Скачать презентацию
Идет загрузка презентации. Пожалуйста, подождите
Презентация была опубликована 10 лет назад пользователемВероника Чмарина
1 Налоговые споры по раздельному учету и при использовании различных режимов налогообложения Июнь · 2013 Яковлев Алексей Алексеевич Руководитель практики налоговых споров ФБК-Право
2 2 Споры по раздельному учету Общая информация Споры по НДС остаются в лидерах по сравнению со спорами по другим видам налогов; Раздельный учет – актуальность проблематики; Организация ведения раздельного учета – как инструмент налоговой оптимизации; Ведение раздельного учета по НДС – комплексная задача, включающая в себя вопросы учета, экономики и права, при этом ключевыми в ней являются вопросы УЧЕТА.
3 3 Случаи, для которых главой 21 НК РФ предусмотрено ведение раздельного учета. осуществление операций, облагаемых НДС, и операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от НДС) (п. 4 ст. 149 НК РФ); для длительных производственных циклов (п. 13 ст. 167 НК РФ); определение суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации, облагаемой по ставке 0 % (п. 10 ст. 165 НК РФ); при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом (п. 4 ст НК РФ); раздельный учет по ст. 170 НК РФ Его назначение связано с таким условием для вычета НДС как связь приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав с операциями, облагаемыми НДС
4 4 Раздельный учет по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ используемым для осуществления операций (2) НЕ_ОБЛАГАЕМЫХ НДС используемым для осуществления как (1)_ОБЛАГАЕМЫХ, так и (2)_НЕ_ПОДЛЕЖАЩИХ обложению НДС (ОСВОБОЖДЕННЫХ от обложения НДС) операций ВЫЧЕТЫ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ), ИМУЩЕСТВЕННЫМ ПРАВАМ, используемым для осуществления операций (1)_ОБЛАГАЕМЫХ НДС УЧИТЫВАЮТСЯ В СТОИМОСТИ ПРИННИМАЮТСЯ К ВЫЧЕТУ ПРИННИМАЮТСЯ К ВЫЧЕТУ/ /УЧИТЫВАЮТСЯ В СТОИМОСТИ В ПРОПОРЦИИ СтОтгрНДС / ΣСтОтгр ¡
5 5 «Правило 5 %» vs ведение раздельного учета по п. 4 ст. 170 НК РФ Правило 5 %: О нем вспоминают в момент, когда надо готовить возражения на акт проверки; На него ссылаются там, где это не нужно; Его возможности используются не полностью. (!) МОЖНО НЕ ОПРЕДЕЛЯТЬ ПРОПОРЦИЮ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, ЕСЛИ: ДОЛЯ СОВОКУПНЫХ РАСХОДОВ на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых НЕ_ПОДЛЕЖАТ ОБЛОЖЕНИЮ НДС, не превышает 5 % ОБЩЕЙ ВЕЛИЧИНЫ СОВОКУПНЫХ РАСХОДОВ на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. (абз.9 п. 4 ст. 170 НК РФ в редакции ФЗ от N245-ФЗ)
6 6 «Правило 5 %» спорные вопросы Какие вопросы возникают по «Правилу 5 %» (перечень не является исчерпывающим): Используем / не используем, в том числе, с учетом видов осуществляемой деятельности, закрепляем в УП/ не закрепляем в УП Какие расходы берем для расчета (только прямые, или прямые и косвенные, только по основной деятельности или с учетом прочих, что делаем с общехозяйственными и внереализационными расходами, используем данные бухгалтерского или налогового учета и т.п.) Считаем расходы связанные с облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально доходам / считаем по другим критериям Применяем или нет «Правило 5 %», если отдельные виды деятельности подпадают под ЕНВД На какой результат применения «Правила 5 %» можно рассчитывать
7 7 «Правило 5 %» спорные вопросы Обязательность (необходимость) применения, обязательность закрепления в УП Применение «Правила 5 %» является добровольным Отказ от применения правила 5 % не всегда продиктован объективными оценками, не всегда учитывает возможность того, что ситуация может меняться Отсутствие в УП упоминания про применение «Правила 5 %» может выступить дополнительным ресурсом при защите прав налогоплательщика, Декларирование применения «Правила 5 %» в УП, в совокупности с указанием применяемой методики, может выступить дополнительным аргументом в пользу ее обоснованности
8 8 «Правило 5 %» спорные вопросы Значение видов осуществляемой деятельности Практика с участием автодилеров ( годы): Общество осуществляло как операции, подлежащие обложению НДС (реализация автомобилей и запчастей к ним, реализация ТМЦ, оказание услуг по ремонту автомобилей), так и операции, не подлежащие обложению НДС (оказание услуг без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей в период гарантийного срока их эксплуатации); Инспекция считает расчет Обществом доли совокупных расходов ошибочным, поскольку в него необоснованно включены суммы расходов, не относящиеся к расходам на производство товаров (работ, услуг), а именно: расходы, связанные с реализацией (перепродажей) товаров (автомобилей, запчастей), производителем которых общество не является. Суд полагает, что дилерская деятельность Общества предусматривает продажу автомобилей с предварительным выполнением работ по предпродажной подготовке и последующим выполнением работ по гарантийному ремонту автомобилей. При применении установленного абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ правила из общей величины совокупных расходов на производство инспекция ошибочно исключила расходы, связанные с реализацией автомобилей и запасных частей.
