Что такое консолидированная отчетность? Ст. 1 Закона: «Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая. - презентация

1 Что такое консолидированная отчетность? Ст. 1 Закона: «Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).

2 Составление отчетности Ст. 3 Закона: Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года 129- ФЗ "О бухгалтерском учете". На территории РФ применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства РФ Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ.

3 Представление отчетности Ст. 4 Закона: Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется: 1) организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти; 2) кредитными организациями в ЦБ РФ. Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами..

4 Представление отчетности Ст. 4 Закона: Консолидированная финансовая отчетность представляется пользователям, предусмотренным настоящей статьей, на русском языке. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность. Консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации..

5 Самое главное Ст. 8 Закона: 1. Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ, за исключением случаев, указанных в ч. 2 данной статьи. 2. Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам, а также организации, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ, но не ранее чем с отчетности за 2015 год..

6 Новая бухгалтерская отчетность Новые формы бухгалтерской отчетности были утверждены Приказом Минфина 66н от 2 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Структура отчетности и даже состав ее форм претерпели существенные изменения, которые можно оценить неоднозначно..

7 Бухгалтерский баланс Поясн ения Наименование показателя На ____________ __ 201 ____ года На 31 декабря 201____ года Отчетная дата Предшествующий год Год предшествующий предыдущему году

8 Бухгалтерский баланс I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I

9 Бухгалтерский баланс II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II

10 Бухгалтерский баланс III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III

11 Бухгалтерский баланс IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Резервы под условные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие обязательства Итого по разделу V

12 Отчет о прибылях и убытках Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток)

13 Отчет о прибылях и убытках СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию

14 14 ПБУ 22/2010 – исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности Финансовое ведомство разработало новое Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010; утверждено приказом Минфина России от н). Данное Положение вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2010 год и обязательно для всех юридических лиц, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

15 15 Информация для всех профбухгалтеров Расходы на уплату ежегодных членских взносов в общественные бухгалтерские организации нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Об этом Минфин сообщил в письме от /1/676. В пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям. Но только в том случае, если внесение названных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщика. Поскольку членство в какой-либо общественной организации бухгалтеров не является необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности, значит, перечисляемые за работника взносы в такие организации нельзя учесть в расходах.

16 16 Информация для всех профбухгалтеров Расходы организации на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников (в т.ч. бухгалтеров) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК). Минздравсоцразвития высказал свою позицию по вопросам, возникающим в связи с обучением бухгалтеров. Чиновники сообщили, что оплата обучения, проводимого по инициативе работодателя, не облагается страховыми взносами вне зависимости от формы такого обучения. Но сумму, которую компания потратила на то, чтобы ее работники получили аттестаты бухгалтера, необходимо включить в базу для начисления взносов во внебюджетные фонды (письмо от ).

17 17 Накладная электронная Накладная, оформленная в электронном виде и подписанная электронной цифровой подписью, является одним из документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. К такому выводу пришел Минфин в письме от /1/491. При этом уже третий год муссируются слухи об электронном обороте счетов-фактур. И это все-таки введено с 2011 года: ст. 169 дополнена Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета- фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком;

18 18 Проблемы с авансами Применительно к практике это означает следующее. Если аванс получен в том же квартале, в котором произошла отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг под этот аванс, то поступившие суммы учитываются для целей НДС уже не как авансы, а как выручка от реализации (постановление ФАС Поволжского округа от по делу А /2009).

19 19 Проблемы с авансами Споры возникают и при получении авансов по договору, который в том же квартале расторгается или изменяется. Тут перед бухгалтером встает весьма логичный вопрос надо ли платить НДС в бюджет по такому авансу? Налоговая служба считает, что эту сумму обязательно нужно указать в декларации. Согласно письму ФНС России от ШС-37-3/2447, налогоплательщик, получивший авансовые платежи, должен отразить их в налоговой базе, даже если в том же квартале договор расторгнут и деньги возвращены покупателю. Правда, если факт расторжения или изменения договора и возврата аванса подтвержден документально, налоговики разрешают в этой же декларации поставить НДС к вычету.

20 20 Проблемы с авансами Однако если декларация уже сдана, а возвращенный аванс в ней не отражен, не стоит спешить с подачей «уточненки». Дело в том, что суды не требуют отражения подобных сумм в составе налоговой базы. По мнению арбитров, если сумма получена и возвращена на законных основаниях в одном и том же периоде, то оснований для увеличения на эту сумму налоговой базы по НДС нет (постановление ФАС Северо- Кавказского округа от Ф /2008; постановление ФАС Северо-Западного округа от по делу А /2006/2; постановление ФАС Уральского округа от Ф /07-С2 по делу А /07).

