1 Учет затрат на производство Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

2 Понятие затрат и расходов Производственный процесс представляет собой совокупность действий людей и средств труда, в результате которых исходные материалы и полуфабрикаты превращаются в готовую продукцию. В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг):

3 Затраты сырья, материалов, трудовых и иных ресурсов на изготовление (производство) продукции за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство. Также организация несет определенные затраты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.)

4 Себестоимость продукции Затраты на производство учитываются на счетах по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26, 28, 29). Затраты на реализацию продукции учитываются на счете по учету расходов на продажу (счет 44). В момент признания в бухгалтерском учете затраты не оказывают влияния на прибыль организации, этим отличаются от расходов.

5 Себестоимость продукции Накопление затрат, которые несет организация, направлено на исчисление себестоимости продукции, которая становится расходом в момент извлечения дохода от реализации (продажи) продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) – совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме.

6 Себестоимость продукции Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции формируют ее производственную себестоимость. Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость реализованной продукции.

7 Себестоимость продукции Исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с ее производством и реализацией.

8 Себестоимость продукции Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных видов продукции – по калькуляционным статьям затрат. Расчеты по определению себестоимости продукции по статьям затрат производятся в специальных формах, называемых калькуляциями.

9 Себестоимость продукции Отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции. Исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции – завершающий этап процесса калькулирования.

10 Классификация производственных затрат Для целей БУ при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: - Материальные затраты; - Затраты на оплату труда; - Отчисления на социальные нужды; - Амортизация; - Прочие затраты.

11 Классификация производственных затрат Для целей управления в БУ организуется учет затрат по калькуляционным статьям затрат, входящим в состав элементов затрат. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно на основе типовой номенклатуры статей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции:

12 Классификация производственных затрат 1. Сырье и основные материалы; 2. Возвратные отходы (вычитаются); 3. Покупные изделия и полуфабрикаты; 4. Топливо и энергия для технологических целей; 5. Заработная плата производственного персонала; 6. Амортизация основных средств; 7. Отчисления на социальное страхование производственного персонала; 8. Затраты на подготовку и освоение производства; 9. Общепроизводственные затраты; 10. Общехозяйственные затраты; 11. Потери от брака; 12. Прочие производственные затраты; 13. Затраты на реализацию (продажу) продукции.

13 Классификация производственных затрат Сумма первых девяти статей образует цеховую себестоимость. Сумма первых двенадцати статей затрат образует производственную себестоимость продукции. Сумма всех статей затрат, включая последнюю, образует полную себестоимость продукции.

14 Счета по учету затрат на производство и реализацию продукции Для группировки затрат по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета БУ: - 20 «Основное производство»; - 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; - 23 «Вспомогательные производства»; - 25 «Общепроизводственные расходы»; - 26 «Общехозяйственные расходы»; - 28 «Брак в производстве»; - 44 «Расходы на продажу»; - 96 «Резервы предстоящих расходов»; - 97 «Расходы будущих периодов».

15 Синтетический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляется по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

16 Этапы калькулирования 1 этап: Отражаются в учете все произведенные первичные затраты на счетах учета затрат на производство. Фактически произведенные затраты группируются по видам производства: основному или вспомогательным, по цехам, по видам продукции, по статьям расходов: общепроизводственные (ОПР) и общехозяйственные (ОХР).

17 Этапы калькулирования Все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др. Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20, вспомогательных производств – по дебету 23 счета.

18 Синтетический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Содержание хозяйственных операций Корреспонди- рующие счета Дебет Кредит 1Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в основном (вспомогательном) производстве при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг) 20 (23)02 2Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном (вспомогательном) производстве 20 (23)05 3Отпущены сырье и материалы на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) основного (вспомогательного) производства 20 (23)10/1 4Списана на основное производство стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства 2021

19 Синтетический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Содержание хозяйственных операций Корреспонди- рующие счета Дебет Кредит 5Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для основного (вспомогательного) производства 20 (23)60 6Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от сумм оплаты труда работников основного (вспомогательного) производства 20 (23)69 7Начислена оплата труда работникам основного (вспомогательного) производства 20 (23)70

20 Этапы калькулирования Аналогичные затраты, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производством, отражаются по дебету счета 25. Относящиеся к расходам, связанным с управлением организацией – по дебету счета 26. Дебет 25, 26 Кредит 02, 05, 10, 60, 70, 69.

