1 «Организация бюджетного учета в бюджетных учреждениях в 2013 году». Автор КИЛИНА Татьяна Михайловна – канд.экон.наук, эксперт-консультант Центра анализа. - презентация

1 1 «Организация бюджетного учета в бюджетных учреждениях в 2013 году». Автор КИЛИНА Татьяна Михайловна – канд.экон.наук, эксперт-консультант Центра анализа финансовой системы АНХ при президенте РФ, независимый эксперт Академии Международного учета, Ассоциации делового профессионального образования г. МОСКВА

2 2 Внешний и внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений (Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") Владимир Путин подписал Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"( вступил в силу 4 августа за исключением отдельных положений), направленный на регулирование государственного и муниципального финансового контроля, а также ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Документ вносит изменения в Бюджетный кодекс и КоАП РФ. В соответствии с поправками с 1 января 2014 года изменится порядок распределения налога на доходы физических лиц между бюджетами различного уровня. Отчисления в бюджеты субъектов РФ увеличатся на 5% и составят 85%. Местным бюджетам будет доставаться меньше, чем сейчас 15%. От этой суммы в бюджеты муниципальных районов будет отчисляться 5% (сейчас 10%), от НДФЛ, взимаемого на межселенных территориях 15% (сейчас 20%). В бюджеты городских округов отчисления составят 15% вместо 20%.

3 3 Внешний и внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений (Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") Новый закон ввел понятия внешнего и внутреннего финансового контроля и установил ответственность за каждый вид нарушений бюджетного законодательства. Соответствующие изменения, в частности, внесены в статью 265 Бюджетного кодекса. Она дополнена новыми пунктами: Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований... Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью Федеральной службы финансово- бюджетного надзора, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций…, Федерального казначейства (финансовых органов субъектов Российской Федерации или муниципальных образований).

4 4 Внешний и внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений (Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") В документе прописаны полномочия контролирующих органов. Счетная палата будет следить: за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, в ходе исполнения бюджета; за достоверностью, полнотой и соответствием нормативным требованиям составления и представления бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств, квартального и годового отчета об исполнении бюджета; за состоянием деятельности главных администраторов бюджетных средств по внутреннему финансовому контролю и внутреннему финансовому аудиту.

5 5 Внешний и внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений (Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") Определены обязанности органов внутреннего контроля: Федеральное казначейство (финансовые органы субъектов Российской Федерации или муниципальных образований) предлагается наделить полномочиями по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля: за непревышением суммы по операции над лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнованиями; за соответствием содержания проводимой операции коду классификации операций сектора государственного управления, указанному в платежном документе, представленном получателем бюджетных средств; за наличием документов, подтверждающих возникновение денежного обязательства, подлежащего оплате за счет средств бюджета.

6 6 Внешний и внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений (Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") Федеральную службу финансово-бюджетного надзора, органы государственного (муниципального) финансового контроля, являющиеся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами (должностными лицами) местной администрации, предлагается наделить полномочиями по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля: за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; за полнотой и достоверностью отчетности о реализации мероприятий государственных (муниципальных) программ, отчетности об исполнении государственных (муниципальных) заданий.

7 7 Внешний и внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений (Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") В Бюджетном кодексе появилась глава, где перечислены возможные виды бюджетных нарушений и бюджетных мер принуждения. К мерам принуждения закон относит: бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации; бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации; бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета; приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций); передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.

8 8 Внешний и внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений (Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") Несоблюдение бюджетного законодательства также влечет административную ответственность. В новой редакции изложен ряд статей КоАП РФ. Так, за нецелевое расходование бюджетных денег нарушители- юрлица будут платить не фиксированный штраф, а от 5 до 25% от суммы, использованной не по назначению. Также установлен штраф за нарушение сроков возврата бюджетного кредита или процентов по нему, за нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов, бюджетных инвестиций, субсидий, а также бюджетной отчетности и смет. Изменения были одобрены Правительством РФ год назад.

9 9 Изменения в бюджетной классификации РФ(Федерадьный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ) В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Бюджетного кодекса РФпунктом 2 в новой редакции к полномочиям Минфина России относится определение принципов назначения, структуры, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации РФ. Изменения, внесенные в главу 4 «Бюджетная классификация РФ» Бюджетного кодекса РФ, применяютсяглаву 4 к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

10 10 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Как и прежде, бюджетная классификация РФ включает: классификацию доходов бюджетов; классификацию расходов бюджетов; классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов; классификацию операций публично- правовых образований (классификацию операций сектора государственного управления).

11 11 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация доходов Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами и подгруппами доходов бюджетов являются, в том числе, налоговые и неналоговые доходы. Их виды перечислены в подпункте 1 пункта 4 статьи 20 Бюджетного кодекса РФ. Данная норма дополнена новым абзацем, в соответствии с которым к таким доходам отнесены поступления (перечисления) по урегулированию расчетов между бюджетами бюджетной системы РФ.

12 12 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация расходов Закон 104-ФЗ внес изменения и дополнения в статью 21 Бюджетного кодекса РФ. В соответствии с пунктом 4 указанной статьи в новой редакции в составе ведомственной структуры расходов бюджета законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом РФ случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета утверждается перечень: разделов; подразделов; целевых статей (государственных (муниципальных) программ и непрограммных направлений деятельности); групп (подгрупп) видов расходов бюджета.

13 13 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация расходов Целевые статьи расходов бюджетов формируются в соответствии с государственными (муниципальными) программами, не включенными в государственные (муниципальные) программы направлениями деятельности определенных органов, наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения, указанных в ведомственной структуре расходов бюджета, и (или) расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Речь идет об органах госвласти (государственных органах), органах управления государственными внебюджетными фондами, органах местного самоуправления, органах местной администрации.

14 14 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация расходов Каждому публичному нормативному обязательству, межбюджетному трансферту, обособленной функции (сфере, направлению) деятельности органов госвласти (органов местного самоуправления) присваиваются уникальные коды целевых статей расходов соответствующего бюджета. Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов устанавливаются финорганом, который составляет и организует исполнение бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом РФ. Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов, финансируемых за счет межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, определяются в порядке, установленном финансовым органом, составляющим и организующим исполнение бюджета, из которого предоставляются указанные поступления.

15 15 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация расходов Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, территориальных государственных внебюджетных фондов устанавливаются, соответственно, Минфином России, финансовым органом субъекта РФ (п. 4 ст. 21 Бюджетного кодекса РФ). Кроме того, статья 21 Бюджетного кодекса РФ дополнена новыми пунктами 5, 6 и 7. В пункте 5 данной статьи сказано, что код вида расходов включает группу, подгруппу и элемент вида расходов. В пункте 6 приведены группы и подгруппы видов расходов, единых для бюджетов бюджетной системы РФ. А в пункте 7 названной статьи сказано, что перечень единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементов видов расходов классификации расходов бюджетов устанавливается Минфином России.

16 16 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация операций сектора госуправления Закон 104-ФЗне оставил без внимания и статью 23.1 Бюджетного кодекса РФ. В соответствии с новой редакцией статьи 23.1 код КОСГУ включает группу, статью и подстатью классификации операций сектора государственного управления. Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами классификации операций сектора госуправления являются: доходы; расходы; поступление нефинансовых активов; выбытие нефинансовых активов; поступление финансовых активов; выбытие финансовых активов; увеличение обязательств; уменьшение обязательств. Перечень каждого из этих показателей из статьи 23. Бюджетного кодекса РФ исключен. Перечень статей и подстатей КОСГУ устанавливает Минфин России. В настоящее время действуют Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. 171н.

17 17 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Принципы бюджетной системы Изменения, внесенные в Бюджетный кодекс РФ, коснулись двух принципов, на которых основывается бюджетная система РФ. Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств теперь называется принципом эффективности использования бюджетных средств (ст. 28 Бюджетного кодекса РФ). Он означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности). Об этом сказано в статье 34 Бюджетного кодекса РФ в редакции Закона 104-ФЗ. Расширено определение принципа прозрачности (открытости) (ст. 36 Бюджетного кодекса РФ). Теперь он, в частности, означает обеспечение доступа к информации, размещенной в интернете на едином портале бюджетной системы РФ.

18 18 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Доходы бюджетов К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. Перечень налоговых доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных спецрежимами, содержащийся в пункте 2 статьи 56 Бюджетного кодекса РФ, расширен. К ним добавлена госпошлина (подлежащая зачислению по месту госрегистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов), в частности: за выдачу квалификационного аттестата, предоставляющего право осуществлять кадастровую деятельность; за выдачу свидетельства о госаккредитации региональной спортивной федерации; за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием пользования участками недр местного значения. Законом 104-ФЗ статья 40 Бюджетного кодекса РФ дополнена новым абзацем. В нем сказано, что по запросу финорганов субъектов РФ, финорганов муниципальных образований органы Федерального казначейства предоставляют информацию из расчетных документов о поступивших от юрлиц платежах, являющихся источниками формирования доходов соответствующего бюджета. Это касается в том числе консолидированного бюджета субъекта РФ, консолидированного бюджета муниципального района.

19 19 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Расходы бюджетов Уточнена редакция статьи 69 Бюджетного кодекса РФ. В соответствии с внесенными поправками, к бюджетным ассигнованиям, в частности, относятся ассигнования на предоставление бюджетных инвестиций юрлицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями (далее – госучреждения) и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями. Также уточнено, что относится к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ). К ним, в частности, относятся ассигнования на предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания. А также ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (абз. 3, 5 ст Бюджетного кодекса РФ).

20 20 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Расходы бюджетов Кроме того, к бюджетным ассигнованиям на оказание госуслуг отнесены ассигнования на закупку товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд. Но за исключением бюджетных ассигнований для обеспечения выполнения функций казенного учреждения и бюджетных ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности казенных учреждений (абз. 6 ст Бюджетного кодекса РФ). Положения абзацев 5 и 6 статьи 69.1 Бюджетного кодекса РФ применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

21 21 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Также внесены изменения в статью 72Бюджетного кодекса РФ «Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд». Причем поправки вступили в силу со дня опубликования Закона 104-ФЗ – с 8 мая Согласно им, госконтракты, предметом которых является поставка товаров в соответствии с госпрограммой вооружения, утверждаемой Президентом РФ, могут заключаться в пределах средств, установленных на соответствующие цели указанной программой, на срок ее реализации. Уточнен порядок реализации госконтрактов, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых превышает срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Они могут заключаться в пределах средств, установленных на соответствующие цели решениями о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, принимаемыми в соответствии со статьей 79 Бюджетного кодекса РФ, на срок реализации указанных решений.

22 22 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Также уточнен порядок заключения иных госконтрактов, заключаемых от имени РФ, субъекта РФ, и муниципальных контрактов, заключаемых от имени муниципального образования, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых превышает срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Они могут заключаться в случаях, предусмотренных, соответственно, нормативными правовыми актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа госвласти субъекта РФ, муниципальными правовыми актами местной администрации муниципального образования, в пределах средств и на сроки, которые установлены указанными актами, а также в соответствии с иными решениями этих органов, принимаемыми в определяемом ими порядке.

23 23 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Госконтракты, предметом которых является поставка товаров на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств, предусматривающие встречные обязательства, не связанные с предметом их исполнения, могут заключаться в соответствии с законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Они заключаются в пределах средств, предусмотренных на соответствующие цели государственными программами Российской Федерации и субъекта РФ, в соответствии с решениями Правительства РФ, высшего исполнительного органа госвласти субъекта РФ, принимаемыми в порядке, определяемом данными органами.

24 24 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Субсидии Внесены поправки и в порядок предоставления субсидий некоммерческим организациям, не являющимся казенными учреждениями (ст Бюджетного кодекса РФ). На основании пункта 1 данной статьи субсидии бюджетным и автономным учреждениям в бюджетах бюджетной системы РФ предусматриваются: на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества; на иные цели. Порядок определения объема и предоставления указанных субсидий из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ и местного бюджета устанавливается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом госвласти субъекта РФ, местной администрацией. Он должен содержать положения об обязательной проверке главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставившим субсидию, и органами государственного (муниципального) финансового контроля соблюдения условий, целей и порядка предоставления таких субсидий.

25 25 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Инвестиции в объекты госсобственности Поправками, внесенными в статью 79 Бюджетного кодекса РФ, уточнено, что бюджетные инвестиции в объекты капстроительства госсобственности РФ, субъектов РФ и муниципальной собственности в форме капвложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий предусматриваются в соответствии: с госпрограммами РФ и субъекта РФ, муниципальными программами; с нормативными правовыми актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа госвласти субъекта РФ, местной администрации; с решениями главных распорядителей бюджетных средств соответствующих бюджетов.

26 26 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Инвестиции в объекты госсобственности Решения о подготовке и реализации таких бюджетных инвестиций в основные средства федеральных госучреждений сметной стоимостью более 1,5 млрд руб. и в объекты капитального строительства государственных унитарных предприятий независимо от их сметной стоимости, не включенные в госпрограммы РФ, принимаются Правительством РФ. Решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ сметной стоимостью менее 1,5 млрд руб., не включенные в госпрограммы РФ, принимаются главным распорядителем средств федерального бюджета (субъектом бюджетного планирования) в порядке, определяемом Правительством РФ.

27 27 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Инвестиции в объекты госсобственности Правила принятия решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, не включенные в долгосрочные (федеральные) целевые программы, утверждены постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2008 г Важно запомнить Изменения в Бюджетном кодексе РФ, касающиеся бюджетной классификации РФ и бюджетных ассигнований, применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

28 28 Определяем цену платных услуг Цены на услуги, предоставляемые за плату, устанавливаются в соответствии с законодательством РФ. Порядок формирования цен на услуги предусмотрен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными письмом Минэкономики России от 6 декабря 1995 г. СИ-484/7-982.письмом Минэкономики России от 6 декабря 1995 г. СИ-484/7-982 Согласно пункту 4.1 Методических рекомендаций, свободные цены и тарифы на платные услуги для населения формируются исходя из себестоимости и необходимой прибыли с учетом конъюнктуры рынка,пункту 4.1 качества и потребительских свойств услуг.