9 9 «Правило 5 %» спорные вопросы Значение видов осуществляемой деятельности (продолжение) Ф Постановление Президиума ВАС РФ от /12 (дело ООО «Проктер энд Гембл»): (!) Важно: спор за период до изменений ФЗ от N 245-ФЗ Президиум ВАС РФ использовал критерии экономического характера необлагаемой деятельностью у Заявителя было предоставление займов под % спорная сумма вычетов была связана с общехозяйственными расходами Применение абз.9 п. 4 ст. 170 НК РФ возможно только производственными компаниями Предоставление займа - производство услуг. Трактовка Инспекции абз.9 п. 4 ст. 170 НК РФ не соответствует смыслу этой нормы. Инспекция (Ответчик):Общество (Заявитель): Президиум ВАС: Предоставление преимуществ, связанных исключительно с налоговым учетом сумм НДС, лишь хозяйствующим субъектам, осуществляющим деятельность в сфере производства товаров (работ, услуг), не дает экономического эффекта в виде уменьшения налогового бремени, поскольку объект обложения НДС возникает при реализации товаров (работ, услуг), а не в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для осуществления которых приобретаются сырье, материалы, средства производства, работы и услуги сторонних организаций
10 10 «Правило 5 %» спорные вопросы Определение состава расходов для расчета по «Правилу 5 %» (!) Какие расходы следует включить в расчет по «Правилу 5 %» Письмо МФ РФ от N /3574: … учитываются все расходы, относящиеся к операциям, освобождаемым от НДС. Письмо МФ РФ от N /223: … учитывались все расходы, относящиеся к операциям, освобождаемым от обложения НДС, в том числе стоимость приобретенных ценных бумаг, прав требований, подлежащих дальнейшей реализации, суммы процентов по полученным займам в случае последующего предоставления их третьим лицам, а также иные расходы, связанные с приобретением указанных ценных бумаг, прав требований, получением займов. Кроме того, в составе расходов следовало учитывать часть общехозяйственных расходов, относящихся к данным операциям. Письмо МФ РФ от N /92: В случае, если в течение налогового периода наряду с операциями, подлежащими обложению НДС, осуществлялись операции, не подлежащие обложению НДС в связи с тем, что они не являются объектом обложения НДС, и расходы на такие операции составили менее 5 %, раздельный учет может не производиться.
11 11 «Правило 5 %» спорные вопросы Определение состава расходов для расчета по «Правилу 5 %» (продолжение) (!) Подходы судебной практики по общехозяйственным расходам Постановление ФАС МО от N А / : Вычет по общехозяйственным расходам заявлен обществом в полной сумме, поскольку данные товары (работ, услуги) использованы только для осуществления операций, облагаемых НДС. Строительство жилого дома, в котором обществом в проверяемом периоде были реализованы квартиры, осуществлялось только подрядным способом, то есть без привлечения сил и средств заказчика, который за исключением оплаты строительных работ, не нес никаких расходов, подлежащих распределению в бухгалтерском учете по счетам затрат, в том числе на счет 26 "Общехозяйственные расходы". (!) Подходы к решению спорных вопросы в отношении ряда расходов необходимо учитывать экономическое содержание расхода и его место в деятельности организации; последовательность избранной методологии, в том числе, использование сопоставимых экономических показателей;
12 12 «Правило 5 %» спорные вопросы Определение состава расходов для расчета по «Правилу 5 %» (продолжение) (!) Источник для расчета: налоговый vs бухгалтерский учет Постановление ФАС СЗО от N А /2010: Непосредственно в главе 21 НК РФ не содержатся определения понятий "доля совокупных расходов на производство" и "общая величина расходов на производство". Использование норм главы 25 НК РФ по поводу термина "расходы на производство", ошибочно. Правомерно использование правил бухгалтерского учета. (См. также письмо МФ РФ от N /174) (!) Как делим расходы, связанные с облагаемыми/ не облагаемыми операциями: пропорционально доходам или по другим критериям Письмо ФНС РФ от N КЕ-4-3/4475: Положениями главы 21 НК РФ, в том числе п. 4 ст. 170 НК РФ, не установлены правила определения налогоплательщиками доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходов этих налогоплательщиков. В связи с этим каждый налогоплательщик самостоятельно в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, устанавливает порядок определения доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходов.
