблемы? Инвестор по сводному счету-фактуре принимает НДС к вычету. Может ли агент формировать сводную счет-фактуру и накапливать НДС. Вопрос о трехлетнем сроке вычетов при агентской модели. Заказчик-застройщик не должен начислять НДС с передачи результатов работ, кроме своего вознаграждения Практика ряда компаний идет по этому пути Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Где почитать «Российский налоговый курьер», 11, июнь, 2011 и 16, август, 2012 Что почитать Статьи: Какие нюансы должны учесть стороны договора комиссии, чтобы избежать претензий по НДС Правила оформления счетов-фактур сторонами посреднических сделок E.RNK.RU:

8 Сохранение практики налоговых органов по одобрению сводных счетов-фактур Письмо ФНС от 12 июля 2011 г. У налогоплательщика-инвестора право на вычет суммы налога, предъявленной ему заказчиком-застройщиком, возникает при получении счета-фактуры, выставленного заказчиком-застройщиком в адрес инвестора, по принятому на учет результату инвестиционного проекта, независимо от того, что счет-фактура составляется заказчиком-застройщиком на основании счетов-фактур, выставленных этому заказчику- застройщику подрядными (проектными) организациями в гг. При этом на основании п. 2 ст. 173 Кодекса срок, в течение которого налогоплательщик вправе заявить к вычету предъявленные ему суммы налога, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога». ВНИМАНИЕ – риск отказа вычета НДС по трехлетнему периоду по услугам заказчика- застройщика если такие услуги инвестору предъявляются помесячно/поквартально Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

9 Одобрение ВАС РФ сводных счетов-фактур в строительстве Постановление Президиума ВАС РФ от 26 июня 2012 г. 1784/12 по ООО «Наш дом» Общество, выполняя функции заказчика строительства, выставило предпринимателям - инвесторам строительства сводные счета-фактуры для применения ими налоговых вычетов на суммы НДС, уплаченные Обществом за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги). Счета-фактуры с выделением сумм НДС на услуги по организации строительства Общество не выставляло. ВАС РФ указал, что в рассматриваемом случае Общество не обязано уплачивать в бюджет НДС в связи с выделением им суммы налога в сводных счетах-фактурах. Перевыставление Обществом счетов-фактур инвесторам направлено на реализацию ими права на возмещение НДС в размере, соответствующем стоимости полученного в собственность объекта капитального строительства. Намерение ВАС РФ не ломать практику налогообложения в строительстве из Постановления ВАС РФ 54 Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

10 Соблюдение при строительстве требований иных отраслей права не влияет на налогообложение. Пример. Постановление ФАС МО от 9 апреля 2010 г. по делу А / по ООО «ЕГ Логистика» Наличие разрешения на строительство не взаимосвязано с налоговыми вычетами. В обоснование правомерности применения налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено представление разрешения на строительство. Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Где почитать «Российский налоговый курьер», 1-2, январь, 2013 Что почитать Статьи: Налоговые последствия в ситуации, когда компания самовольно построила объект E.RNK.RU:

11 Унификация понятий НК РФ и градостроительного законодательства-1 Изменения, внесенные в п. 6 ст. 171 НК РФ Федеральным законом от г ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – «Федеральный закон 337-ФЗ»), касаются преимущественно унификации понятий, используемых в Градостроительном кодексе РФ и гл. 21 НК РФ. В частности, поправками была уточнена используемая терминология в части наименований лиц, предъявляющих налогоплательщику НДС по подрядным работам: прежняя редакция п. 6 ст. 171 НК РФ: «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)…»; текущая редакция п. 6 ст. 171 НК РФ: «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками)…». Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