29 29 Определяем цену платных услуг При оказании платных образовательных услуг и установлении цены на них следует ориентироваться на нормы Закона РФ от 10 июля 1992 г ( редакция от , с 1 сентября 2013 года действует закон 273-ФЗ от г. « Об образовании в РФ») и т. д.от 10 июля 1992 г Указанные Методические рекомендации дают лишь общее представление о формировании цен и носят рекомендательный характер. Более детально тарифы на платные услуги, предоставляемые населению, самостоятельно рассчитывают специалисты бухгалтерских и экономических служб бюджетных учреждений (на основании калькуляции на каждый вид услуги).

30 30 Формируем себестоимость. Особенности учета затрат Действующие инструкции по бухучету не содержат указаний на возможность учета затрат, которые произведены за счет субсидий, с отнесением их на финансовый результат учреждения для формирования себестоимости продукции

31 31 Формируем себестоимость. Особенности учета затрат Действующие инструкции по бухучету не содержат указаний на возможность учета затрат, которые произведены за счет субсидий, с отнесением их на финансовый результат учреждения для формирования себестоимости продукции

32 32 Правила распределения затрат При выполнении учреждением каких-либо работ, оказании услуг их себестоимость формируется на счете «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с учетом как прямых, так и накладных (косвенных) общехозяйственных расходов. Использование указанного счета предусмотрено Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом МФ РФ от 1 декабря 2010г. 157н (далее –Инструкция 157 н).

33 33 Правила распределения затрат Важно знать, что нет указаний на возможность учета затрат, произведенных за счет субсидий (КФО 4) или за счет предпринимательской деятельности (КФО 2) с целью формирования себестоимости готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, без применения счета «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Таким образом, независимо от того, в рамках какого вида деятельности произведены расходы, учреждение при формировании учетной политики должно определить порядок и периодичность отражения расходов на указанном счете.

34 34 Правила распределения затрат Учреждению нужно организовать бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные (накладные)). Данная операция может совершаться по итогам календарного месяца.

35 35 Правила распределения затрат Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде предоставленной ему из бюджета субсидии, размер которой рассчитывается на основании нормативных затрат. Они делятся на прямые затраты, которые непосредственно связаны с оказанием данного вида услуги, и затраты на общехозяйственные нужды.

36 36 Прямые расходы К прямым нормативным затратам относятся расходы на оплату труда специалистов по штатному расписанию и расходных материалов потребляемых в процессе оказания услуг.

37 37 Общехозяйственные расходы В составе нормативных затрат на общехозяйственные нужды выделяются следующие расходы: на оказание коммунальных услуг (за исключением нормативных затрат, отнесенных к нормативным на содержание имущества); на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления или приобретенного за счет средств, выделенных учредителем; на приобретение услуг связи; на приобретение транспортных услуг; на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непосредственного участия в оказании услуги. прочие расходы на общехозяйственные нужды.

38 38 Накладные расходы Накладные (косвенные) расходы учреждения подлежат распределению между видами деятельности (КФО), между видами оказываемых услуг, а также в налоговом учете. Распределять такие расходы необходимо еще при их планировании (то есть на стадии составления плана финансовой деятельности учреждения), в частности, при расчете нормативных затрат на выполнение госзадания, на содержание имущества, при калькулировании себестоимости платных услуг.

39 39 Накладные расходы В соответствии с типовой формой соглашения о порядке и условиях предоставления субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием по госзаданию услуг (выполнением работ), учреждение вправе расходовать субсидии самостоятельно в целях оказания услуг, выполнения работ согласно требованиям к их качеству и (или) объему, определенным в госзадании. При этом учреждение не вправе покрывать часть нормативных затрат за счет субсидий, если оно ведет деятельность, связанную с оказанием услуг (выполнением работ) за плату.

40 40 Накладные расходы Таким образом, основаниям для отнесения кассовых расходов и принятых бюджетных обязательств к КФО должен соответствовать объем работ, услуг, установленный госзаданием, которое формируется в соответствии с ведомственным перечнем государственных услуг и показателей качества этих услуг. В пункте 134 Инструкции 157н указано, что распределение накладных расходов осуществляется пропорционально показателям, характеризующим результаты деятельности учреждения (прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, объему выручки и т. п.). В состав затрат учреждения помимо прямых и накладных затрат также входят общехозяйственные расходы и издержки обращения( п. 138 Инструкции 157н)

41 41 Классификация статей расходов

42 42 Классификация статей расходов В приведенной схеме прямые и косвенные (накладные) расходы объединены в группу, которая условно названа «производственные расходы». В свою очередь накладные расходы, включенные в эту группу, подлежат распределению на себестоимость продукции, работ, услуг (по видам).

43 43 Классификация статей расходов В силу пункта 135 Инструкции 157н общехозяйственные расходы учреждения,пункта 135 произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике также распределяются на себестоимость продукции, работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов – на увеличение расходов текущего финансового года. К ним относятся расходы непроизводственного характера.

44 44 Классификация статей расходов В соответствии с пунктом 136 Инструкции 157нпунктом 136 сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, работ, услуг, в том числе в процессе их продвижения, является издержками обращения, которые также относятся на увеличение расходов текущего финансового года.

45 45 Классификация статей расходов Таким образом, распределению подлежат косвенные (накладные) расходы, связанные с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, и общехозяйственные распределяемые расходы. Порядок распределения таких расходов разрабатывается в учреждении с учетом отраслевой специфики самостоятельно (по согласованию с учредителем) либо учредителем и является элементом учетной политики ( п. 134 Инструкции 157н ).п. 134 Инструкции 157н При распределении накладных и общехозяйственных расходов между видами деятельности не стоит забывать, что основная деятельность учреждения ведется в рамках госзадания, которое доводится до учреждения его учредителем.

46 46 Пример распределения затрат Финансовое обеспечение основной деятельности бюджетного учреждения осуществляется в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания. Они выделяются с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за учреждением учредителем или приобретенных за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, а также расходов на уплату налогов, объектом налогообложения по которым признается соответствующее имущество. Рассмотрим на примере распределение общих расходов между видами деятельности на стадии планирования.

47 47 Пример Бюджетному учреждению при составлении плана финансово-хозяйственной деятельности на очередной финансовый год необходимо распределить планируемые общехозяйственные расходы по видам деятельности. Доходы по субсидиям на выполнение госзадания планируются на основании данных, полученных от учредителя, об объеме выделенных ему субсидий. Кроме того, планируются доходы от оказания платных услуг (по видам услуг), а также от предоставления имущества в аренду.

48 48 Пример Обобщенные плановые показатели по поступлениям средств выглядят следующим образом: 1) субсидии на выполнение государственного задания, всего – руб. (в том числе, на уплату налогов на имущество и землю, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением – руб.). 2) приносящая доход деятельность, всего – руб. Общая сумма поступлений составляет руб.

49 49 Пример Далее приведем отдельные статьи расходов, подлежащие распределению при планировании финансово-хозяйственной деятельности: 1) услуги связи – руб.; 2) расходы на коммунальные услуги, всего – руб. В том числе: – на электроэнергию – руб. – на тепловую энергию – руб. – на водопотребление и водоотведение – руб. Транспортный налог – руб.

50 50 Пример Согласно установленной методике распределения общих расходов при планировании ФХД, общие расходы распределяются пропорционально доходам по видам деятельности следующим образом: 1) общая сумма поступлений субсидий на выполнение государственного задания (без учета средств на уплату налогов на имущество и землю) равна руб. ( – ); 2) общая сумма поступлений по всем видам деятельности (без учета средств на уплату указанных налогов) составляет руб. ( – ); 3) доля доходов по субсидиям равна 65 процентам (( руб. – руб.) : руб. × 100); 4) доля доходов от предпринимательской деятельности составляет 35 процентов (( руб. : руб.) × 100).

51 51 Распределение расходов при планировании

52 52 Пример В дальнейшем фактически произведенные общие расходы распределяются между видами деятельности исходя из утвержденных показателей плана финансово- хозяйственной деятельности. Для равномерного распределения данных расходов по видам деятельности можно разработать дополнительные (вспомогательные) таблицы к плану ФХД с разбивкой плановых показателей по доходам и расходам поквартально (помесячно).

53 53 Налоговый учет Деление расходов на прямые и косвенные различается в бухгалтерском и налоговом учете, так как в учете бухгалтер следует отраслевым инструкциям, а при расчете налога на прибыль – нормам главы 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций»). главы 25 Бюджетные учреждения при исчислении налога на прибыль не учитывают в составе доходов суммы целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности.

54 54 Налоговый учет В соответствии с пунктами 17,49 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

55 55 Налоговый учет При ведении предпринимательской деятельности и формировании доходов и расходов для целей налогообложения необходимо руководствоваться общими нормами главы 25 Налогового кодекса РФ, в том числе нормами пункта 1 статьи 272.главы 25пункта 1 Согласно ей, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Однако указанные положения действуют только в отношении расходов, подлежащих учету для целей налогообложения прибыли организаций, и не распространяются на расходы бюджетных учреждений, финансирование которых осуществляется за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.

56 56 Особенности отражения в бухгалтерском учете расчетов, связанных с получением доходов от оказания учреждениями платных услуг. Чтобы избежать рисков отражения одних и тех же сумм дебиторской задолженности по доходам на двух разных субсчетах бухгалтерского учета учреждения, необходимо : расчеты по арендной плате и иным платежам за пользование закрепленным за учреждением имуществом, не влекущим его отчуждения у учреждения, отражать на счете «Расчеты по доходам от собственности»; расчеты, связанные с отчуждением соответствующего имущества (то есть снятием его закрепления за учреждением для последующей реализации или иной передачи сторонним организациям или лицам) – на счете «Расчеты по доходам от операций с активами» (с детализацией по видам активов).

57 57 С включением с в план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений специальных счетов «Расчеты с прочими дебиторами» и «Расчеты с прочими кредиторами» решение проблем отражения в бухгалтерском учете операций по начислению НДС с авансов было найдено (см. таблицу)

58 58 Оказание учреждением платных услуг сторонним организациям и лицам (таблица) Содержание операцииДебетКредитПримечания Получен на лицевой счет в ОФК аванс от сторонней организации на оказание учреждением платных услуг (130) Сумма аванса с НДС НДС с аванса Оказана учреждением и принята заказчиком платная услуга С НДС Общая сумма НДС

59 59 Оказание учреждением платных услуг сторонним организациям и лицам (таблица) Одновременно произведен зачет суммы ранее полученного учреждением аванса и отнесен на налоговый вычет начисленный с этого аванса НДС Получены на лицевой счет в ОФК денежные средства в окончательный расчет за оказанную платную услугу (130) Сумма с НДС в окончательный расчет

60 60 Авансирование учреждением сторонних организации по поставкам ими товаров, работ и услуг Учреждением перечислен аванс сторонней организации-подрядчику на оказание услуг (на сумму полученного аванса сторонняя организация оформила и представила учреждению счет-фактуру) Сумма перечисленного аванса с НДС НДС с выданного аванса (по счету- фактуре подрядчика) Принята учреждением оказанная сторонним подрядчиком услуга Без НДС Принят к вычету НДС Начислен и принят к вычету НДС со стоимости принятой услуги

61 61 Авансирование учреждением сторонних организации по поставкам ими товаров, работ и услуг Одновременно произведен зачет суммы ранее выданного учреждением аванса и восстановлен ранее начисленный с этого аванса НДС Сумма выданного аванса с НДС Восстановлен НДС, ранее начисленный на сумму выданного аванса Перечислено учреждением с лицевого счета в ОФК в окончательный расчет за принятую от подрядчика услугу Сумма с НДС в окончательный расчет

62 62 Особенности отражения в бухгалтерском учете расчетов, связанных со сдачей бюджетными и автономными учреждениями закрепленного за ними имущества сторонним организациям. В связи с формированием с многовариантности порядка финансового обеспечения различных организационно-правовых форм государственных (муниципальных) учреждений, а также уровней самостоятельности использования закрепленного за ними имущества Федеральным законом 83-ФЗ были внесены изменения в ст. 298 ГК РФ, согласно которым бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.

63 63 Особенности отражения в бухгалтерском учете расчетов, связанных со сдачей бюджетными и автономными учреждениями закрепленного за ними имущества сторонним организациям. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, если иное не установлено законом, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Согласие собственника имущества учреждения на сдачу его в аренду сторонним организациям или лицам оформляется отметкой представителя этого собственника на соответствующем договоре аренды.

64 64 Особенности отражения в бухгалтерском учете расчетов, связанных со сдачей бюджетными и автономными учреждениями закрепленного за ними имущества сторонним организациям. Поскольку сдача в аренду закрепленного за учреждением имущества не является его основной уставной деятельностью, полученные им в виде арендной платы доходы следует отражать в бухгалтерском учете по статье 180 «Прочие доходы» КОСГУ.

65 65 Расчеты по доходам, полученным бюджетными учреждениями в форме арендной платы от сдачи закрепленного за ними имущества сторонним организациям или лицам Учреждением в качестве арендодателя начислена арендная плата арендатору за пользование сданным ему имуществом С НДС НДС с арендной платы Получена учреждением на свой лицевой счет в ОФК арендная плата от арендатора (180) С НДС Начислен налог на прибыль с учетом включения в налоговую базу доходов, полученных учреждением в виде арендной платы

66 66 Расчеты по доходам, полученным бюджетными учреждениями в форме арендной платы от сдачи закрепленного за ними имущества сторонним организациям или лицам Перечислены в бюджет установленные действующим законодательством налоги и сборы (с учетом доходов, полученных в виде арендной платы) (180) (180) Налог на прибыль НДС

67 67 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета Общий принцип организации и ведения учета субсидий определен в Инструкции по применению Единого плана счетов. В соответствии с ним при разработке Рабочего плана счетов в отношении субсидий на выполнение госзадания следует применять отдельные коды вида финансового обеспечения (деятельности): код 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», код 5 – субсидии на иные цели.