21 21 Проблемы с авансами Более того, имеются судебные решения, в которых указывается на право налогоплательщика не включать в налоговую базу по НДС аванс по расторгнутому в том же квартале договору, даже если деньги еще не возвращены покупателю. При этом суд ссылается на тот факт, что аванс перестает быть таковым после расторжения договора. Ведь аванс это сумма, полученная в счет предстоящей поставки товара, выполнения работы или оказания услуги. А после расторжения договора таковой не произойдет в принципе. Значит, полученные суммы авансом не являются, и в налоговую базу по НДС включаться не должны (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от Ф /2008).

22 22 Проблемы с авансами Данный подход суды применяют не только для случаев расторжения договоров, но и для ситуаций, когда договор меняется, но возврата аванса не происходит. Это касается, в частности, новации договора (постановление ФАС Уральского округа от Ф /08-С2 по делу А /07). Если полученный аванс стороны в том же квартале договорились считать займом, который покупатель выдал продавцу, и отгружать товары под этот аванс уже не требуется, то включать данную сумму в налоговую базу не нужно (постановление ФАС Западно- Сибирского округа от Ф /2008(12152-А70- 41)). Отметим, что законность данного подхода подтверждена Высшим арбитражным судом (определение ВАС РФ от ВАС-185/09).

23 23 Проблемы с авансами ГК помимо аванса предусматривает и другой способ получения денег до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) – задаток (ст. 380 ГК РФ), который является одним из способов обеспечения обязательства и отличается от аванса тем, что при нарушении покупателем своих обязательств по договору остается в распоряжении продавца. Но если покупатель свои обязательства выполняет, то задаток становится частью оплаты и в этом его схожесть с авансом. Напрямую вопрос включения сумм задатка в налоговую базу по НДС в НК не урегулирован. Нет единства и в решениях судов. Так, если мы посмотрим более раннюю практику, то суды вставали на сторону налогоплательщика. Задаток в момент его получения выполняет обеспечительную функцию и предоплатой не является. Поэтому и в налоговую базу сумму задатка надо включать только после того, как он станет частью платежа (постановление ФАС Московского округа от КА-А40/ и еще более раннее постановление ФАС Уральского округа от Ф /05-С2).

24 24 Проблемы с авансами Однако последнее время есть случаи, когда судебные решения повторяют позицию ФНС. То есть и налоговики, и суды исходят из следующего принципа: суммы задатка включаются в налоговую базу в момент их получения (письмо ФНС России от /60; постановление ФАС Поволжского округа от по делу А /2008).

25 25 Дорогие запчасти Управление ФНС России по г. Москве в письме от разъяснило некоторые нюансы учета стоимости дорогостоящих запчастей, использованных при ремонте основных средств. Запасные части, в том числе дорогостоящие – это не амортизируемое имущество. Их стоимость списывается на расходы как расходы на ремонт.

26 Консервация и простой Письмо Минфина России от /1/246. Ранее Минфин также в целом соглашался с тем, что временный простой не препятствует начислению амортизации. Правда, чиновники отмечали, что такой простой должен быть обоснован, экономически целесообразен и являться частью производственного цикла организации (письма от /1/367, от /1/101).

27 27 Оплата труда - больничные Суммы доплат до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности и отпуска по беременности и родам по-прежнему можно учитывать при налогообложении прибыли. Такое мнение высказал Минфин России в письме от /1/158. С 1 января 2010 года утратил силу п. 15 ст. 255 НК РФ, в котором прямо было сказано, что расходы на доплату работникам до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Однако в этой статье остался п. 25, согласно которому при налогообложении прибыли учитываются выплаты в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

28 28 Отпуска пропущенные Трудовой кодекс запрещает не предоставлять ежегодные оплачиваемые отпуска более двух лет подряд (ст. 124 ТК РФ). Но на практике такие случаи встречаются. Если в дальнейшем работник все же возьмет отпуск, можно ли включить суммы начисленных ему отпускных в расходы на оплату труда? В Минфине России ответили на этот вопрос утвердительно (письмо от /4/55).

29 29 Оплата труда натурально Выплата работникам заработной платы в натуральной форме не должна превышать 20% от начисленного заработка. Если работодатель превысил данный лимит, то сумма такого превышения не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль. Такое мнение высказал Минфин в письме от /59. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, произведенные в денежной и натуральной формах (ст. 255 НК РФ). Однако в НК нет определения натуральной формы оплаты труда. Поэтому, как считают в Минфине, в данном случае следует пользоваться нормами ТК. А в статье 131 ТК РФ сказано, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

30 30 Оплата труда натурально Получается, что у работодателя нет права платить более 20% месячной зарплаты в натуральной форме. На этом основании в Минфине считают, что расходы организации в виде выплаты заработной платы в натуральной форме сверх установленного ТК лимита не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как не предусмотренные законодательством РФ.

