Тема 04 Планування, етапи та процедури аудиту
План 1.Планування аудиту 2.Етапи аудиту та їх характеристика 3.Стадії аудиту 4.Процедури аудиту
Мета планування – розроблення стратегії та тактики аудиту
Планування аудиторської діяльності Стратегічне Поточне (рік, квартал) Оперативне Розробка і складання стратегічного плану аудиторської Коригування планових завдань і внесення змін та доповнень до стратегічного плану Розробка і складання плану аудиторської фірми на поточний рік Коригування планових завдань і внесення змін та доповнень до плану Загальний план конкретної аудиторської перевірки та інших послуг Програма конкретної аудиторської перевірки Коригування планових завдань і внесення змін і доповнень до плану і програми аудиторської перевірки Планування аудиторської діяльностіПланування аудиту та інших послуг
Планування - це вироблення головної стратегії та конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту.
Чітке планування необхідне для: розроблення загального плану та програми аудиторської перевірки; виконання і контролю роботи; впевненості, що увага зосереджена на основних аспектах; упевненості, що робота виконана повністю.
Під час розроблення загального плану аудитор здійснює аналіз таких питань. 1. Розуміння аудитором бізнесу клієнта: - головних факторів, які мають вплив на діяльність підприємства; - найважливіших характеристик підприємницької діяльності; - підприємства, його організаційної структури, процесу виробництва, надання послуг, фінансового стану, а також порядку його звітування, включаючи зміни, що, можливо, мали місце після попереднього аудиту; - розподілу обов'язків між керівництвом підприємства. 2. Розуміння обліку і системи внутрішнього контролю, зокрема методології і принципів бухгалтерського обліку на підприємстві, механізму здійснення внутрішнього контролю. 3. Визначення ризиків і суттєвості помилок, яке передбачає оцінку ризику внутрішнього контролю і його ефективності та оцінку особистого аудиторського ризику;визначення суттєвості помилок для цілей аудиту. 4.Види, час і повнота процедур: - існування можливості оперативного внесення змін в окремі напрями аудиту; - вплив інформаційних технологій на процес аудиту; - робота внутрішніх аудиторів підприємства та можливий вплив її на аудиторські процедури зовнішніх аудиторів.
5.Координація, керівництво, супроводження й нагляд: - участь в аудиті інших аудиторів, аудиторських фірм (перевірка іншими аудиторами дочірніх підприємств, філій і відділень головного підприємства); - участь в аудиті експертів та інших фахівців, які не є аудиторами; дислокація (місцезнаходження) підрозділів підприємства; підбір виконавців аудиту і розподіл між ними обов'язків, ураховуючи їх професійний рівень та стаж роботи. 6.Інші питання: - можливість оперативного включення до програми аудиту наприкінці аудиторської перевірки питання безперервності діяльності підприємства, виходячи з припущення, що його діяльність буде продовжуватися у найближчий час; - умови, котрі повинні привернути особливу увагу аудитора, відносини підприємства зі спорідненими сторонами.
Питання 2
Проведення аудиту це певна послідовність здійснення аудиторських процедур, що реалізуються через упорядковану системи способів та прийомів дослідження фактів господарського життя, в залежності від мети та завдань аудиту.
Етапи аудиту Дії перед прийняттям замовлення планування Розробка програми перевірки Проведення перевірки Складання звіту про перевірку
Етапи проведення аудиту Підготовчий Визначення основних напрямків перевірки, підписання договору на планування Проміжний Основний Заключний Здійснення поглибленої оцінки системи бухгалтер- ського обліку та внутрішнього контролю Фізична перевірка активів підприємства та докумен- тальна перевірка рахунків бухгалтерського обліку, фінансової звітності Складання звіту про проведену аудиторську пере- вірку та аудиторського висновку про достовірність перевіреної звітності
Вивчення системи внутрішнього контролю досягається за- вдяки: вивченню результатів попередньої аудиторської перевірки; опитуванню членів керівництва та персоналу підприємства; вивченню розпорядчої документації (службові інструкції, положення) підприємства-клієнта; перевірки документів і записів в системі обліку і внутрішнього контролю; спостереженню за діяльністю і операціями підприємства,виконанням бухгалтерських операцій.
Аудитор повинен визначити і зрозуміти: основні класи операцій, що здійснюються субєктом господарювання; санкціонування таких операцій; суттєві облікові записи, підтверджувальні документи і рахунки у фінансовій звітності; процес ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності.
Основний етап аудиту передбачає: фізична перевірка активів підприємства; документальна перевірка рахунків бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Заключний етап передбачає складання звіту про проведену аудиторську перевірку та аудиторського висновку про достовірність перевіреної звітності.
Питання 3
Стадії аудиту І Дослідницька ІІ Підготовчо- узгоджувальна ІІІ Основна ІV Завершальна
Дослідницька стадія передбачає: особливостей підприємства: організації, структури, номенклатури продукції, видів послуги; перспектив розвитку підприємства; обліково-аналітичного і контрольного процесу на підприємстві; загального підходу до проведення аудиту, включаючи можливе використання внутрішнього контролю, проблемних напрямів аудиту; оцінки ступеня ризику; попереднього варіанта загального плану і програми аудиторської перевірки, визначених обсягів робіт, конкретних виконавців; установлення планового рівня суттєвості
Підготовчо-узгоджувальна стадія зосереджується на: узгодженні із замовником плану перевірки, обсягу робіт, термінів їх проведення, форми представлення результатів аудиту; узгодженні рівня відповідальності аудиторського підприємства і замовника, визначенні вартості аудиторських послуг; закріпленні досягнутих домовленостей між аудиторською фірмою та замовником шляхом підписання необхідних документів (договір, програма аудиту тощо); підготовці необхідної нормативно-правової бази для перевірки
Основна стадія зводиться до такого: проводиться аудит (виконуються аудиторські послуги); готується підсумкова аудиторська документація
Існує дві категорії процедур, які використовуються на цій стадії аудиту: Аналітичні процедури Процедура перевірки окремих елементів балансу
На завершальній стадії: обговорюється додаткова документація, що передається замовнику; передається аудиторський висновок
Питання 4
Варіанти представлення цілей аудиту: наявність і можливість виявлення викривлень повнота відображення інформації вчасність відображення інформації права і відповідальність процеси інтерпретації та її розподіл претензійні відносини
Схема аудиторського процесу Планування Розуміння діяльності клієнта, ознайомлення із системою внутрішнього контролю та обліковою системою Оцінювання аудиторського ризику, встановлення рівня суттєвості Робота з організації аудиту Накопичення аудиторської інформації Тести засобів контролю Аудиторські процедури по суті Перевірка оборотів і сальдо за рахунками Аналітичні процедури Формування думки та складання аудиторського висновку та звіту
Аудиторські процедури можуть бути класифіковані таким чином: розуміння бізнесу, його організації, галузі, у якій здійснюється діяльність підприємства; вивчення й аналіз інформації про діяльність підприємства в цілому; вивчення форм і методів обліку, оцінювання впливу законодавчих змін на стан обліково-аналітичного процесу; визначення стану об'єкта в натуральному, вартісному вираженні; контроль процесу відображення деяких операцій в обліку (первинні документи, аналітичні, синтетичні та звітні документи); розгляд питань минулих років; огляд звітів керівництва підприємства і проміжних звітів; аналіз важливих змін в облікових процедурах; оцінювання праці внутрішніх аудиторів
Дякую ЗА УВАГУ !