68 68 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета Установлено, что учет всех операций по начислению, получению и использованию субсидий должен вестись обособленно от учета иных операций, осуществляемых учреждением. Отдельными пунктами Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений установлена следующая общая схема учета операций с субсидиями: Сначала на основании утвержденного государственного или муниципального задания отражается задолженность распорядителя перед учреждением – в составе прочих доходов. Проводка выглядит так:

69 69 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета Содержание операции ДебетКредит Начислен доход по субсидиям «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» «Прочие доходы»

70 70 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета Задолженность отражают общей суммой без разбивки по видам утвержденных расходов (на счетах пятого раздела Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (санкционирование расходов)). Затем по мере поступления средств от распорядителя на счете, открытом учреждению в органе Федерального казначейства, отражается погашение задолженности. Проводка выглядит так:

71 71 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета Содержание операции ДебетКредит Поступили субсидии на лицевой счет бюджетного учреждения «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

72 72 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета(пример) Бюджетному учреждению предоставлены субсидии из соответствующего бюджета (с поквартальной разбивкой) на выполнение государственного задания на сумму 2 млн руб. Суммы перечислены на лицевой счет учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования)). Бухгалтер учреждения записал:

73 73 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета(пример) Содержание операции ДебетКредитСумма, руб. Начислена задолженность в сумме полученной субсидии «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» «Прочие доходы» Получена субсидия, предоставленная на выполнение государственного (муниципального) задания* «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

74 74 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета * Поступившую сумму следует отразить на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения». Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в карточке учета средств и расчетов (ф ) и (или) в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф ).

75 75 Размер субсидии зависит от нормативных затрат Объем предоставляемых субсидий определяется исходя из нормативных затрат на оказание госуслуг и нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, а также на уплату налогов по данному имуществу. При расчете нормативных затрат на оказание федеральным бюджетным учреждением госуслуги во внимание принимаются: а) затраты, которые непосредственно связанны с оказанием государственной услуги; б) расходы на общехозяйственные нужды.

76 76 Размер субсидии зависит от нормативных затрат Причем нормативы затрат каждый главный распорядитель устанавливает самостоятельно (на основании постановления 671). В свою очередь лимиты на содержание имущества федерального бюджетного учреждения рассчитываются с учетом расходов: – на потребление электроэнергии в размере 10 процентов от общего объема затрат федерального бюджетного учреждения на оплату данного вида коммунальных платежей; – на потребление тепловой энергии в размере 50 процентов от общего объема затрат учреждения на оплату этого вида коммунальных платежей; – на уплату соответствующих налогов.

77 77 Пример 2. Учреждением за счет выделенной субсидии на выполнение госзадания начислена зарплата работникам – 500 тыс. руб. и перечислена сумма (за вычетом налогов) на лицевые счета специалистов в размере 435 тыс. руб. Записи в бухучете будут такими:

78 78 Пример 2. Содержание операции ДебетКредитСумма Приняты обязательства в сумме начисленной работникам заработной платы «Расходы по заработной плате» «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» Перечислена заработная плата на лицевые счета работников* (см.примечание сл.слайд) «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

79 79 Пример 2. * Перечисленную сумму отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

80 80 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета Расходы, которые имели место за счет субсидий, но не увеличили себестоимость работ, услуг (готовой продукции). относятся на финансовый результат текущего финансового года. Их начисление (на основании первичных (сводных) учетных документов) отражают по соответствующим операциям и объектам. Записи в бухгалтерском учете выглядят следующим образом:

81 81 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета Содержание операцииДебетКредит Отражены расходы, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия «Расходы хозяйствующего субъекта» «Общехозяйственные расходы» «Расчеты с подотчетными лицами» «Расчеты по принятым обязательствам» «Расчеты по платежам в бюджеты»

82 82 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета Параллельно поступление и выбытие денежных средств отражается на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения». Забалансовый счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата поступлений) на банковские счета учреждения, лицевой счет учреждения - получателя бюджетных средств, открытый ему органом Федерального казначейства для учета средств от приносящей доход деятельности, и применяется одновременно со счетом Забалансовый счет 18 "Выбытие денежных средств со счетов учреждения" применяется для учета выплат денежных средств (восстановлений выплат) с банковских счетов учреждения, лицевого счета учреждения - получателя бюджетных средств, открытого ему органом Федерального казначейства.

83 83 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по забалансовым счетам 17 и 18 на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус. Сальдо задолженности по выделенным субсидиям могут переходить на следующий финансовый год при условии, что государственное (муниципальное) задание разрабатывалось на три года либо условиями выделения субсидии не была оговорена сдача остатков по завершении финансового года.

84 84 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: переходящие остатки в новом году должны быть использованы исключительно на те цели (по тем же кодам КОСГУ), на которые суммы выделялись изначально. В противном случае будет иметь место нецелевое расходование средств.

85 85 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета В бухучете получение субсидий отражается как получение прочего дохода. В налоговом учете для целей исчисления НДС получение субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и иных субсидий не является получением дохода.

86 86 Порядок учета субсидий, полученных из бюджета В бухучете получение субсидий отражается как получение прочего дохода. В налоговом учете для целей исчисления НДС получение субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и иных субсидий не является получением дохода.

87 87 Порядок отражения в учете расчетов с учредителем (расчеты с учредителями в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества бюджетного учреждения)

88 88 Порядок отражения в учете расчетов с учредителем Для учета расчетов с органом власти, наделенным функциями и полномочиями учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, предназначен счет «Расчеты с учредителем». Это установлено пунктом 238 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. 157н. На данном счете отражаются расчеты по поступлению объектов основных средств и материальных активов, переданных учредителем бюджетному учреждению в оперативное управление, и их возврат.

89 89 Порядок отражения в учете расчетов с учредителем На основании пунктов 9, 116 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. 174н, расчеты с учредителем при получении объектов основных средств при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления отражаются в сумме балансовой стоимости активов. Проводки выглядят так:

90 90 Расчеты с учредителем при получении объектов основных средств при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления Содержание операцииДебетКредит Получены объекты основных средств от учредителя Основные средства Уменьшение расчетов с учредителем Отражена сумма ранее начисленной амортизации Увеличение расчетов с учредителем Амортизация Переданы органу власти, государственному(муниципальному) учреждению нефинансовые активы, в том числе при прекращении права оперативного управления( изъятия из оперативного управления) Увеличение расчетов с учредителем Основные средства

91 91 Порядок отражения в учете расчетов с учредителем В случае изменения в течение года (на сумму начисленной амортизации, выбытия имущества и пр.) стоимости имущества, которым учреждение не отвечает по принятым им обязательствам, показатель счета подлежит корректировке не реже одного раза в год. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 июля 2012 г /2679. В учете следует отразить такие бухгалтерские записи:

92 92 Порядок отражения в учете расчетов с учредителем Содержание операцииДебетКредит Уменьшен показатель счета Расчеты с учредителем Расчеты с прочими кредиторами Увеличен показатель счета Расчеты с прочими кредиторами Расчеты с учредителем Закрыты в конце года показатели счета Расчеты с прочими кредиторами Финансовый результат прошлых отчетных периодов Расчеты с прочими кредиторами

93 93 В письме Минфина России от 18 сентября 2012 г /3798 предложен иной порядок отражения в учете бюджетного учреждения расчетов с учредителем, отличный от порядка учета таких расчетов, предусмотренного пунктом 116 Инструкции 174н. Проводки по отражению расчетов с учредителем выглядят так:

94 94 Содержание операцииДебетКредит Закреплены за учреждением объекты основных средств Основные средства Прочие доходы Отражена сумма ранее начисленной амортизации Прочие доходы Амортизация Переданы учреждению активы, в том числе при прекращении права оперативного управления Финансовый результат хозяйствующего субъекта Основные средства

95 95 Изменение показателей по результатам произведенных операций с особо ценным имуществом отражается в учете учреждения следующим образом:

96 96 Содержание операцииДебетКредит Отражена балансовая стоимость поступившего особо ценного имущества Доходы от операций с активами Уменьшение расчетов с учредителями Отражена балансовая стоимость выбывшего имущества ( красное сторно) Доходы от операций с активами Уменьшение расчетов с учредителями

97 97 МФ РФ обращает внимание, что по результатам проведенной корректировки входящих остатков 2012 года учредителем (учреждением) в составе годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2012 год подлежат формированию Сведения (ф ). В них в графе 5 «Причина расхождения» Раздела 2 «Причины изменений» указывается уточненный размер вложений учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения.

98 98 Имущество приобретено за счет средств учредителя На приобретение основных средств бюджетному учреждению может быть выделена учредителем целевая субсидия (п. 1 ст Бюджетного кодекса РФ). В этом случае операции по приобретению основных средств отражаются по коду вида деятельности «5» – субсидии на иные цели. Если указанные активы приобретены в рамках республиканских и (или) федеральных целевых программ или отнесены к недвижимому и особо ценному движимому имуществу учреждения, то в таком случае эти объекты основных средств следует перевести с кода вида деятельности «5» на код вида деятельности «4» – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Проводки в учете отражаются следующим образом:

99 99 В учете органа наделенного функциями и полномочиями учредителя Перечислена субсидия на иные цели Уменьшение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям Приняты к учету расходы на предоставление субсидии на основании Отчета учреждения «Расходы на безвозмездное перечисление государственным и муниципальным организациям» « Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»

100 100 В учете бюджетного учреждения Получена субсидия на иные цели. (Одновременно делается запись по забалансовому счету 17 по аналитическому коду поступления (КОСГУ) 180) «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» Отражены вложения в особо ценное имущество за счет субсидии на иные цели «Вложения в нефинансовые активы! ХХ 730 «Увеличение расчетов по принятым обязательствам» Оплачены поставленные товары (Одновременно делается запись по забалансовому счету 18 по соответствующему аналитическому коду поступления (КОСГУ)) ХХ 830 «Уменьшение расчетов по принятым обязательствам» «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

101 101 В учете бюджетного учреждения Приняты к учету доходы от получения субсидии (на основании принятого учредителем Отчета учреждения) «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» «Прочие доходы» Приняты к учету по видам деятельности «4» вложения в особо ценное имущество, сделанные за счет субсидий на иные цели на основании Справки( ф ) «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» «Вложения в нефинансовые активы» « Вложения в нефинансовые активы» «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

102 102 Важно запомнить Подготовлены правки в отчетность, предусматривающие дополнение Баланса (ф ) строками, где отражаются показатель уменьшения особо ценного имущества и его расчетная чистая стоимость.

103 103 Минфин России и Федеральное казначейство выпустили письмо от 26 сентября 2012г /3919, поясняющее порядок списания средств бюджетных учреждений для оплаты требований, содержащихся в исполнительном документе.

104 104 Порядок взыскания средств Обращение взыскания на средства бюджетного учреждения происходит на основании исполнительных документов в порядке, установленном частью 20 статьи 30 Федерального закона от 8 мая 2010 г. 83-ФЗ.частью 20

105 105 Порядок взыскания средств К исполнительным документам должно быть приложено заявление взыскателя с указанием реквизитов его банковского счета, на который нужно перечислять взыскиваемые средства. При этом бюджетному учреждению-должнику в течение 30 рабочих дней со дня получения уведомления о поступлении исполнительного документа надлежит представить в орган Федерального казначейства платежный документ на перечисление средств для полного либо частичного исполнения требований в пределах остатка средств на его лицевом счете.

106 106 Порядок взыскания средств К исполнительным документам должно быть приложено заявление взыскателя с указанием реквизитов его банковского счета, на который нужно перечислять взыскиваемые средства. При этом бюджетному учреждению-должнику в течение 30 рабочих дней со дня получения уведомления о поступлении исполнительного документа надлежит представить в орган Федерального казначейства платежный документ на перечисление средств для полного либо частичного исполнения требований в пределах остатка средств на его лицевом счете.

107 107 Порядок взыскания средств К исполнительным документам должно быть приложено заявление взыскателя с указанием реквизитов его банковского счета, на который нужно перечислять взыскиваемые средства. При этом бюджетному учреждению-должнику в течение 30 рабочих дней со дня получения уведомления о поступлении исполнительного документа надлежит представить в орган Федерального казначейства платежный документ на перечисление средств для полного либо частичного исполнения требований в пределах остатка средств на его лицевом счете.

108 108 Порядок взыскания средств Кассовые расходы по исполнительному листу на лицевом счете, открытом для учета средств, полученных учреждением-должником, в том числе на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, осуществляются в пределах общего остатка без представления документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств. При этом должник самостоятельно определяет, с какого открытого ему лицевого счета должны списываться средства для оплаты требований исполнительного документа

109 109 Порядок взыскания средств А вот кассовые расходы на лицевом счете, открытом учреждению-должнику для учета операций со средствами в форме субсидий на иные цели, осуществляются после проверки документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, а также соответствия содержания операции кодам КОСГУ и целям предоставления субсидии согласно порядку санкционирования указанных расходов, установленному соответствующим финансовым органом. Для федеральных бюджетных учреждений данный Порядок установлен приказом Минфина России от 16 июля 2010 г. 72н. Порядокприказом Минфина России от 16 июля 2010 г. 72н

110 110 Порядок взыскания средств При отсутствии либо недостаточности денежных средств для оплаты предъявленных исполнительных документов бюджетное учреждение-должник обязано представить в орган Федерального казначейства платежный документ на перечисление средств для полной либо частичной оплаты исполнительного документа не позднее следующего рабочего дня после даты поступления средств на определенный им лицевой счет.

111 111 Порядок взыскания средств В случае нарушения этих требований операции на лицевом счете, включая лицевые счета обособленных подразделений, приостанавливаются. Однако если учреждение предъявит документы, свидетельствующие об исполнении документа, отсрочке, рассрочке или отложении исполнения судебных актов либо документа, отменяющего или приостанавливающего исполнение судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ, операции по лицевым счетам приостановлены не будут.

112 112 Отражение ситуации в учете На практике у бухгалтеров возникают сложности с отражением в учете операций по оплате кредиторской задолженности по исполнительному листу, сформированной в рамках соответствующего вида финансового обеспечения, в пределах остатка денежных средств на лицевом счете с последующим возмещением привлеченных средств.

113 113 Отражение ситуации в учете На практике у бухгалтеров возникают сложности с отражением в учете операций по оплате кредиторской задолженности по исполнительному листу, сформированной в рамках соответствующего вида финансового обеспечения, в пределах остатка денежных средств на лицевом счете с последующим возмещением привлеченных средств.

114 114 В письме МФ РФ от 4 сентября 2012 г /35 даны разъяснения этой ситуации. Согласно положениям Гражданского кодекса РФ, бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом как закрепленным за ним собственником, так и приобретенным за счет поступлений, полученных от приносящей доход деятельности. Исключение составляет недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением собственником этого имущества или приобретенное за счет выделенных собственником имущества бюджетного учреждения средств. Денежные средства не являются особо ценным имуществом бюджетного учреждения.