13 13 «Правило 5 %» спорные вопросы Сочетание общего режима и ЕНВД Письмо ФНС России от N Письмо МФ РФ от N /143 Постановление ФАС ЦО от N А23-247/06А Правило 5 % при ЕНВД не действует Постановление ФАС СЗО от по делу NА /2010 (косвенно) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от по делу N А /2008 Постановление ФАС Поволжского округа от по делу N А /06-СА2-11 Правило 5 % действует и при ЕНВД
14 14 Правило 5 % Последствия при соблюдении барьера Письмо ФНС от N (письмо МФ РФ от N /139): …абзац девятый п. 4 ст. 170 НК РФ применяется к сумме НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для использования во всех перечисленных выше операциях (в том числе и в отношении тех покупок, которые подлежат отнесению к числу прямых расходов). Постановление ФАС ЦО от N А /11: …абз.9 п.4 ст.170 НК РФ применяется к сумме НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для использования во всех перечисленных выше операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, а также в тех и других одновременно.
15 15 Раздельный учет по ст. 170 НК РФ Основные вопросы (!) Что такое «раздельный учет» Совокупность действий по определению судьбы «входящего» НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых НДС операций, прежде всего в части вычетов, относящихся одновременно к двум указанным выше категориям. Именно на эти вычеты распространяются и отрицательные последствия в случае отсутствия раздельного учете или ведения его ненадлежащим образом. См. Письмо МФ РФ от N /02 (!) Закрепление в УП Формализация порядка ведения раздельного учета желательна, но главное – при необходимости иметь возможность подтвердить, что раздельный учет фактически ведется. Постановление ФАС МО от по делу N А / ; Постановление ФАС ВСО от по делу N А74-585/2011 и др.
16 16 Раздельный учет по ст. 170 НК РФ Определение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав (!) Постановление Президиума ВАС РФ от /11 (дело "Лаборатории Касперского»): Предусмотренное п. 4 ст. 170 НК РФ правило ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые НДС (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21. (!) Определение ВАС РФ от ВАС-12760/11: Обществом осуществлялись не подлежащие налогообложению операции по выдаче процентных займов в денежной форме. В нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ проценты по указанным займам не учтены в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) при расчете единой пропорции применяемой для распределения НДС. Доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа должны учитываться аналогично порядку учета платы за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме. (!) Общие подходы к определению стоимости отгрузки Последовательность, использование экономически обоснованных сопоставимых критериев
17 17 Раздельный учет Разбор практической ситуации Обществом заявлен вычет по приобретенным нежилым помещениям, при этом Общество получало доходы в виде % по займам и от реализации ц/б Приобретенные нежилые помещения планировалось использовать в операциях, облагаемых НДС и эти намерения начали воплощаться после завершения проверки Вычет заявлен не в периоде приобретения нежилых помещений, а в периоде реализации первого из них, в пределах срока (п. 2 ст. 173 НК РФ) В ходе проверки Общество пояснило Инспекции, что не вело раздельный учет «входящего» НДС. В периоде заявления вычетов имелись основания для применения правила 5 %, представило справку-расчет. Инспекция отказала в вычете, поскольку в периоде приобретения помещений доля расходов, связанных с необлагаемыми операциями превысила 5 %
18 18 Использование налоговых режимов и оценка обоснованности налоговой выгоды Определение ВАС РФ от ВАС-15570/12 (рассмотрено Президиумом ВАС РФ , дело ООО«Металлургсервис»): Выводы судов о получении обществом необоснованной налоговой выгоды путем применения специального налогового режима, не могут являться правомерными с учетом законности применения этим обществом системы налогообложения в виде ЕНВД. Управленческие решения по выделению отдельного вида деятельности хозяйствующего субъекта и передача его вновь созданному юридическому лицу не могут рассматриваться как дробление бизнеса и однозначно свидетельствовать о направленности на получение необоснованной налоговой выгоды.
19 , Москва, ул. Мясницкая, д. 44/1 Телефон +7 (495) Факс +7 (495) Б ЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ ! Яковлев Алексей Алексеевич Руководитель практики налоговых споров ФБК-Право
Еще похожие презентации в нашем архиве:
© 2024 MyShared Inc.
All rights reserved.