31 31 Оплата труда натурально В письме Минфина от /1/671 рассмотрены вопросы включения в состав расходов на оплату труда некоторых выплат в пользу работника, предусмотренных трудовым договором, в т.ч. оплаты аренды квартиры для проживания сотрудника. Минфин разрешил включить в расходы стоимость аренды квартиры для сотрудника, но опять-таки обратил внимание на ограничение, прописанное в статьи 131 ТК. Согласно этой статье доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Исходя из этого, чиновники заключили, что расходы на наем квартиры, возмещаемые организацией своему работнику, компания может списать при налогообложении прибыли лишь в размере, не превышающем 20% от зарплаты сотрудника.

32 32 Расходы на телефонную связь Письмо Минфина от /2/178. По мнению специалистов Минфина, при налогообложении прибыли для отнесения затрат на оплату услуг сотовой связи к расходам, необходимо иметь: – утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; – договор с оператором на оказание услуг связи; – счета оператора связи. Ранее Минфин говорил о необходимости представления детализированных отчетов оператора сотовой связи (например, письмо от /1/350), но теперь изменил свою точку зрения.

33 33 Если решение все-таки в пользу налоговиков… Если решение принято в пользу инспекции, то проигравшая компания обязана возместить понесенные налоговиками судебные издержки. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС от /08. Суть конфликта такова. Организация проиграла налоговый спор в суде, и инспекция потребовала возместить ей понесенные судебные расходы, а именно - стоимость бензина, израсходованного на поездки представителей в суд. Суды первой, второй и кассационной инстанции отказали налоговикам в удовлетворении требований. Арбитры посчитали, что организация не виновна в возникновении у инспекции судебных издержек.

34 34 Если решение все-таки в пользу налоговиков… Президиум ВАС решение нижестоящих судов отменил, указав на следующее. Судебные расходы, понесенные лицами, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются с проигравшей стороны (п. 1 ст. 110 АПК РФ). А статьей 101 Арбитражно-процессуального кодекса предусмотрено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела. К последним относятся денежные суммы, выплаченные экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов, иных лиц, оказывающих юридическую помощь, а также другие расходы (ст. 106 АПК РФ). То есть перечень возмещаемых расходов является открытым. Это позволило судьям сделать вывод, что компания, проигравшая спор с инспекцией, обязана компенсировать стоимость израсходованного чиновниками бензина.

35 35 А вот налогоплательщику не все расходы Затраты на оплату услуг юриста, подготовившего возражения на акт проверки, не могут быть взысканы с налоговиков, проигравших спор. Такое разъяснение содержится в постановлении Президиума ВАС РФ по делу, рассмотренному 15 июля 2010 года руб., в которые компании обошлось составление возражений на акт проверки, судьи не признали убытками, и отказались взыскивать с налоговиков. Арбитры отметили, что для взыскания убытков необходимо наличие состава правонарушения. В него включаются следующие элементы: наступление вреда, вина причинителя вреда, противоправность поведения причинителя вреда и наличие причинно-следственной связи между его действиями и наступившими последствиями (ст. 15, 16, 1069 ГК РФ).

36 36 А вот налогоплательщику не все расходы По мнению судей, вынесение акта проверки не является правонарушением. Инспекторы, составляя акт проверки, действовали в рамках своих полномочий, установленных в статьях 100 и 101 НК РФ. При этом акт проверки не является нормативным правовым актом, не влечет юридических последствий для налогоплательщика, не затрагивает его права и охраняемые законом интересы, не может нанести ущерб. Причинение убытков связано с принятием инспекцией решения о привлечении к ответственности (впоследствии отмененного судом). Поэтому возмещаться должны убытки, причиненные составлением этого решения. А затраты на подготовку возражений на акт проверки можно учесть в расходах на основании пп. 14 п. 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Поволжского округа от А06-731/2009).

37 37 А вот налогоплательщику не все расходы Поскольку до сих пор однозначная практика по такого рода спорам не сложилась, коллегия судей ВАС РФ передала данное дело в Президиум этого суда (определение от ВАС-3303/10). Рассмотрев спор, судьи Президиума ВАС согласились с мнениями судей трех нижестоящих инстанций и отклонили заявление компании. Таким образом, ВАС РФ признал, что затраты на подготовку возражений на акт проверки нельзя взыскать с налоговиков, проигравших судебное разбирательство.

38 38 Штрафы Со 2 сентября 2010 года сумма штрафа за нарушение срока представления налоговой декларации рассчитывается по новым правилам (ст. 119 НК РФ в редакции Федерального закона от ФЗ). При этом минимальный штраф (1000 рублей) будет взиматься и в том случае, если налог по несвоевременно поданной декларации заплачен вовремя и в полном объеме. Такое разъяснение содержится в письме Минфина от /1479.