115 115 Учитывая это и положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. 174н),Инструкцииприказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. 174н оплата бюджетным учреждением кредиторской задолженности, в том числе по исполнительному листу, сформированной в рамках соответствующего вида деятельности в пределах остатка денежных средств на лицевом счете с последующим возмещением привлеченных средств, отражается в бухгалтерском учете с применением счета «Расчеты с прочими кредиторами».

116 116 В случае оплаты на основании исполнительного листа кредиторской задолженности в пределах остатка денежных средств на отдельном лицевом счете бухгалтерские записи бюджетным учреждением отражаются в следующем порядке.

117 117 За счет средств от приносящей доход деятельности Содержание операцииДебетКредит Принята бюджетным учреждением кредиторская задолженность Расходы хозяйствующего субъекта ХХ 730 Увеличение расчетов по принятым обязательствам Привлечены денежные средства на исполнение кредиторской задолженности по виду деятельности «2», за счет остатка денежных средств по виду деятельности «4» (на основании Справки (ф ))*ф * Одновременно вносится запись по дебету забалансового счета 18 по аналитическому коду поступления (КОСГУ) «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

118 118 За счет средств от приносящей доход деятельности Оплачен исполнительный лист с лицевого счета учреждения ХХ 830 Уменьшение расчетов по принятым обязательствам Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства Возмещен источник финансового обеспечения, направленный на исполнение кредиторской задолженности (на основании Справки (ф ))**ф **Одновременно суммы отражаются по кредиту забалансового счета 18 по аналитическому коду поступления (КОСГУ) «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

119 119 За счет средств от приносящей доход деятельности Оплачен исполнительный лист с лицевого счета учреждения ХХ 830 Уменьшение расчетов по принятым обязательствам Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства Возмещен источник финансового обеспечения, направленный на исполнение кредиторской задолженности (на основании Справки (ф ))**ф **Одновременно суммы отражаются по кредиту забалансового счета 18 по аналитическому коду поступления (КОСГУ) «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

120 120 За счет субсидии, полученной на выполнение государственного (муниципального) задания Привлечены денежные средства на исполнение кредиторской задолженности по виду деятельности «2», за счет остатка денежных средств по виду деятельности «4» (на основании Справки (ф ))**ф **Одновременно суммы отражаются по кредиту забалансового счета 18 по аналитическому коду поступления (КОСГУ) «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» Возмещен источник финансового обеспечения, направленный на исполнение кредиторской задолженности (на основании Справки (ф ))*ф * Одновременно вносится запись по дебету забалансового счета 18 по аналитическому коду поступления (КОСГУ) «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

121 121 Важно запомнить: Если субсидия, представленная для финансового обеспечения соответствующих мероприятий, была использована учреждением- должником для оплаты обязательств по исполнительному листу, то ответственность за выполнение таких мероприятий несет руководитель учреждения.

122 122 Учетная политика бюджетного учреждения на г.г.

123 123 Учетная политика бюджетного учреждения Учреждение формирует учетную политику самостоятельно, руководствуясь при этом законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

124 124 Учетная политика бюджетного учреждения Инструкцией 157н установлено, что учетной политикой утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета; методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете; формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные настоящей Инструкцией; порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля; иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

125 125 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) 1. Организационный раздел 1.1. Государственное (муниципальное) образовательное учреждение является: бюджетным учреждением; 1.2. Бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с требованиями: Федерального закона 402-ФЗ Инструкции 157н; Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от н (для бюджетных учреждений); иными правовыми нормативными актами РФ.

126 126 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) 1.3. Для ведения бухгалтерского учета применяются: а) унифицированные формы первичных документов и учетных регистров утвержденные Приказом Минфина РФ 173н; б) формы, утвержденные учетной политикой учреждения (формы которых не унифицированы) с соблюдением требований, установленных ст. 9 Федерального закона 129-ФЗ (образцы форм приложить к учетной политике) Первичные и сводные документы в учреждении (структурных подразделениях) составляются: а) ручным способом; б) автоматизированным способом с применением программы: 1С; Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, распечатываются на бумажных носителях по окончании отчетного периода.

127 127 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) 1.5. Перечень документов, сроки их представления ответственными лицами, устанавливаются согласно утвержденному графику документооборота (приложение 2[3]). (С порядком его составления можно ознакомиться в статье «Документооборот государственных (муниципальных) учреждений», 9, 2011) Перечень форм отчетности, представляемой в учреждение обособленными структурными подразделениями, составляющими отдельный баланс, приведен в приложении Сроки представления обособленными структурными подразделениями финансовой отчетности в учреждение: квартальной – до __ числа месяца, следующего за отчетным кварталом; годовой – до __ числа месяца, следующего за отчетным годом. Представление налоговой и иной отчетности осуществляется в соответствии с установленными нормативными документами сроки.

128 128 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) 1.8. Консолидированная (сводная) квартальная и годовая отчетность формируется на бумажных носителях и в электронном виде. Она представляется учредителю в установленные сроки с использованием электронных средств связи и каналов для передачи информации после утверждения руководителем Список лиц, имеющих полномочия подписывать денежные и расчетные документы, визировать финансовые обязательства в пределах и на основаниях, определенных законом, утвержден приложением 4 (составить и приложить к учетной политике) Проверки финансовой деятельности обособленных структурных подразделений, наделенных полномочиями юридического лица, проводятся согласно утвержденному графику, приведенному в приложении Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств учреждения в соответствии с инструкцией, утвержденной Приказом Минфина РФ от

129 129 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) Порядок проведения инвентаризации, количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, а также перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, установлены в приложении Состав постоянно действующей комиссии для проведения инвентаризации утвержден приложением Внезапную проверку кассы осуществляет комиссия в составе, утвержденном приложением Ответственным лицом за соблюдением лимита остатка наличных денежных средств в кассе назначается _____________ Ответственным лицом за приобретение проездных билетов (для должностных лиц, чья работа носит разъездной характер) и предоставление авансового отчета по ним назначается _____________ К должностным лицам, чья работа носит разъездной характер, относятся _______________ (указать Ф. И. О., должности).

130 130 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) В связи с производственной необходимостью лица, чья работа носит разъездной характер, разрешается пользоваться мобильной телефонной связью согласно утвержденным лимитам (указать Ф. И. О., должности, установленный лимит). Суммы, превышающие лимит, подлежат внесению в кассу хозяйствующего субъкта Выдача средств на хозяйственные расходы производится работникам, с которыми заключен договор о материальной ответственности (указать Ф. И. О.) Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды производится в размере, не превышающем ___________ руб Наличные денежные средства на хозяйственные нужды выдаются на срок не более ____ дней.

131 131 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) Порядок оформления служебных командировок (на территории РФ и за рубеж) и размер возмещения расходов устанавливается Положением о командировках (приложение 9) (составить и утвердить) Отчетность по командировочным расходам представляется не позднее __ рабочих дней после прибытия из командировки Выдача средств на представительские расходы производится следующим работникам (с которыми заключены договоры о материальной ответственности) _______________ (указать Ф. И. О., должности) Расходование средств на представительские расходы и предоставление отчетности по ним производить в соответствии с Положением о представительских расходах (разработать и утвердить) (приложение 10) Использование выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и представление отчетности по ним производятся в следующие сроки: в течение ___ календарных дней с момента получения доверенности; в течение ___ рабочих дней с момента получения материальных ценностей.

132 132 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) Ответственность за учет, хранение и выдачу бланков строгой отчетности возлагается: за бланки доверенностей – на __________ (указать Ф. И. О., должность); за бланки путевых листов – на __________ (указать Ф. И. О., должность); за бланки трудовых книжек и вкладышей к ним – на __________ (указать Ф. И. О., должность); за бланки квитанций (ф ) – на __________ (указать Ф. И. О., должность

133 133 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) Ответственность за скрепление гербовой печатью учреждения документов возлагается на __________ (указать Ф. И. О., должность) Организация закупок товаров, выполнения работ, оказания услуг для нужд хозяйствующего субъекта производится в соответствии с Порядком, приведенным в приложении В состав комиссии по закупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг входят ___________ (указать Ф. И. О. членов комиссии и должности) Деятельность комиссии осуществляется в соответствии с Положением о комиссии по размещению заказов на поставку товаров, выполненных работ, оказанных услуг (приложение 12) В состав комиссии по поступлению и выбытию имущества учреждения (пункт 25 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. 157н входят _____________ (указать Ф. И. О., должности).пункт 25приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. 157н

134 134 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) Внутренний финансовый контроль ведется в соответствии с Положением о внутреннем финансовом контроле (приложение 16) Документальное оформление направления обучающихся на различные мероприятия (конференции, соревнования, олимпиады и т. д.) производится в соответствии с Правилами, утвержденными в приложении 17.

135 135 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Организационный раздел) На комиссию возлагаются следующие функции: оформление актов приемки-сдачи, достройки (дооборудования, технического перевооружения) и списания объектов нефинансовых активов; установление причин списания объектов, возможности их использования и оценка материалов, полученных при разборке объектов; определение сроков полезного использования нефинансовых активов, поступивших безвозмездно и после достройки, дооборудования и модернизации.

136 136 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Методика ведения бухгалтерского учета) 2. Методика ведения бухгалтерского учета 2.1. В составе основных средств учитываются материальные объекты, используемые в процессе основной деятельности либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объекта основных средств со сроком использования более 12 месяцев по фактической стоимости приобретения (изготовления) Учет основных средств производится с разделением на: недвижимое имущество; особо ценное движимое имущество; иное движимое имущество Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме библиотечных фондов, посуды и основных средств, стоимостью до руб., независимо от того, находится ли он в эксплуатации или в запасе, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, состоящий из __ цифр, включающий в себя: код подразделения, в котором находится или за которым числится нефинансовый актив (__ знака); код вида финансового обеспечения (__ знака); код аналитического учета (___ знака); порядковый номер (___ знака).

137 137 Учетная политика учреждения в целях ведения бухгалтерского учета (Методика ведения бухгалтерского учета) 2.4. Учет объектов основных средств стоимостью до руб., выданных в эксплуатацию, ведется раздельно по материально ответственным лицам на забалансовом счете 21: по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта; в условной оценке: один объект – один рубль Срок полезного использования объекта основных средств определяется комиссией по поступлению и выбытию имущества: по максимальным срокам полезного использования, установленным для данного объекта Постановлением Правительства РФ от ; по иным срокам. Для объектов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается комиссией по поступлению и выбытию имущества в соответствии с положениями п. 44 Инструкции 157н.

138 138 Методика ведения бухгалтерского учета (Нефинансовые активы: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы.) 2.6. Начисление амортизации производится линейным способом. По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке: а) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной Федеральным законом от ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»: стоимостью до руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету; стоимостью свыше руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; б) на объекты движимого имущества: на объекты библиотечного фонда стоимостью до руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты основных средств стоимостью свыше руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; на объекты основных средств стоимостью до рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, – не начисляется; на иные объекты основных средств стоимостью от до руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

139 139 Методика ведения бухгалтерского учета (Нефинансовые активы: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы.) 2.7. Переоценка основных средств производится в сроки и в порядке, устанавливаемые Правительством РФ При отсутствии сведений в техническом паспорте о наличии в основном средстве драгоценных металлов (при предположении, что они в нем содержатся) комиссия по поступлению и выбытию имущества определяет их содержание при списании и разборке (демонтаже и ликвидации) и заносит сведения об этом в Инвентарную карточку учета основных средств.

140 140 Методика ведения бухгалтерского учета (Нефинансовые активы: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы.) 2.9. Стоимость объектов основных средств, поступивших безвозмездно или по договору дарения, излишков, выявленных в ходе проведения инвентаризации, определяется комиссией по поступлению и выбытию имущества исходя из их текущей рыночной стоимости. При этом используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме. К ним относятся: а) данные от организаций-изготовителей; б) сведения об уровне цен, имеющиеся: у органов государственной статистики; у торговых инспекций; в средствах массовой информации; специальной литературе; в) экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов Списание объектов движимого имущества, не относящихся к особо ценному движимому имуществу, производится учреждением: после согласования с учредителем; без согласования с учредителем

141 141 Методика ведения бухгалтерского учета (Нефинансовые активы: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы.) Списание недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), а также особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением учредителем либо приобретенного за счет средств, выделенных учредителем, производится после согласования с учредителем (Положение об особенностях списания федерального имущества, утвержденное Приказом Минобрнауки РФ от «Об организации работы в Министерстве образования и науки Российской Федерации по рассмотрению вопросов о списании федерального имущества подведомственных Министерству образования и науки Российской Федерации организаций», нормативные документы субъекта РФ, муниципального образования) Документальное оформление восстановления основных средств производится в соответствии с положениями, приведенными в приложении 17.

142 142 Методика ведения бухгалтерского учета (Нефинансовые активы: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы.) К нематериальным активам (НМА) относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие условиям, указанным в п. 56 Инструкции 157н Инвентарному объекту НМА присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета Срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из: срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования актива.

143 143 Методика ведения бухгалтерского учета (Нефинансовые активы: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы.) На нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет По объектам нематериальных активов – в следующем порядке: на объекты стоимостью до руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет; на объекты стоимостью свыше руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации В составе материальных запасов учитываются предметы, используемые в деятельности вуза в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам.

144 144 Методика ведения бухгалтерского учета (Нефинансовые активы: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы.) Оценка материальных запасов, приобретенных за плату, осуществляется по фактической стоимости приобретения Списание (отпуск) материальных запасов производится: по фактической стоимости каждой единицы; по средней фактической стоимости Отпуск средств индивидуальной защиты производится согласно нормам, утвержденным в приложении Приобретенные и одновременно выданные в эксплуатацию хозяйственные материалы для текущих нужд, канцелярские товары списываются на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на хозяйственные нужды Строительные материалы списываются на основании актов, отчетов ГСМ списываются на основании путевых листов по нормам, утвержденным приказом руководителя. Переход на летнюю и зимнюю норму расхода ГСМ утверждается ежегодно отдельным приказом по учреждению Готовая продукция принимается к учету по: фактической себестоимости; нормативно-плановой себестоимости, исходя из планируемых затрат по ее изготовлению.