12 Унификация понятий НК РФ и градостроительного законодательства-2 Как следует из определения термина «застройщик», содержащегося в п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ в редакции Федерального закона 337-ФЗ, застройщиком всегда является лицо, которое обладает вещным или обязательным правом в отношении земельного участка, на котором идет строительство (собственность, право бессрочного пользования, аренда и т.д.). Технический заказчик - физическое лицо, действующее на профессиональной основе, или юридическое лицо, которые уполномочены застройщиком от имени застройщика заключать договоры о выполнении инженерных изысканий, подготовке проектной документации и др. Если Инвестор владеет правами на земельный участок, то он становиться Застройщиком и как это влияет на налогообложение при новой редакции НК РФ? Вычеты по НДС при инвестиционном договоре агентского типа должны сразу передаваться Инвестору (Застройщику) ? Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

13 Транслировать вычеты по НДС Инвестору (собственнику), если не подрядная модель Постановление ФАС ПО от 3 октября 2012 г. по делу А /2011 по ЗАО «АвтоВАЗстрой» В результате выполнения условий договора долевого участия в строительстве, застройщик не получает объект строительства в собственность. Право собственности на объект возникает у дольщика после сдачи объекта в эксплуатацию. Передача дольщиками средств заказчику для строительства дома имеет инвестиционную основу. Застройщик при капитальном строительстве не вправе принять НДС, предъявленный подрядными организациями, к вычету, поскольку заказчик объекта строительства в собственность не приобретает и не реализует объект дольщикам. Следовательно, работы подрядных организаций приобретаются им для операций, не признаваемых у него объектом обложения НДС. С момента, когда происходит регистрация договора долевого участия в строительстве, Общество не имеет права на вычет НДС по товарам (работам, услугам), предъявленного поставщиками и подрядными организациями в рамках исполнения этого договора. Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

14 Раздельный учет вычета по НДС при строительстве жилых и нежилых помещений Постановление ФАС ЗСО от 6 сентября 2012 г. по делу А /2011 по ООО «Уникон» Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при строительстве жилого комплекса со встроенными нежилыми помещениями, относящиеся к стоимости жилых и нежилых помещений, предназначенных для операций, освобождаемых от налогообложения и облагаемых налогом, следует распределять после принятия налогоплательщиком на учет готового к вводу в эксплуатацию жилого дома. Где почитать «Российский налоговый курьер», 8, апрель 2012 Что почитать Статьи: Нюансы бухучета "входного" налога при ведении как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности aspx?aid= E.RNK.RU: Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

15 Вычет НДС жестко не привязан к распределению площадей? Постановление ФАС МО от 7 сентября 2012 г. по делу А / по ЗАО «Торгово-Выставочный комплекс «Аквапарк» Налоговый орган полагает, что налогоплательщик имел право применить вычет НДС лишь в пределах 70%, указанных в счета-фактурах сумм, поскольку в соответствии с п. 6 инвестиционного контракта помещения в объекте предварительно распределяются следующим образом: 30% ОАО «Авиационный парк» и 70% налогоплательщику. Признавая решения инспекции незаконными, суд исходил из того, что налогоплательщик - инвестор. Его вклад в инвестиционный проект представляет собою финансирование строительства в полном объеме. Счета-фактуры выставлены подрядчиками налогоплательщику, который фактически понес затраты на оплату работ, включая НДС, и принял работы к учету. Поэтому на основании п. 6 ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в полном объеме. Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

16 Вычет НДС и что считать принятой на учет работой – вопрос об этапах Постановление ФАС МО от 19 апреля 2012 г. по делу А / по ЗАО «Финансовый центр – Межбанковская Валютная Биржа» В спорном случае налоговый орган ставит под сомнение вычеты НДС по промежуточным этапам строительных работ, ссылаясь на то, что контракт не предусматривает приемку заказчиком отдельных этапов выполненных работ. Заказчик, принявший результат отдельного этапа работ, несет риск гибели и повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика. Налоговый орган полагает, что акты приемки КС-2 служат лишь основанием для определения стоимости выполненных работ и не относятся к актам о принятии результата выполненных работ, под которыми по контракту подразумевается построенный объект. Однако налоговый орган не учел, что п. 5 ст. 172 НК РФ предусматривает, что вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся в общеустановленном порядке, т.е. по мере принятия выполненных работ на учет. Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