21 Этапы калькулирования Расходы по исправлению брака и окончательный брак отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» По кредиту счета 28 отражаются суммы, взысканные с виновников брака, возмещенные поставщиками недоброкачественного сырья и материалов, стоимость отходов по цене возможного использования, а также суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака (разница между затратами на брак и возмещенными суммами).

22 Этапы калькулирования Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно- технической документации из-за наличия дефектов. Подразделяется: по видам на исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный, полный), по месту обнаружения – внешний и внутренний.

23 Учет затрат на брак Содержание хозяйственных операций Корреспонди- рующие счета Дебет Кредит 1Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве Отражена задолженность поставщикам за услуги производственного характера, оказанные при исправлении брака Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака Начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых исправлением брака 2869

24 Учет затрат на брак Содержание хозяйственных операций Корреспонди- рующие счета Дебет Кредит 5Удержаны суммы (стоимость брака) с работника виновника брака Удержаны суммы претензий (стоимость брака) с поставщика недоброкачественного сырья, материалов 76/228 7Стоимость отходов от забракованной продукции оприходована по цене возможного использования Списаны потери от брака на затраты основного (вспомогательного) производства 20(23)28

25 Этапы калькулирования Начисленные суммы резерва предстоящих расходов включаются в состав затрат основного (вспомогательного) производства проводкой: Дебет 20 (23) Кредит 96 В состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов: Дебет 25, 26 Кредит 96

26 Этапы калькулирования Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 10, 60, 76 и др. РБП, относящиеся к текущему периоду учитываются в затратах основного (вспомогательного) производства, общехозяйственных, общепроизводственных расходов: Дебет 20 (23), 25, 26 Кредит 97

27 Этапы калькулирования 2 этап Осуществляется распределение производственных затрат по их назначению. Распределяются фактические затраты вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации. Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных основному производству, на общепроизводственные и общехозяйственные цели: Дебет 20 Кредит 23;

28 Этапы калькулирования 3 этап В конце отчетного периода распределяются косвенные расходы собранные на счетах 25 и 26 по видам продукции основного производства. Дебет 20 Кредит 25 Дебет 20 Кредит 26 Порядок распределения косвенных общепроизводственных расходов между видами продукции устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

29 Этапы калькулирования В настоящее время используется следующий порядок распределения косвенных расходов: Пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала; Пропорционально прямым материальным затратам; Пропорционально сумме прямых затрат; Пропорционально выручке от реализации продукции. Выбранный метод распределения косвенных общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

30 Этапы калькулирования Списание общехозяйственных расходов можно осуществить одним из двух способов: Распределение косвенных общехозяйственных затрат между объектами калькуляции Дебет 20 Кредит 26; Списание косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат: Дебет 90/2 Кредит 26 ( ДИРЕКТ-КОСТИНГ) Выбранный метод списания ОХР должен быть отражен в учетной политике организации.

31 Этапы калькулирования При наличии брака в производстве предусматривается 4 этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и списываются Дебет 20 (23) Кредит 28

32 Этапы калькулирования В результате последовательного выполнения указанных 4 этапов на счет 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц, которые позволяют на завершающем 5 этапе определить фактическую себестоимость произведенной продукции.

33 Этапы калькулирования 5 этап Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством (НЗП) – продукцией, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки..

34 Этапы калькулирования Оценка НЗП производится путем его инвентаризации. Оценка НЗП: В массовом и серийном производстве: - По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - По прямым статьям затрат; - По стоимости используемых в производстве сырья, материалов, полуфабрикатов. При единичном производстве по фактически произведенным затратам.

35 Этапы калькулирования После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков НЗП можно рассчитать фактическую производственную себестоимость готовой продукции по ее отдельным видам, то есть осуществить калькулирование по ее отдельным видам.