145 145 Методика ведения бухгалтерского учета (Нефинансовые активы: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы.) При отпуске заказчику готовая продукция списывается по фактической себестоимости, формируемой из всех затрат по ее изготовлению Возникающие отклонения фактической себестоимости от нормативно- плановой стоимости: в части нереализованной продукции списываются на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции; в части реализованной готовой продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, – на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года При формировании себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг: а) к прямым затратам относятся: затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, непосредственно оказывающего услугу; затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги; иные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги; б) к накладным затратам относятся: затраты на коммунальные услуги; затраты на приобретение услуг связи; затраты на приобретение транспортных услуг; амортизационные отчисления; затраты на содержание имущества.

146 146 Методика ведения бухгалтерского учета (Нефинансовые активы: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы.) Распределение накладных расходов между видами деятельности производится по окончании месяца пропорционально: прямым затратам по оплате труда; материальным затратам; иным прямым затратам; объему выручки от реализации продукции (работ, услуг); иному показателю, характеризующему деятельность учреждения; в) к общехозяйственным затратам относятся: затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги (административно-управленческого, административно- хозяйственного, вспомогательного и иного персонала); затраты на юридические, справочные, консультационные услуги; затраты на содержание административного здания; прочие затраты на общехозяйственные нужды. Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов – на увеличение расходов текущего финансового года Реализация готовой продукции осуществляется по договорной цене Оценка незавершенного производства осуществляется в отношении производства готовой продукции Товары, приобретенные для перепродажи, учитываются: по фактической стоимости; по продажным ценам.

147 147 Методика ведения бухгалтерского учета (Финансовые активы) Касса учреждения Учреждения самостоятельно устанавливают лимит остатка наличных денег в кассе ( п. 1.2 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой, утвержденного Банком России от 12 октября 2011 г. 373-П ). Порядок определения такого лимита приведен в приложении к Положению 373-П.п. 1.2Банком России от 12 октября 2011 г. 373-ПприложенииПоложению 373-П Учреждение имеет право хранить в своей кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий в течение срока, установленного руководителем учреждения, но не свыше пяти рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 1.4, 4.6 Положения 373- П). Все сверхлимитные наличные деньги учреждения обязаны сдавать в банк ( п. 6.1 Положения 373-П ) п. 6.1 Положения 373-П

148 148 Методика ведения бухгалтерского учета (Финансовые активы) Подотчетные суммы Выдача средств на хозяйственные нужды и расходы на представительские мероприятия производятся лицам, заключившим с администрацией учреждения договор о полной индивидуальной материальной ответственности, при условии ознакомления подотчетных лиц с Положением о выдаче наличных денежных средств и бланков строгой отчетности под отчет и представления ими отчетности. В соответствии с пунктом 4.4 Положения 373-П подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня истечения срока, на который выданы деньги, или со дня выхода на работу, предъявить авансовый отчет с подтверждающими документами.пунктом 4.4 Установление в учетной политике иных сроков возврата наличных денежных средств, выданных под отчет, является неправомерным. Также довольно распространено установление сроков, на которые могут выдаваться наличные деньги под отчет, однако учреждению не следует забывать, что такой срок обязательно должен быть указан руководителем бюджетного учреждения на письменном заявлении подотчетного лица ( п. 4.4 Положения 373-П ).п. 4.4 Положения 373-П

149 149 Методика ведения бухгалтерского учета (Финансовые активы) При формировании учетной политики необходимо установить следующее: 1) командировочные расходы производятся в размере и на условиях, определенных в Положении о служебных командировках, при этом необходимо определить суммы возмещений, осуществляемых за счет средств субсидии на выполнение государственного задания и за счет собственных доходов учреждения; 2) перечень лиц, работа которых носит разъездной характер; Работникам с разъездным характером работы возмещаются расходы на служебные поездки. 3) перечень лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет, при этом денежные средства под отчет выдавать указанным в нем сотрудникам учреждения, не имеющим задолженности по ранее выданным суммам; 4) срок для сдачи подотчетными лицами авансовых отчетов об израсходованных суммах со дня: прибытия командированного сотрудника; приобретения материальных ценностей; 5) сумму денежных средств, выдаваемых под отчет на хозяйственные расходы.

150 150 Методика ведения бухгалтерского учета (Финансовые активы) Задолженность В учетной политике учреждения необходимо прописать порядок списания задолженности неплатежеспособных дебиторов, а также порядок списания задолженности, невостребованной кредиторами, и срок ее учета на забалансовом счете 20.счете 20

151 151 Методика ведения бухгалтерского учета (Доходы и расходы) Торговая наценка на товары, приобретенные для перепродажи, установлена в размере ___% Оценка выполненных работ, оказанных услуг в порядке внутренних расчетов, а также для собственного потребления производится в размере фактических затрат на их выполнение Денежные документы учитываются в кассе учреждения по фактической стоимости приобретения Стоимость денежных документов списывается после подтверждения факта их использования В составе доходов учитываются: доходы от оказания дополнительных образовательных услуг на платной основе; доходы от реализации и сдачи в аренду основных средств (с согласия учредителя); доходы от оказания консультационных услуг; доходы от оказания гостиничных услуг и услуг общественного питания; доходы от издательской деятельности; доходы от реализации покупными товарами; доходы от реализации готовой продукции; иные доходы, полученные от других видов деятельности, не запрещенных законом и предусмотренных уставом учреждения.

152 152 Методика ведения бухгалтерского учета (Доходы и расходы) Начисление дохода производится по дате реализации выполненных (оказанных) работ (услуг), покупных товаров и готовой продукции Начисление дохода производится по дате: а) подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) для доходов: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам; б) поступления денежных средств на казначейский счет (в кассу) учреждения для доходов: в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде иных аналогичных доходов; в) осуществления расчетов по сданному в аренду имуществу: дата произведения расчетов, установленная заключенным договором; последний день месяца; последний день отчетного периода;

153 153 Методика ведения бухгалтерского учета (Доходы и расходы) г) признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба); д) составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества Начисление доходов от реализации работ, услуг в рамках разрешенных уставом учреждения видов деятельности отражается на основании: актов приема-сдачи выполненных работ; актов оказания услуг; товарно-транспортных накладных; иных первичных учетных документов, предусмотренных условиями договоров в рамках обычая делового оборота, подтверждающих фактическое исполнение работ (услуг).

154 154 Методика ведения бухгалтерского учета (Доходы и расходы) Средства, полученные от предоставления платных образовательных, выполнения (оказания) работ (услуг), реализации готовой продукции и покупных товаров, доходов от аренды: используются учреждением для своих целей; перечисляются в бюджет Списание фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата производится по окончании месяца Учет задолженности дебиторов по начисленным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов). Переоценка расчетов плательщиков по доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте. Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

155 155 Методика ведения бухгалтерского учета (Доходы и расходы) Датой получения дохода при методе начисления является: дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки- сдачи работ, услуг) для доходов в виде реализованного имущества (работ, услуг), по иным аналогичным доходам; дата поступления денежных средств на казначейский счет (на расчетный счет или в кассу) бюджетного учреждения для доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств, в виде иных аналогичных доходов. Дата осуществления расчетов определяется в соответствии с заключенными договорами или документами, служащими основанием для расчетов, либо это последний день отчетного (налогового) периода для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов. По дате признания должником либо дате вступления в законную силу решения суда признаются доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба). Последний день отчетного (налогового) периода является датой признания по доходам: в виде сумм восстановленных резервов;

156 156 Методика ведения бухгалтерского учета (Доходы и расходы будущих периодов) Если в плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения предусмотрено получение доходов в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам), необходимо предусмотреть использование счета «Доходы будущих периодов», перечень таких доходов и порядок их распределения между смежными отчетными периодами ( п. 301 Инструкции 157н ).счета п. 301 Инструкции 157н Пунктом 302 Инструкции 157н предусмотрено использование счета «Расходы будущих периодов», на котором отражаются расходы, связанные с:счета добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников; приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами; иными аналогичными затратами. Конкретный перечень расходов будущих периодов, а также порядок их списания должны быть определены учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

157 157 Санкционирование расходов Инструкцией 157н не установлен конкретный порядок учета принятия обязательств. В учетной политике необходимо указать конкретные даты принятия обязательств по разным хозяйственным операциям. Например: по заключенным договорам на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг бюджетные обязательства принимаются к учету при поступлении договорной документации в бухгалтерию, в момент подписания руководителем счета к оплате; при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат бюджетные обязательства принимаются к учету по дате утверждения документа о начислении (расчетные ведомости, расчетные листы, приказы и т. д.) в размере сумм, начисленных в пользу работников; при начислении страховых взносов обязательства принимаются к учету ежемесячно на дату подписания руководителем заявки на кассовый расход; при расчетах с подотчетными лицами бюджетные обязательства принимаются к учету на основании утвержденных руководителем учреждения письменных заявлений получателя аванса с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету.

158 158 Учетная политика учреждения в целях ведения налогового учета Бюджетные учреждения обладают правоспособностью юридического лица, а следовательно они признаются плательщиками налогов и сборов. Уплачивать налоги «бюджетникам» приходится лишь в том случае, если у учреждения имеются объекты налогообложения, под которыми в целях налогообложения понимаются реализация товаров (работ, услуг), имущества, прибыль, доход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику с наличием которой законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате налогов. Бюджетные учреждения самостоятельно распоряжаются доходами, полученными ими в рамках деятельности, приносящей доход. Такая самостоятельность влечет за собой и общий порядок налогообложения их доходов, что учтено нормами ФЗ РФ от г. 83 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения гос. (мун.) учреждений».

159 159 Учетная политика учреждения в целях ведения налогового учета (Организационный раздел учетной политики для целей налогового учета) В этом разделе необходимо: Отразить виды предпринимательской деятельности, платных услуг, работ Утвердить формы регистров налогового учета и порядок отражения в них первичных учетных данных. Если учреждение будет применять одни и те же методы учета и в бюджетном и в налоговом учете, то оно может пользоваться регистрами бюджетного учета.

160 160 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета В данном разделе должны быть рассмотрены те вопросы налогового учета, по которым НК РФ предоставляет право выбора либо не раскрывает порядок учета. Налог на добавленную стоимость Порядок ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых налогом хозяйственных операций НДС по облагаемым расходам принимается к вычету, по необлагаемым учитывается в стоимости товаров, работ и услуг. - необходимо привести перечень подобных расходов ст. 170 п. 4 гл. 21 «НДС» НК РФ Бюджетные учреждения вправе получить освобождение от налогообложения операций НДС по условиям НК РФ ст. 145 гл. 21 «НДС» НК РФ Бюджетные учреждения могут отказаться от применения льгот по НДС отдельных операций - необходимо привести перечень подобных операций Ст. 149 гл. 21 «НДС» НК РФ

161 161 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета Налог на имущество В случае льготирования всего имущества учреждения либо его части привести перечень такого необлагаемого налогом имущества. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период в котором были: - совершены указанные ошибки (искажения) - выявлены указанные ошибки (искажения) ст. 54 п. 1 НК РФ

162 162 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета Налог на прибыль До г. особенность ведения налогового учета учреждением были определены ст НК РФ в соответствии с которой бюджетные учреждения обязаны были вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования и доходов, полученных от предпринимательской деятельности. То же самое касалось и расходов, причем в части расходов при ведении предпринимательской деятельности руководствовались п. 4 ст НК РФ. С 2011 г. бюджетные учреждения исчисляют налог на прибыль в общем порядке определенной главой 25 НК РФ. Учитывая это в своей налоговой политике бюджетные учреждения должны закрепить те моменты, в отношении которых гл. 25 НК РФ не содержит одновариантных методов учета, либо не дает каких-либо четких правил исчислений налога на прибыть. Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов целевых средств (бюджетных субсидий) и средств, полученных от предпринимательской деятельности - использовать аналитику учета в налоговых регистрах учета совпадающих с бюджетным планом счетов ст. 251 п. 1 пп. 14 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

163 163 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета Дата получения доходов, осуществление расходов определяется: - по методу начисления - по кассовому методу ст. 271, 273 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Доходы от сдачи имущества в аренду признавать: - доходами от реализации товаров, работ, услуг - внереализационными доходами ст. 250 п. 4 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

164 164 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, а также если условиями заключенных договоров с длительным циклом изготовления продукции, работ, услуг не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются по отчетным периодам: - равномерно в течение срока действия договора - пропорционально доли фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов - иным способом ст. 316, 271 п. 2 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

165 165 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия нарастающим итогом. такой порядок следует применять при распределении расходов, при осуществлении деятельности, необлагаемой налогом (бюджетные субсидии) и облагаемые налогом: - привести перечень подобных расходов (сумма амортизации основных средств, приобретенных за счет предпринимательской деятельности, а используемых как для бюджетной деятельности, так и для предпринимательской, суммы расходов на отдельные операции и т.п.) ст. 272 п. 1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

166 166 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета Методика деления на прямые расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг и косвенные расходы. Рекомендуется отразить методику, используемую в бюджетном учете ст. 318 п.1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ формировать стоимость товаров, приобретенных с целью дальнейшей реализации: - с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров - без учета расхода, связанного с приобретением товаров

167 167 Рекомендуется отразить выбранный вариант аналогично бюджетному учету ст. 320 г. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Методы списания материальных расходов, товаров: - метод оценки по стоимости единицы запаса - метод оценки по средней себестоимости - метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) - метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) Рекомендуется выбрать метод списания аналогичный бюджетному учету ст. 254 п. 8, ст. 268 п. 1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Метод начисления амортизации по объектам основных средств: - линейным методом - нелинейным методом

168 168 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета Рекомендуется выбрать метод аналогичный бюджетному учету ст. 259 п. 1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Расходы на капитальные вложения и расходы, понесенные в случаях достройки, реконструкции, модернизации (амортизационная премия) в состав расходов отчетного (налогового) периода: - включать, предельный размер отчислений составляет ______ % (но не более 10% первоначальной стоимости основных средств и не более 30%, в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) - не включать ст. 258 п. 9 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации ________________ (но не выше 3) в отношении амортизированных основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности ст п. 2 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации ____________ (но не выше 3) в отношении амортизированных основных средств, кроме основных средств, относящихся к 1,2, 3 амортизационным группам, которые являются предметом договора лизинга. ст. 259 п. 2 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

169 169 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета Рекомендуется выбрать метод аналогичный бюджетному учету ст. 259 п. 1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Расходы на капитальные вложения и расходы, понесенные в случаях достройки, реконструкции, модернизации (амортизационная премия) в состав расходов отчетного (налогового) периода: - включать, предельный размер отчислений составляет ______ % (но не более 10% первоначальной стоимости основных средств и не более 30%, в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) - не включать ст. 258 п. 9 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации ________________ (но не выше 3) в отношении амортизированных основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности ст п. 2 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации ____________ (но не выше 3) в отношении амортизированных основных средств, кроме основных средств, относящихся к 1,2, 3 амортизационным группам, которые являются предметом договора лизинга. ст. 259 п. 2 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

170 170 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета По объектам основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации определяется: - с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками - в обычном порядке ст. 258 п. 7 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Возможность создания резерва по сомнительным долгам в целях покрытия убытков по безнадежным долгам: - создавать - не создавать ст. 266 п. 3 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Возможность создания резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию: - создавать (предельный размер отчислений составляет ____________) - не создавать ст. 267 гл. 25 «налог на прибыль» НК РФ

171 171 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета Возможность создания резерва предстоящих расходов на ремонт: - создавать (предельный размер отчислений составляет ____________) - не создавать ст. 324 п. 2 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ возможность создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет: - создавать (предельный размер отчислений составляет ____________) - не создавать ст гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

172 172 Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета Налог на доходы физических лиц Утвердить формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета (сумма удержанного и перечисленного НДФЛ на каждого работника) ст. 230 п. 1 гл. 23 «НДФЛ» НК РФ Предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в налоговую политику за 2013 г. в связи с изменением налогового законодательства либо появление новых хозяйственных операций.