17 Вычет НДС по доле города-1 Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление ФАС МО от 22 июня 2011 г. по делу А / по ОАО «Мосэнка» По мнению инспекции, Общество (застройщик, инвестор) неправомерно применило вычет НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками при строительстве жилых домов и прокладке инженерных коммуникаций. Уплаченный НДС при приобретении работ, услуг, используемых для инвестиционной деятельности, результаты которой переданы Москве, не подлежит вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ, так как они не используются в деятельности, облагаемой НДС. Суд установил, что в инвестиционным контракте определено, что деловой комплекс станет собственностью Общества, а права собственности на жилые объекты и инфраструктуру будут принадлежать Правительству Москвы. Таким образом, Общество обременено исполнением обязательства в пользу Правительства Москвы. Поскольку без строительства жилого комплекса и инженерной инфраструктуры невозможно получение Обществом права собственности на деловой комплекс, эти расходы формируют первоначальную стоимость полученного в результате реализации инвестиционного проекта основного средства - делового комплекса. Деловой комплекс используется для ведения операций, облагаемых НДС (сдачи в аренду офисных помещений) и выполнены все условия, установленные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ для применения вычета НДС.

18 Вычет НДС по доле города-2 Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление ФАС МО от 19 сентября 2011 г. по делу А / по ООО «Левиум» Основанием отказа в вычете НДС послужил вывод инспекции, что Общество неправомерно заявило к вычету НДС в части, приходящейся на долю строящегося здания, которая после окончания строительства должна быть передана в собственность Правительству Москвы (20% всей суммы НДС). Признавая решения инспекции недействительными, суд исходил из того, что заявленные вычеты НДС связаны с ведением подрядным способом капитального строительства торгово-офисного комплекса. Общество ведет учет результатов по договору о совместной деятельности. На него выставляются счета-фактуры поставщиков, в связи с чем по ст. 169, 171, 172 НК РФ он вправе заявить вычет НДС, предъявленного ему к оплате по таким счетам-фактурам (ст НК РФ). При этом право на вычет не зависит от размера будущей доли товарища в праве собственности на возводимый объект недвижимости.

19 Вычет НДС по доле города с последующим восстановлением? Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление ФАС МО от 25 сентября 2012 г. по делу А / по ЗАО «Северо-Запад Инвес» По инвестиционному контракту, заключенному Обществом (основной инвестор), Правительством Москвы и застройщиком велось строительство административно-жилого комплекса с подземным гаражом (65% здания и 85% гаража - доля Общества, 35% и 15% - доля Правительства Москвы с передачей застройщику - общественно- государственному объединению). Инспекция отказала Обществу в вычете НДС, посчитав, что передача на безвозмездной основе объекта органам власти на основании подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС, и до принятия законченного строительством объекта к учету отсутствует право на вычет НДС. Суд, руководствуясь ст. 171, 172, НК РФ, указал, что Общество подтвердило право на вычет НДС, а доводы инспекции ошибочны. В пункте 5 ст. 172 НК РФ с 1января 2006 г. предусмотрено, что вычет НДС проводится в общем порядке по п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. по мере выполнения подрядчиками работ и предъявления счетов-фактур, вне зависимости от ввода в эксплуатацию и принятия к учету в качестве основного средства, а также от последующего распределения площадей в построенном объекте между участниками инвестиций. Инвестор, несущий все расходы на создание объекта инвестиций, не обязан принимать предъявленные ему подрядчиками суммы НДС пропорционально доле, которую он получит по окончании строительства и распределения площадей между инвесторами. После передачи части объекта по окончании строительства в городскую собственность Общество на основании п. 3 ст. 170 НК РФ обязано восстановить часть НДС, ранее включенную в состав вычетов при строительстве (до окончания строительства и распределения площадей), пропорционально переданным в городскую собственность площадям построенного объекта.