173 173 Письмо МФ РФ от /9937 Минфином России сообщен состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой в налоговые органы организациями государственного сектора Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от N 191н, установлен состав форм бюджетной отчетности, представляемой органами государственной власти, иными органами и организациями, поименованными в пункте 1 названной Инструкции.

174 174 Письмо МФ РФ от /9937 Приказом Минфина России от N 33н установлен состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности для бюджетных и автономных государственных (муниципальных) учреждений. В связи с тем, что указанная отчетность в основном содержит информацию о выполнении организациями государственных функций, в налоговые органы бухгалтерскую (финансовую) отчетность следует представлять в сокращенном составе. Так, например, сообщается, что получатели бюджетных средств представляют баланс (ф ) в соответствии с Приказом N 191н; бюджетные и автономные учреждения представляют баланс (ф ), а также некоторые иные формы отчетности (ф , , , ), утвержденные Приказом N 33н, формируемые с учетом приведенных рекомендаций.

175 175 Письмо Минфина РФ от /2142 В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении субсидий из федерального и местного бюджетов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК)п. 1 объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

176 176 Письмо Минфина РФ от /2142 В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

177 177 Письмо Минфина РФ от /2142 Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые из федерального и местного бюджетов на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

178 178 Письмо Минфина РФ от /2142 В случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК.

179 179 Письмо Минфина РФ от /2142 В случае если субсидии получены организациями в качестве оплаты реализуемых этой организацией товаров (работ, услуг), то такие субсидии, в соответствии с вышеуказанным пп.2 п. 1 ст. 162 Кодекса, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) производственного назначения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

180 180 Учет рабочего времени при оказании платных услуг ( Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 июля 2012г. по делу А /2011). Условия оказания услуг за плату Бюджетное учреждение может оказывать платные услуги сверх установленного государственного задания, а также в его рамках на одинаковых условиях при оказании одних и тех же услуг. Это определено Федеральным законом от 8 мая 2010 г. 83-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений и статьей 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. 7-ФЗ.

181 181 Оплата услуги не должна вести к изменению ее качества или увеличению объема по сравнению с качеством аналогичной услуги, которая оказывается потребителям бесплатно в рамках государственного или муниципального задания. Государственное задание, согласно Бюджетному кодексу РФ, должно содержать предельные цены на оплату соответствующих услуг физическими или юридическими лицами, в случаях если законодательством РФ предусмотрено их оказание на платной основе, либо порядок установления указанных цен (тарифов). При этом в большинстве случаев федеральные законы, регулирующие предоставление услуг в отдельных отраслях, не содержат четких формулировок по поводу их оплаты.

182 182 Позиция Минфина России по этому вопросу заключается в том, что следует стремиться к полному исключению из госзадания платных услуг. Поскольку каждая такая услуга должна быть отделена от оказываемой в рамках задания. Это относится и к оказанию услуг в более комфортных условиях, более квалифицированным персоналом, с использованием дополнительных расходных материалов и т. д. Однако полное исключение платных услуг из государственного (муниципального) задания в большинстве отраслей в настоящее время невозможно по причине недостаточно четкого разделения в законодательстве РФ категорий полностью платных услуг и тех, за оказание которых собирается плата, не обеспечивающая полное покрытие расходов на их предоставление.

183 183 Так, за услуги дошкольного образования, дополнительного образования детей и ряд других, как правило, взимается плата, компенсирующая лишь незначительную часть их стоимости. Их оказание относится к основной деятельности соответствующих учреждений, поэтому не может не включаться в задание. Кроме того, некоторые платные услуги, предоставляемые учреждениями, являются социально значимыми, и исключение их из заданий будет фактически означать, что вопрос предоставления данных услуг остается на усмотрение самих учреждений.

184 184 Нюансы оформления трудовых отношений Платные услуги целесообразно оказывать в специально выделенных для этого подразделениях и/или в специально выделенное время. Но это необязательное требование. Действующее законодательство прямо не устанавливает запрет на оказание платных услуг в основное рабочее время, следовательно, они могут оказываться как в рабочее, так и во внерабочее время. Если в учреждении создан отдел платных услуг, то работа в нем является совместительством, ведется по второму трудовому договору, а оплата производится согласно статье 285 Трудового кодекса РФ согласно отработанному времени в зависимости от объема выполненных работ (от выработки). В этом случае услуги за плату могут оказываться только во внерабочее время или время основной работы будет продлеваться на время оказания платных услуг.

185 185 Нюансы оформления трудовых отношений Оказание платных услуг может также быть не работой по совместительству, а дополнительной работой в том же учреждении без занятия штатной должности (подпункт ж п.2 Постановления Минтруда РФ от 30 июня 2003г). А значит, может не требовать отработки времени. Если в Положении об оказании платных услуг учреждения записано, что платные услуги оказываются за пределами основного рабочего времени согласно графику работы, а оплата осуществляется по представлению табеля учета рабочего времени, следовательно, хотя и не создается специального подразделения, платные услуги должны оказываться во внерабочее время. И в том и в другом случае оформляется дополнительное соглашение к основному трудовому договору, где прописываются условия работы и оплаты труда.

186 186 Нюансы оформления трудовых отношений На практике платные услуги могут оказываться в рабочее время после подписания дополнительного соглашения к трудовому договору при выполнении следующих условий: технология их проведения ограничена рамками основного рабочего времени персонала; выполнен плановый объем работ (норма нагрузки и т. п.) в рамках госзадания; отсутствуют претензии со стороны руководства и жалобы на качество оказанных услуг; условия работы за счет интенсивности труда позволяют оказывать платные услуги без ущерба для выполнения госзадания; нет двойной оплаты за одно и то же отработанное время (за исключением случаев более интенсивного труда, например, при выполнении дополнительных лабораторных исследований, оказываемых за счет платных услуг в основное рабочее время). Дополнительная оплата должна учитывать недовыполнение основной нагрузки – к примеру, если врач принял меньше бесплатных пациентов, а в это время вел прием платных.

187 187 Платные медицинские услуги Рассмотрим порядок оказания платных услуг в учреждениях здравоохранения. Граждане имеют право на получение дополнительных медицинских и иных услуг на основе программ добровольного медицинского страхования, а также за счет средств предприятий, учреждений и организаций, своих личных средств и иных источников, не запрещенных законодательством РФ. Правила предоставления платных медицинских услуг населению утверждены Постановлением Правительства РФ от 13 января 1996г. 27. Условия для оказания платных услуг Медуслуги предоставляются на платной основе при соблюдении ряда условий: У учреждения есть разрешение на предоставление платных медицинских услуг, выдаваемое комиссией при минздраве соответствующего субъекта РФ.

188 188 Медуслуги предоставляются на платной основе при соблюдении ряда условий: Медуслуга включена в перечень платных медицинских услуг, разработанный и утвержденный Минздравом соответствующего субъекта РФ. Наименование медицинской услуги отсутствует в перечне услуг, выполняемых учреждением в рамках реализации программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи, в том числе по областной программе обязательного медицинского страхования. Пациент хочет получить услугу за плату, даже если она может быть ему предоставлена на безвозмездной основе, так как включена в перечень видов медицинской помощи, предусмотренной программой госгарантий. Пациентом является гражданин иностранного государства, не подлежащий обязательному медицинскому страхованию на территории РФ. Есть лицевой счет по учету средств от приносящей доход деятельности.

189 189 Документальное оформление Для документального оформления предоставляемых платных медицинских услуг в учреждении должны быть изданы приказы, утверждающие: заведующего отделением или кабинетом по оказанию платных медицинских услуг (при их наличии); правила оказания платных услуг; положение об оплате труда работников, занятых оказанием платных услуг; графики (расписания) оказания услуг специалистами; список сотрудников, оказывающих платные медицинские услуги в основное рабочее время.

190 190 Документальное оформление Кроме того, согласно отдельным нормативным актам субъектов РФ, учреждение должно иметь приказ руководителя, которым утвержден перечень медицинского оборудования (приобретенного как за счет средств от приносящей доход деятельности, так и за счет бюджетных ассигнований), используемого в ходе предоставления платных медицинских услуг населению. Помимо этого с лицом, получающим платные медуслуги, заключается договор на их возмездное оказание. В нем указываются вид оказываемой услуги или дорогостоящего лечения, номер и срок действия лицензии, стоимость производимых в рамках договора работ. В договоре обязательно должна содержаться информация о том, что пациент извещен о возможности получить данную услугу бесплатно (если она может быть предоставлена в рамках реализации программы оказания бесплатной медицинской помощи).

191 191 Если законодательством субъекта РФ установлены процентные соотношения для распределения полученных от оказания платных услуг средств, направляемых на оплату труда лиц, участвующих в этой деятельности, то учреждение должно принять данное требование во внимание при разработке внутреннего положения об оплате труда. Нормативные акты многих субъектов РФ требуют от медперсонала оказывать платные услуги в свободное от основной работы время. Но при условии первоочередного оказания гражданам бесплатной медицинской помощи оказание платных услуг допускается в основное рабочее время (например, в связи с технологией проведения). Часы работы медицинского персонала, оказывающего платные услуги во время основной работы, отражаются в табеле учета рабочего времени по приносящей доход деятельности. (Должны составляться раздельные графики работы по основной ставке и для оказания платных услуг).

192 192 Прейскуранты на платные услуги, предоставляемые государственными учреждениями здравоохранения, утверждаются их руководителями и согласовываются с минздравом соответствующего субъекта РФ. При оказании платных услуг учреждения подают статистическую отчетность по утвержденным Приказом Росстата от 15 августа 2011г. 355 по формам : П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» (ежемесячно), 1- услуги «Сведения об объеме платных услуг населению» (годовая форма). Показатели, отраженные в этих формах, приводятся в фактически действующих ценах, включая налог на добавленную стоимость.

193 193 Новая контрактная система закупок. (Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" применяется к отношениям, связанным с осуществлением закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд, извещения об осуществлении которых размещены в единой информационной системе или на официальном сайте Российской Федерации в информационно- телекоммуникационной сети "Интернет" для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг либо приглашения принять участие в которых направлены после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

194 194 Новая контрактная система закупок (Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). К отношениям, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, он применяется в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня его вступления в силу, если иное не предусмотрено статьей 112 "Заключительные положения". Государственные и муниципальные контракты, гражданско- правовые договоры бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков, заключенные до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, сохраняют свою силу. Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" вступает в силу с 1 января 2014 года, за исключением положений, для которых статьей 114 установлены иные сроки вступления их в силу.

195 195 Новая контрактная система закупок. (Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). После вступления в силу Федеральный закон от N 44-ФЗ (далее - Закон) будет регулировать отношения по осуществлению закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (далее - госзакупки или закупки) и заменит Федеральный закон от N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". Законом предусмотрены существенные изменения правил осуществления госзакупок. Изменения затронут как деятельность государственных и муниципальных заказчиков по организации и проведению закупок, так и деятельность участников госзакупок. В Российской Федерации будет создана контрактная система в сфере закупок, товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (далее - контрактная система), которая будет регулировать государственные закупки от этапа планирования и до этапа оценки их эффективности.

196 196 Новая контрактная система закупок. (Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). Изменятся правила определения начальной цены госконтракта, правила оценки заявок на участие в госзакупках, правила изменения и расторжения госконтракта, правила надзора за деятельностью государственных и муниципальных заказчиков. Законом будут установлены особенности исполнения уже заключенных контрактов. Многие новые положения Закона смогут применяться только после утверждения необходимых подзаконных актов, большинство из которых должно будет разработать Правительство РФ. Например, Правительство РФ должно будет принять акты, определяющие порядок функционирования единой информационной системы, порядок формирования, утверждения и ведения планов закупок для обеспечения федеральных нужд, порядок обоснования закупок. Закон будет вступать в силу поэтапно. Большая часть его положений начнет действовать 1 января 2014 г., однако для отдельных положений предусмотрены более поздние сроки. Окончательно Закон должен вступить в силу 1 января 2017 г.

197 197 Планирование, обоснование и нормирование в контрактной системе Закон предусматривает, что каждая государственная и муниципальная закупка должна быть запланирована. Заказчики будут обязаны утверждать, помимо плана-графика, составление которого предусмотрено действующим законодательством (ч. 5.1 ст. 16 Закона о госзакупках), план закупок на срок действия соответствующего бюджета (ст. 17 Закона). В планах закупок будут указываться цели осуществления закупок, будут устанавливаться наименование и описание объектов закупок, сроки (периодичность) осуществления планируемых закупок, объемы финансового обеспечения, а также некоторые иные сведения. План закупок формируется в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ и утверждается в течение десяти рабочих дней после доведения до заказчика объема прав в денежном выражении на принятие и (или) исполнение обязательств в соответствии с бюджетным законодательством.

198 198 Согласно планам закупок заказчики обязаны формировать планы-графики (ч. 2 ст. 21 Закона). Планы-графики будут основанием для осуществления закупок: заказчик будет вправе осуществить закупку, только если она включена в план-график (ч. 11 ст. 21 Закона). В соответствии с Законом заказчики должны вносить в планы-графики, среди прочего, следующие сведения в отношении каждой закупки: - идентификационный код закупки; - определенные условия контрактов, включая подробные требования к объектам закупок; - способ определения поставщиков и обоснование его выбора; - начальная (максимальная) цена контракта.

199 199 Кроме того, Законом определены случаи обязательного изменения плана-графика. Например, это ситуация, когда вносятся коррективы в план закупок. Другие случаи изменения плана-графика перечислены в ч. 13 ст. 21 Закона. Если первичные закупки будут признаны несостоявшимися, то проведение повторных закупок будет возможно только после внесения изменений в план-график (например, ч. 2 ст. 55 Закона).

200 200 Требования Закона об обязательном планировании закупок вступят в силу с 1 января 2015 г. (ч. 2 ст. 114 Закона), требование об осуществлении закупок только в соответствии с утвержденными планами-графиками - с 1 января 2016 г. (ч. 3 ст. 114 Закона).

201 201 Обоснование закупок В соответствии с Законом заказчикам необходимо будет обосновывать каждую свою закупку. Обоснование закупок осуществляется при формировании плана закупок и плана-графика и устанавливает соответствие планируемых закупок целям их осуществления. В соответствии со ст. 13 Закона закупки осуществляются для: достижения целей и реализация мероприятий, предусмотренных государственными программами Российской Федерации (в том числе федеральными целевыми программами, иными документами стратегического и программно-целевого планирования РФ), государственными программами субъектов РФ (в том числе региональными целевыми программами, иными документами стратегического и программно-целевого планирования субъектов РФ), муниципальными программами;

202 202 Обоснование закупок В планах закупки необходимо будет обосновывать, каким именно образом объект госзакупки послужит достижению указанных целей. В планах-графиках будет обосновываться начальная (максимальная) цена контракта и способ определения поставщика (подрядчика, исполнителя). Будут существенно расширены требования к обоснованию закупок, поскольку согласно Закону о госзакупках заказчики должны обосновывать только начальную (максимальную) цену контракта при осуществлении каждой конкретной закупки.

203 203 Обоснование закупок Если в ходе мониторинга, аудита и контроля в сфере закупок закупка признается необоснованной, органы контроля, указанные в п. 3 ч. 1 ст. 99 Закона выдают предписание об устранении выявленного нарушения и привлекают виновных в этом лиц к ответственности (ч. 6 ст. 18 Закона). Нормы об обосновании закупок вступят в силу с 1 января 2015 г.

204 204 Нормирование Законом установлено, что товары, работы и услуги, приобретаемые для обеспечения государственных и муниципальных нужд, должны обеспечивать эти нужды, но не иметь избыточных потребительских свойств и не являться предметами роскоши (ч. 2 ст. 19 Закона). В соответствии с утвержденными Правительством РФ общими требованиями высшие исполнительные органы госвласти субъектов РФ и местные администрации будут устанавливать свои правила нормирования. Правила нормирования для обеспечения федеральных нужд будут устанавливаться Правительством РФ (ч. 4 ст. 19 Закона).

205 205 Общественное обсуждение закупок В соответствии с Законом Правительство РФ сможет установить случаи обязательного общественного обсуждения закупок (ст. 20 Закона). Такое обсуждение должно начинаться с даты размещения планов закупок в единой информационной системе (ч. 1 ст. 20 Закона), а заканчиваться не позднее чем за пять дней до даты окончания срока подачи заявок на участие в конкурсе или аукционе либо не позднее чем за два дня до даты окончания срока подачи заявок на участие в запросе котировок (ч. 1 ст. 36 Закона). Осуществлять закупки, подлежащие общественному обсуждению, без проведения такого обсуждения будет запрещено.

206 206 Общественное обсуждение закупок В законодательстве субъектов РФ, а также в муниципальных правовых актах могут быть установлены иные случаи проведения общественного обсуждения госзакупок для соответственно обеспечения нужд субъекта РФ или муниципальных нужд. Нормы об обязательном общественном обсуждении закупок вступят в силу с 1 января 2016 г. (ч. 3 ст. 114 Закона). В 2014 и 2015 гг. будет действовать правило, согласно которому общественному обсуждению подлежат закупки в случае, если начальная (максимальная) цена контракта либо цена контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), превышает один миллиард рублей (ч. 3 ст. 112 Закона).

207 207 Единая информационная система В Законе предусмотрено создание единой информационной системы, содержащей данные обо всех этапах госзакупок, начиная с этапа их планирования. Единая информационная система, с одной стороны, будет инструментом сбора сведений в сфере госзакупок, с другой стороны - инструментом контроля за взаимным соответствием сведений, содержащихся в различных документах (например, соответствием информации, включенной в планы-графики, информации, указанной в планах закупок).

208 208 Единая информационная система В эту систему будут включены документы по планированию закупок и по реализации планов, информация о закупках и об исполнении контрактов, а также иные сведения, предусмотренные Законом (ч. 3 ст. 4 Закона). Круг таких сведений крайне широк. Например, в систему будут вноситься все реестры, предусмотренные Законом, библиотека типовых условий контрактов, результаты мониторинга, аудита и контроля в сфере закупок. Информация будет общедоступна на официальном сайте контрактной системы. Его адрес определит Правительство РФ.

209 209 Единая информационная система Большинство норм о единой информационной системе вступит в силу с 1 января 2014 г., однако есть исключения. С 1 января 2015 г. (ч. 2 ст. 114 Закона) в информационной системе должна будет отражаться информация о складывающихся на товарных рынках ценах товаров, работ, услуг, закупаемых для обеспечения государственных и муниципальных нужд, а также информация, полученная в результате размещения заказчиками запросов цен на товары, работы, услуги (п. 16 ч. 3 ст. 4 Закона). С 1 января 2016 г. (ч. 3 ст. 114 Закона) вступят в силу нормы, в соответствии с которыми единая информационная система должна стать инструментом по обеспечению контроля за взаимным соответствием информации, содержащейся в различных документах в сфере закупок (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона), а также нормы, устанавливающие требования о включении в единую информационную систему планов закупок, планов-графиков, а также информации о их реализации (п.п ч. 3 ст. 4 Закона).

210 210 Единая информационная система Порядок и сроки ввода единой информационной системы в эксплуатацию установит Правительство РФ. До ввода системы в эксплуатацию информация, которая должна в ней содержаться, будет размещаться на сайте zakupki.gov.ru в порядке, определенном Правительством РФ (ч. 5 ст. 112 Закона).

211 211 Начальная (максимальная) цена контракта Закон гораздо подробнее регулирует обоснование начальной (максимальной) цены контракта, чем Закон о госзакупках. Заказчики обязаны будут руководствоваться следующими методами обоснования начальной цены контракта: - метод сопоставимых рыночных цен (анализ рынка); - нормативный метод; - тарифный метод; - проектно-сметный метод; - затратный метод.

212 212 Начальная (максимальная) цена контракта Перечисленные правила применяются к цене контракта и в предусмотренных Законом случаях к цене контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем). Приоритетным является метод сопоставления рыночных цен, остальные могут применяться только в случаях, определенных в ч ст. 22 Закона. При использовании метода сопоставления рыночных цен заказчик устанавливает начальную (максимальную) цену контракта на основании информации о рыночных ценах идентичных товаров, работ и услуг, а при отсутствии идентичных товаров, работ и услуг - однородных товаров, работ и услуг.

213 213 Вопрос об идентичности или однородности товаров, работ и услуг заказчик будет решать самостоятельно, руководствуясь методическими рекомендациями, которые должен будет утвердить федеральный орган исполнительной власти по регулированию контрактной системы. В Законе определен только общий подход к тому, какие товары, работы и услуги признаются идентичными, а какие - однородными (ч ст. 22 Закона).

214 214 В Законе перечислено, какую информацию о ценах товаров, работ и услуг заказчик может использовать в целях определения начальной (максимальной) цены контракта. Например, это может быть информация об исполненных контрактах, по которым не была взыскана неустойка (штраф, пени), либо информация о котировках на электронных площадках, данные статистической отчетности (ч. 18 ст. 22 Закона). В Законе о госзакупках также содержится требование об обосновании начальной (максимальной) цены контракта, однако в нем, в отличие от Закона, не определены методы расчета такой цены. Для отдельных видов контрактов полномочия на установление подобных требований переданы Правительству РФ (ст Закона о госзакупках).

215 215 Правила обеспечения заявок при проведении конкурсов и аукционов. Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки, возвращаются участнику конкурса или аукциона в следующих случаях (ч. 6 ст. 44 Закона): - подписание протокола рассмотрения и оценки заявок на участие в конкурсе, - протокола рассмотрения вторых частей заявок на участие в электронном аукционе, - протокола закрытого аукциона. При этом обеспечение возвращается всем участникам, кроме победителя. Победителю обеспечение возвращается после заключения контракта;

216 216 Правила обеспечения заявок при проведении конкурсов и аукционов. Обеспечение не возвращается в случаях: - отклонение заявки участникам закупки; - отмена определения поставщика (подрядчика, исполнителя); - отзыв заявки участником до окончания срока подачи заявок; - получение заявки на участие в процедуре определения поставщика (подрядчика, исполнителя) после окончания срока подачи заявок; - отстранение участника закупки от участия в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) или отказ заказчика от заключения контракта с победителем определения поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с ч. 9 и 10 ст. 31 Закона. Банковская гарантия в указанных случаях не возвращается, взыскание по ней не производится (ч. 7 ст. 44 Закона).

217 217 Обеспечение исполнения контракта Закреплена обязанность заказчика устанавливать требование об обеспечении исполнения практически всех государственных и муниципальных контрактов (ч. 1 ст. 96 Закона). Исключение предусмотрено только для некоторых видов госконтрактов, заключаемых по результатам осуществления закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) (ч. 2 ст. 96 Закона): для таких контрактов заказчик вправе установить обеспечение, но не обязан это делать. Также определено, что правила об обеспечении исполнения контакта не применяются, в случаях, когда участником закупки является государственное или муниципальное казенное учреждение (ч. 8 ст. 96 Закона). Исполнение контракта может быть обеспечено либо внесением денежных средств на счет заказчика, либо предоставлением банковской гарантии по выбору участника закупки. В отношении банковской гарантии устанавливается требование о том, что срок ее действия должен превышать срок действия контракта не менее чем на один месяц (ч. 3 ст. 96 Закона).

218 218 Обеспечение исполнения контракта Размер обеспечения может быть уменьшен в ходе исполнения контракта по инициативе поставщика (подрядчика, исполнителя), который вправе предоставлять заказчику новое обеспечение, уменьшенное в соответствии с объемом выполненных обязательств по контракту. Одновременно с этим поставщик (подрядчик, исполнитель) может изменить и способ обеспечения исполнения контракта (ч. 7 ст. 96 Закона). Согласно Закону о госзакупках обеспечение исполнения контракта во многих случаях устанавливается по инициативе заказчика. Исключение составляют только контракты с начальной ценой свыше 50 млн руб., в отношении которых установление обеспечения исполнения контракта является не правом, а обязанностью заказчика (п ч. 4 ст. 22, п. 9 ч. 4 ст. 34, п. 11 ч. 3 ст Закона о госзакупках).

219 219 Обеспечение исполнения контракта Повышенный размер обеспечения как средство борьбы с демпингом При проведении конкурса и аукциона Закон предусматривает повышенный размер обеспечения в ситуации, когда при начальной (максимальной) цене контракта более 15 млн руб. участник закупки снижает ее на 25 процентов и более (ч. 1 ст. 37 Закона). В таком случае контракт заключается с победителем закупки только после того, как он предоставит обеспечение исполнения контракта, в полтора раза превышающее размер обеспечения, указанный в документации о проведении конкурса или аукциона. Если же начальная (минимальная) цена контракта равна или менее 15 млн руб., то участник закупки может предоставить либо повышенное обеспечение, либо информацию, подтверждающую его добросовестность. К такой информации относятся сведения об определенном количестве и стоимости госконтрактов, заключенных с таким участником и исполненных им без применения неустоек (штрафов, пеней) (ч. 3 ст. 37 Закона).

220 220 Оценка заявок Помимо цены контракта в Законе указаны следующие критерии (ч. 1 ст. 32 Закона): - расходы на эксплуатацию и ремонт товаров, на использование результатов работ; - качественные, функциональные и экологические характеристики объекта закупок; - квалификация участников закупки, включая наличие у них финансовых ресурсов, оборудования и иных необходимых для исполнения контракта материальных ресурсов, специалистов и иных работников определенного уровня квалификации. В отношении цены контракта указано, что значимость этого критерия не должна быть ниже значимости критерия расходов на эксплуатацию и ремонт товаров и на использование результатов работ (ч. 5 ст. 32 Закона). Если же государством установлены фиксированные цены на товары, работы, услуги, то заказчик вправе не использовать названные два критерия (ч. 8 ст. 32 Закона).

221 221 Рассмотрение и оценка заявок Изменения коснутся правил рассмотрения и оценки заявок. Во-первых, рассмотрение и оценка заявок будут осуществляться как единая процедура, и для нее будет установлен единый срок - 20 дней со дня вскрытия конвертов с конкурсными заявками. В Законе о госзакупках установлены два отдельных срока: - срок рассмотрения конкурсных заявок составляет 20 дней со дня вскрытия конвертов (открытия доступа к поданным в электронной форме заявкам) (ст. 27 Закона о госзакупках); - срок оценки конкурсных заявок составляет 10 дней со дня подписания протокола рассмотрения конкурсных заявок (ст. 28 Закона о госзакупках).