20 Доля города на расходы по налогу на прибыль Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Определение ВАС РФ от 15 декабря 2010 г. ВАС-16759/10 по ООО «Монолитстрой» Общество заключило договоры на долевое участие в строительстве с физическими лицами, а также с администрацией города - о совместном участии сторон в развитии инженерной и социальной инфраструктуры и благоустройстве города. Администрация в счет своих обязательств по совместной деятельности предоставляла для застройщика земельные участки для строительства жилых домов, а застройщик по окончании строительства жилых домов передал в муниципальную собственность часть квартир. Суд признал правомерным отнесение в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат на квартиры, предназначенные для администрации, поскольку они связаны с долевым строительством жилья, экономически обоснованы и документально подтверждены.

21 Вычет НДС по ремонтно-строительным работам по объектам общей инфраструктуры Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление Президиума ВАС РФ от 25 октября 2011 г. 3844/11 по ООО «Тулацемент» Положения гл. 21 НК РФ не препятствуют включению в состав вычетов НДС сумм этого налога налогоплательщиками, оплатившими ремонтно-строительные работы автомобильных дорог общего пользования, находящихся во владении исполнительных органов государственной власти или местной администрации, при отсутствии встречных обязательств заинтересованных лиц по финансированию результатов работ и договорных отношений с лицами, ответственными за содержание автомобильных дорог, при условии несения этих затрат для экономически оправданного результата. ВАС РФ считает допустимым включение в вычеты сумм НДС, уплаченных Обществом подрядным организациям за выполненные работы для автомобильной дороги как связанные со строительством объекта производственного назначения цементного завода. В проведении работ усматривается производственная необходимость, заключающаяся как в доставке грузов на строительную площадку в периоде строительства, так и в последующей реализации готовой продукции, признаваемой объектом обложения НДС.

22 Вычет НДС по работам при ликвидации объекта под расчистку участка для будущего строительства Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление Президиума ВАС РФ от 31 января 2012 г /11 по ОАО «Чусовской металлургический завод» Общество правомерно заявило к вычету НДС, уплаченный подрядчикам в составе стоимости работ по ликвидации объектов основных средств. Где почитать «Российский налоговый курьер», 9, май 2012 и 3, февраль, 2013 Что почитать Статьи: Таково решение суда, или Обзор судебной практики При ликвидации недостроя компаниям удается отстоять расходы по налогу на прибыль и вычет по НДС aspx?aid= aspx?aid= E.RNK.RU:

23 Вычет НДС по расходом подразделений капитального строительства Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г /10 по ЗАО «Ванкорнефть» Результат деятельности подразделения капитального строительства Общества – это обеспечение создания силами подрядных организаций объектов основных средств (нефтяных и газовых скважин и нефтепровода), эксплуатация которых влечет добычу нефти и газа и их реализацию, признаваемую в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения. Следовательно, Общество вправе на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ отнести к налоговым вычетам суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров для одного из подразделений Общества, так как соответствующие расходы понесены для операций, признаваемых объектами налогообложения. Применение к таким правоотношениям положений подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ ошибочно. Признание этой нормой передачи товаров для собственных нужд объектом налогообложения (при условии, что затраты не включаются в расходы по налогу на прибыль), не влечет отказа в применении налоговых вычетов, если налогоплательщик понес расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, для операций, подлежащих обложению НДС.

24 Строительство для собственного потребления как объект НДС – ограничительное толкование Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. 3309/10 по ОАО «Мостостроительный отряд 34» При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут квалифицироваться как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта. Если цель строительства доказана, то не имеет правового значения, выполнялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов. Где почитать «Российский налоговый курьер», 19, октябрь 2011 Что почитать Статьи: Когда при строительстве для собственных нужд начислять НДС и заявлять его к вычету aspx?aid= E.RNK.RU:

25 Переданные подрядчику материалы на давальческой основе НДС не облагаются Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление ФАС МО от 13 декабря 2010 г. по делу А / по ОАО «Евразруда» Инспекции считала, что на основании подп. 3 п. 1 ст. 146; п. 2 ст. 159 НК РФ стоимость материалов, принадлежащих Обществу и переданных подрядчикам на давальческой основе, включается в объем СМР, выполненных хозяйственным способом, и учитывается при формировании базы при исчислении НДС. Суд указал, что для возникновения объекта налогообложения согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ и применения п. 2 ст. 159 НК РФ необходимо, чтобы налогоплательщик самостоятельно выполнял строительно-монтажные работы. При выполнении работ подрядными организациями объект обложения НДС у заказчика отсутствует, в том числе по переданным давальческим материалам. Где почитать «Российский налоговый курьер», 21, ноябрь 2011, и 19, октябрь, 2011 Что почитать Статьи: Особенности исчисления налогов при давальческой переработке Когда при строительстве для собственных нужд начислять НДС и заявлять его к вычету aspx?aid= aspx?aid= E.RNK.RU:

26 Налогообложение уступки прав на нежилые помещения Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2010 г /09 по ООО «Новострой» Пункт 3 ст. 155 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места. Согласно этой норме база определяется в виде разницы между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Поскольку в отношении уступки требований о передаче нежилых помещений ст. 155 НК РФ подобных особенностей не устанавливает, суды сочли, что налоговая база по таким операциям подлежит определению в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, т.е. исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с оплатой переданных имущественных прав. Имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав, и НДС по ним должен определяться одинаково. Такой вывод следует из положений ст. 3 НК РФ, согласно которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. При реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база подлежала определению в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав.

27 Стандарты осмотрительности при выборе контрагентов в строительстве Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г /09 по ОАО «Коксохиммонтаж-Тагил» ВАС РФ указал, что при оценке осмотрительности при выборе контрагента учитывается их деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта. Общество, обладая знаниями о характере и специфике выполняемых работ, заключило договоры с организациями, не имеющими деловой репутации и необходимого профессионального опыта, а также лицензий на выполнение работ. При заключении спорных субподрядных договоров с такими организациями указывались лишь вид и общая стоимость выполняемых работ без конкретизации и определения их объема и без согласования технических заданий и проектно-сметной документации. Кроме того отсутствуют доказательства допуска работников субподрядчиков, а также принадлежащего им транспорта на территорию строительного объекта, а также то, что представители этих компаний участвовали в производственных совещаниях на строительном объекте, и привлечение таких субподрядчиков было согласовано с заказчиком.

28 Налоговые последствия прекращения строительства-1 Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление Президиума ВАС РФ от 7 июня 2011 г /10 по ЗАО «Логопарк Междуречье» ВАС РФ признал, что проценты по кредитным договорам принимаются для целей налогообложения прибыли при расторжении кредитных соглашений и отказе от выполнения строительства, для которого были получены кредиты. Где почитать «Российский налоговый курьер», 3, февраль, 2013 Что почитать Статьи: При ликвидации недостроя компаниям удается отстоять расходы по налогу на прибыль и вычет по НДС aspx?aid= E.RNK.RU:

29 Налоговые последствия прекращения строительства-2 Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление ФАС СЗО от 16 июня 2011 г. по делу А /2010 по ООО «Балтийский сжиженный газ» Налоговый орган посчитал, что расходы на создание проектной и технической документации для строительства завода сжиженного природного газа и морского терминала не могут уменьшать базы налога на прибыль, так как они не направлены на получение экономической выгоды. Общество не приступило к строительству, земельный участок за проектом не закреплен, границы земельного участка под строительство завода не утверждены. Суд указал, что налоговый орган не представил доказательств экономической необоснованности расходов. Недостижение налогоплательщиком запланированного результата не может служить основанием для признания понесенных расходов экономически не обоснованными, поскольку налоговое законодательство не исключает возможности убытка от предпринимательской деятельности.