222 222 Рассмотрение и оценка заявок Во-вторых, Законом определены особенности рассмотрения и оценки заявок на приобретение товаров, выполнение работ и оказание услуг в сфере науки, культуры и искусства. В таких случаях заказчик сможет продлевать срок рассмотрения и оценки конкурсных заявок на десять рабочих дней, соответственно, максимальный срок для рассмотрения такого типа заявок составит 20 дней плюс 10 рабочих дней (ч. 1 ст. 53 Закона). Согласно ст Закона о госзакупках такой срок составляет 60 дней со дня подписания протокола рассмотрения заявок на участие в конкурсе. Результаты рассмотрения и оценки заявок фиксируются в протоколе рассмотрения и оценки заявок либо в протоколе рассмотрения единственной заявки на участие в конкурсе, если была подана только одна заявка (ч. 10 и 11 ст. 53 Закона).

223 223 Заключение контракта Законом определены следующие сроки заключения контракта с победителем конкурса: контракт заключается не ранее чем через 10 дней и не позднее чем через 20 дней с даты размещения в единой информационной системе протокола рассмотрения и оценки заявок на участие в конкурсе (при проведении закрытого конкурса - с даты подписания протокола). Для сравнения, в ч. 1.1 ст. 29 Закона о госзакупках установлен только минимальный срок для заключения госконтракта - не ранее чем через 10 дней со дня размещения на официальном сайте протокола оценки и сопоставления заявок (при проведении закрытого конкурса - со дня подписания протокола).

224 224 Заключение контракта Для победителя конкурса, уклоняющегося от заключения контракта, то предусмотренные Законом последствия отличаются от установленных в ч. 2 ст. 29 Закона о госзакупках. Теперь заказчик не вправе будет обратиться в суд с требованием о понуждении победителя конкурса заключить контракт - он сможет только подать иск о возмещении убытков (ч. 4 ст. 54 Закона). При этом у заказчика сохраняется право обратиться с предложением о заключении контракта к участнику, заявке которого присвоен второй номер. Принудить этого участника, если и тот будет уклоняться от заключения договора, заказчик также не сможет (ч. 4 и 5 ст. 54 Закона и ч. 2 ст. 29 Закона о госзакупках).

225 225 Заключение контракта Законом определен фиксированный срок для подписания победителем закупки контракта - 15 дней с даты получения проекта контракта от заказчика (ч. 3 ст. 54 Закона). Согласно Закону о госзакупках этот срок устанавливается в конкурсной документации (ч. 1 ст. 29 Закона о госзакупках). Сроки для заключения контракта могут быть продлены, но не более чем на 30 дней, в случае наличия принятых судом или арбитражным судом судебных актов либо возникновения обстоятельств непреодолимой силы, препятствующих подписанию контракта (ч. 9 ст. 54 Закона).

226 226 Последствия признания конкурса несостоявшимся Ст. 31 Закона о госзакупках предоставляет заказчику право выбора действий в случае признания конкурса несостоявшимся: он может либо провести повторный конкурс, либо согласовать с уполномоченными органами возможность заключить контракт с единственным поставщиком. В соответствии с Законом, права выбора действий у заказчика не будет. Способ осуществления повторной закупки будет зависеть от оснований признания конкурса несостоявшимся. Заказчик заключает контракт с единственным поставщиком в следующих случаях: - была подана только одна заявка; - только одна заявка по результатам рассмотрения была признана соответствующей установленным требованиям; - только один участник прошел предквалификационный отбор в конкурсе с ограниченным участием.

227 227 Последствия признания конкурса несостоявшимся Заключение контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в таких случаях возможно только по согласованию с соответствующим органом, уполномоченным на осуществление контроля в сфере закупок (п. 25 ч. 1 ст. 93 Закона). Процедура такого согласования должна будет устанавливаться федеральным органом исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок. Если же не было подано ни одной заявки, либо ни одна заявка не соответствует установленным требованиям, либо никто не прошел предквалификационный отбор, то заказчик обязан будет внести изменения в план-график и, по необходимости, в план закупок и провести повторный конкурс либо новую закупку.

228 228 Последствия признания конкурса несостоявшимся Закон установил, что при проведении повторного конкурса заказчик имеет право продлевать срок исполнения контракта не менее чем на срок, необходимый для проведения повторного конкурса, и увеличивать начальную (максимальную) цену контракта, но не более чем на десять процентов от начальной (максимальной) цены контракта, признанного несостоявшимся (ч. 3 ст. 55 Закона). В случае признания повторного конкурса несостоявшимся заказчик будет обязан внести изменения в план-график и, по необходимости, в план закупок и получит право провести запрос предложений или осуществить закупку иным образом.

229 229 Конкурс с ограниченным участием Конкурс с ограниченным участием - новый способ осуществления закупок - представляет собой разновидность открытого конкурса. Законом устанавливаются два возможных случая проведения открытого конкурса в такой форме: - когда товары (услуги, работы) в силу их особой сложности, инновационного или специализированного характера могут быть поставлены или выполнены ограниченным числом поставщиков, имеющих необходимый уровень квалификации. Перечень случаев отнесения товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) высокосложного, инновационного или специализированного характера и (или) перечень видов таких товаров (работ, услуг) будет устанавливаться Правительством РФ (ч. 2 ст. 56 Закона);

230 230 Конкурс с ограниченным участием При проведении конкурса с ограниченным участием его участники сначала проходят предквалификационный отбор, в ходе которого заказчик выясняет их соответствие дополнительным требованиям, и только потом оцениваются поданные ими заявки (ст. 56 Закона).

231 231 Двухэтапный конкурс Законом вводится такой способ осуществления закупок, как двухэтапный конкурс. Он также представляет собой разновидность открытого конкурса. Его особенность состоит в том, что в ходе проведения конкурса заказчик может изменить объект закупки либо критерии оценки заявок. На первом этапе участники подают первоначальные конкурсные заявки без указания предложений о цене контракта (ч. 4 ст. 57 Закона). Они имеют право не предоставлять обеспечение заявки на первом этапе конкурса. Заказчик рассматривает заявки и после завершения первого этапа может уточнить любое требование к функциональным, техническим, качественным или эксплуатационным характеристикам объекта закупок или к критериям оценки конкурсных заявок в соответствии с новыми характеристиками объекта закупок (ч. 9 ст. 57 Закона).

232 232 Двухэтапный конкурс По окончании первого этапа конкурса заказчик уведомляет всех участников о внесенных в конкурсную документацию изменениях, а также публикует эту информацию в единой информационной системе. На втором этапе конкурса участники вправе представить окончательные конкурсные заявки с указанием цены и с учетом измененных параметров контракта либо отказаться от участия в конкурсе. Участие во втором этапе конкурса могут принимать только те участники, которые подали заявки на первом этапе (ч. 14 ст. 57 Закона ).

233 233 Двухэтапный конкурс Сфера применения двухэтапного конкурса существенно ограничена по сравнению с иными способами осуществления закупок. Заказчик вправе осуществить закупки данным способом при одновременном соблюдении следующих двух условий (ч. 2 ст. 57 Закона): - заказчику необходимо обсуждать и уточнять с поставщиками те или иные характеристики объекта закупок; - конкурс проводится для заключения контракта на проведение научных исследований, проектных работ (в том числе архитектурно-строительного проектирования), экспериментов, изысканий, на поставку инновационной и высокотехнологичной продукции, энергосервисного контракта, а также в целях создания произведения литературы или искусства, исполнения (как результата интеллектуальной деятельности).

234 234 Электронный аукцион Аукцион, согласно Закону, может проходить либо в виде электронного аукциона (ст. ст Закона), либо в форме закрытого аукциона (ст. ст Закона). Проведение открытых аукционов не в электронной форме будет исключено. В Законе определены случаи, когда заказчик обязан будет осуществлять закупки посредством электронного аукциона. Так, это будет необходимо при закупке товаров (работ, услуг), которые включены в перечень, установленный Правительством РФ, либо в дополнительный перечень, установленный высшим исполнительным органом власти субъекта РФ при осуществлении закупки для обеспечения нужд субъекта РФ (ч. 2 ст. 59 Закона). Однако и товары (работы, услуги), не входящие в указанный перечень, заказчик сможет закупать путем проведения электронного аукциона.

235 235 Электронный аукцион Законом сокращаются сроки проведения такого аукциона для случаев, когда начальная (максимальная) цена превышает 3 млн руб. В таком случае извещение о проведении электронного аукциона должно быть размещено не менее чем за 15 дней до даты окончания срока подачи заявок на участие в аукционе. По смыслу ч. 1 ст Закона о госзакупках при такой начальной (максимальной) цене контракта извещение публикуется минимум за 20 дней до даты окончания подачи заявок. Минимальный срок размещения извещения о проведении аукциона, начальная (максимальная) цена которого не превышает 3 млн руб., останется неизменным - семь дней до даты окончания срока подачи заявок на участие в электронном аукционе (ч. 2 ст. 63 Закона и ч. 2 ст Закона о госзакупках).

236 236 Электронный аукцион Как и в ходе проведения открытого конкурса, заказчик будет иметь право только изменить условия электронного аукциона, указанные в извещении о его проведении, но не отказаться от его проведения (ч. 6 ст. 63 Закона). Сейчас заказчик имеет право отменить проведение аукциона в электронной форме (ч. 6 ст Закона о госзакупках). Правила заключения контракта по итогам электронного аукциона, установленные в Законе, в целом повторяют правила, содержащиеся в ст Закона о госзакупках. В то же время Закон предусматривает, что заказчик должен будет предоставлять при заключении контракта дополнительную информацию в случае снижения начальной (максимальной) цены контракта на 25 процентов и более ( см. Повышенный размер обеспечения как средство борьбы с демпингом).

237 237 Электронный аукцион Правила действия заказчика при уклонении победителя электронного аукциона от заключения контракта в целом повторяют аналогичные правила, установленные Законом для открытого конкурса. Течение сроков для заключения контракта может быть приостановлено, но не более чем на 30 дней, в случае наличия принятых судом или арбитражным судом судебных актов либо возникновения обстоятельств непреодолимой силы, препятствующих подписанию контракта (ч. 16 ст. 70 Закона).

238 238 Электронный аукцион В Законе предусмотрены следующие возможные ситуации, когда электронный аукцион признается несостоявшимся: - подана только одна заявка на участие в аукционе. Тогда она оценивается на соответствие требованиям Закона и документации об аукционе, и в случае соответствия с участником аукциона заключается контракт; - только один участник аукциона признается аукционной комиссией участником. Если он и его заявка соответствуют требованиям Закона и документации об аукционе, то с ним заключается контракт; - в течение десяти минут после начала проведения электронного аукциона ни один из участников не подал предложение о цене контракта (ч. 20 ст. 68 Закона).

239 239 Мониторинг, аудит и контроль в сфере госзакупок. Обжалование действий заказчика Законом предусмотрено больше способов оценки эффективности осуществления госзакупок, чем Законом о госзакупках. Помимо контроля в сфере закупок, Закон содержит еще и правила проведения мониторинга закупок и аудита в сфере госзакупок. Мониторинг будет осуществляться на постоянной основе в целях оценки эффективности обеспечения государственных и муниципальных нужд, а аудит будет проводиться для оценки результатов закупок и достижения целей закупок ( см. Обоснование закупок). Правила осуществления контроля в сфере закупок, содержащиеся в Законе, существенно отличаются от правил, установленных Законом о госзакупках.

240 240 Мониторинг закупок В соответствии с Законом мониторинг закупок представляет собой систему наблюдений в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, которые осуществляются на постоянной основе путем сбора, обобщения, систематизации и оценки информации об осуществлении закупок, в том числе о реализации планов закупок и планов-графиков (ч. 1 ст. 97 Закона). В ходе осуществления мониторинга будет оцениваться степень достижения целей осуществления закупок, а также обоснованность закупок.

241 241 Мониторинг закупок Мониторинг закупок будет обеспечиваться федеральным органом исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок, органом исполнительной власти субъекта РФ по регулированию контрактной системы в сфере закупок, местной администрацией (ч. 10 ст. 97 Закона). Ежегодно результаты мониторинга будут оформляться в виде сводного аналитического отчета, который будет представляться в Правительство РФ федеральным органом исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок, а также размещаться в единой информационной системе. Нормы о мониторинге в сфере закупок вступят в силу с 1 января 2016 г. (ч. 3 ст. 114 Закона).

242 242 Аудит в сфере закупок Аудит, согласно Закону, будет осуществляться Счетной палатой РФ, контрольно- счетными органами субъектов РФ и муниципальных образований (при наличии) в соответствии с предоставленными им полномочиями. Органы, осуществляющие аудит, будут проводить анализ и оценку достижения целей осуществления закупок (ст. 98 Закона). Органы аудита в сфере закупок будут проверять, анализировать и оценивать информацию о законности, целесообразности, обоснованности, своевременности, эффективности и результативности расходов на закупки по контрактам, планируемым к заключению, заключенным и исполненным (ч. 3 ст. 98 Закона). Кроме того, органы аудита в сфере закупок будут обобщать результаты своей деятельности и устанавливать причины выявленных отклонений, нарушений и недостатков, готовить предложения, направленные на их устранение и на совершенствование контрактной системы в сфере закупок, систематизировать информацию о реализации указанных предложений и размещать в единой информационной системе обобщенную информацию о таких результатах (ч. 4 ст. 98 Закона).

243 243 Контроль в сфере закупок Законом будут существенно изменены правила осуществления государственного и муниципального контроля в сфере госзакупок (по сравнению с правилами, установленными в ст. 17 Закона о госзакупках): - полномочия по осуществлению контроля будут разделены между органами, указанными в ч. 1 ст. 99 Закона; - будет подробно определено, как должны разрешаться противоречия между результатами проверок муниципальных, региональных и федеральных органов.

244 244 Разграничение полномочий контролирующих органов Сейчас контроль за соблюдением законодательства о размещении заказов осуществляется специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (в настоящее время это ФАС России), а также уполномоченными органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления (ч. 2 и 3 ст. 17 Закона о госзакупках). Вопросы контроля за расходованием бюджетных средств не входят в сферу действия Закона о госзакупках.

245 245 Разграничение полномочий контролирующих органов Закон существенно расширит систему контролирующих органов в сфере госзакупок, включив в нее Казначейство России, и органы внутреннего государственного и муниципального финансового контроля. Теперь контроль в сфере закупок в пределах своих полномочий будут осуществлять следующие органы: - федеральный орган исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления муниципального района (городского округа), уполномоченные на осуществление контроля в сфере закупок; - Казначейство России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, органы управления государственными внебюджетными фондами; - Счетная палата России, а также органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные законодательными (представительными) органами.

246 246 БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ! УДАЧИ ВАМ!