30 Учет убытков при строительстве Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление ФАС УО от 15 декабря 2010 г. по делу А /10-С8 по ЗАО «ЮИТ Уралстрой» По мнению налогового органа, убытки Общества (заказчика-застройщика) в виде превышения затрат на строительство над договорной стоимостью объекта не учитываются в составе внереализационных расходов, поскольку п. 2 ст. 265 НК РФ содержит закрытый перечень, в котором убытки от инвестиционной деятельности не указаны. Кроме того, денежные средства, поступавшие на расчетный счет Общества, были источником целевого финансирования, а не доходами от обычных видов деятельности, поэтому доходы и расходы на целевое финансирование и перерасход целевых средств не могут влиять на финансовый результат для целей налогообложения прибыли. В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ расходы заказчика-застройщика в рамках целевого финансирования в виде превышения затрат на строительство над договорной стоимостью объекта не учитываются при налогообложении. Суд указал, что НК РФ не содержит ограничений для учета при исчислении налога на прибыль убытка, понесенного при ведении деятельности по договорам участия в долевом строительстве. Расходы Общества были направлены на получение дохода, в связи с чем, правомерно учтены им при исчислении налога на прибыль на основании ст. 252 НК РФ. Инспекция не оспорила документального подтверждения расходов.

31 Учет командировочных расходов подрядчиков Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление ФАС ПО от 5 марта 2009 г. по делу А /2006 по ООО «Производственно-коммерческая фирма «Балаковоспецстрой» Общество (заказчик) по условиям договоров подряда оплачивало командировочные расходы работникам организаций подрядчиков, выполнявшим работы на объекте строительства. Налоговый орган посчитал недопустимым включение в затраты командировочных расходов по причине получения денежных средств лицами, не состоящими в трудовых отношениях с Обществом, так как в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой считается только поездка работника, состоящего в трудовых отношениях с работодателем. Суд признал спорные расходы правомерными. В рассматриваемом случае затраты в связи с командированием работников для выполнения работ для заказчика, считаются издержками заказчика в рамках договора подряда и подлежали включению в цену работ для предъявления затрат заказчику. Командировочные расходы, оплаченные Обществом, включены в состав накладных расходов, отраженных в актах формы КС-2, представленных в качестве доказательств выполнения подрядных работ.

32 Расходы по страхованию рисков подрядчиков заказчиком Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление ФАС МО от 29 мая 2012 г. по делу А / по ООО «Газпром добыча Надым» По мнению инспекции, Общество необоснованно учло в расходах страхование рисков, связанных с проведением капитального ремонта скважин, арендуемых у ОАО «Газпром». Признавая это решение недействительным, суд указал, что спорные расходы обоснованны и документально подтверждены. Основным видом деятельности Общества была добыча газа из арендованных скважин, и расходы связаны с получением дохода. Общество страховало риск гибели или повреждения арендуемого имущества, а также собственные расходы на проведение капитального ремонта, которые оно обязано нести по договору аренды. ОАО «Газпром» такие риски не страховало. Суд отметил, что налоговое законодательство не ограничивает право учесть расходы на страхование строительно- монтажных рисков осуществлением деятельности в качестве подрядчика (строительной организации), поскольку как подрядчик, так и заказчик могут быть страхователями строительно-монтажных рисков. НК РФ не ограничивает круг страхователей по такому виду страхования только подрядными (строительными) организациями.

33 Земельный налог Дата: 23 мая 2013 года Мастер-класс: «Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам» Автор: Щекин Денис Михайлович, управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам Постановление Президиума ВАС РФ от 4 октября 2011 г. 5934/11 по ООО «Прома» С момента государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости законным пользователем земельного участка под производственной базой, незавершенной строительством, является покупатель. Следовательно, обязанность уплаты земельного налога с момента приобретения объекта и до заключения договора аренды земельного участка возложена на него. Плательщиком земельного налога признается лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения земельным участком. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на этот земельный участок.

34 23 мая 2013 года Через несколько минут лектор ответит на ваши вопросы, поступившие в ходе мастер-класса Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам

35 Как на практике применять новшества, введенные с 2013 года Мастер-класс Бондаренко О. А. 23 мая 2013 года СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! Нюансы исчисления НДС и налога на прибыль по подрядным договорам