Особенности учета прямых затрат УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ и порядок их включения в себестоимость продукции: На себестоимость отдельных видов продукции основные материалы могут относиться двумя методами: прямым и косвенным. Прямым методом материалы включаются в тех производствах, где заранее известно, на какой вид продукции будут израсходованы материалы.

Косвенный способ используется в том случае, если из одного и того же материалы могу быть изготовлены разные изделия. Существует несколько косвенных способов распределения: - нормативный (в машиностроении); - пропорционально весу полученного продукта (в нефтепереработке); коэффициентный (в химической и пищевой промышленности

Нормативный метод состоит в следующем: 1) Для каждого вида продукции на ее единицу разрабатываются нормы расхода материалов; 2) определяют нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции (норма расхода * количество продукции в натуральном выражении); 3) норму расхода сравнивают с фактическим расходом и определяют процент экономии или перерасход; 4) найденный процент умножают на норму расхода на выпуск по каждому виду продукции.

Коэффициентный метод состоит в следующем: 1) для каждого вида продукции заранее устанавливают твердые коэффициенты 2) определяется условный выпуск продукции в коэффициент-штуках, который затем умножается на фактический выпуск продукции

3) определяется фактический расход материалов на единицу условного продукта, для этого фактический расход материалов необходимо разделить на сумму условного выпуска 4) определяется фактический расход материалов на данный продукт путем умножения фактического расхода на одну условную единицу выпуска на условный выпуск по каждому изделию.

Вспомогательные материалы распределяют обычно нормативным методом или пропорционально весу переработанного сырья. В процессе изготовления продукции образуются технологические отходы. В зависимости от возможности их использования отходы подразделяют на возвратные (которые могут быть использованы на данном предприятии в качестве вторичного сырья) и безвозвратные. В БУ отражаются только возвратные отходы (по цене возможного использования).

Топливо и энергия на технологические цели учитываются по местам его потребления (например, в печах и агрегатах). Технологическое топливо может включаться в себестоимость прямым или косвенным способом в зависимости от характера производства. При включении затрат на топливо в себестоимость продукции косвенным способом могут быть использованы разные базы распределения: - нормативный расход топлива в пересчете на фактический объем продукции; - вес переработанного сырья; - количество отработанных машино-часов.

Расход электроэнергии определяется по данным счетчиков прямым путем. Но если на одном участке одновременно изготавливается два изделия и более, то используют косвенный способ распределения затрат по изделиям. Базой распределения может быть: - трудоемкость продукции; - нормативный расход сырья; - вес израсходованного сырья.

Особенности учета трудовых затрат и порядок их включения в себестоимость продукции Основная ЗП на себестоимость конкретных видов продукции может относиться прямым и косвенным способом. Прямым способом включается заработная плата рабочих-сдельщиков (по нарядам, маршрутным листам).

Косвенным способом относится на себестоимость отдельных видов продукции заработная плата рабочих повременщиков и подсобных рабочих, а также доплаты за работу в ночное время, премии и выплаты, не связанные с изготовлением конкретных видов продукции. В большинстве организаций они распределяются пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков (но может быть и пропорционально другим базам распределения: вес сырья и др.).

Сумма заработной платы по статье «Дополнительная ЗП» между отдельными видами продукции распределяется пропорционально основной заработной плате основных рабочих.

47 Учет готовой продукции Выпущенная готовая поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов и других аналогичных документов.

48 Учет готовой продукции При учете готовой продукции по фактической себестоимости: 1. Дебет 43 Кредит 20 – принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном производстве (по фактической производственной себестоимости); Дебет 43 Кредит 23 – принята на учет готовая продукция, изготовленная во вспомогательных производствах (по фактической производственной себестоимости);

49 Учет готовой продукции 2. В случае если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то возможны два варианта учета: - С применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; - Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В случае неприменения счета 40 на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической себестоимости, 50

а в аналитическом учете – по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. 51

52 Учет готовой продукции В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: - Фактическая производственная себестоимость (ФПС); - Нормативная себестоимость (НС); - Договорные цены; - Другие виды цен. Организация самостоятельно определяет вид учетной цены.

53 Учет готовой продукции Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактической себестоимости, отражаемой по дебету счета 40, от нормативной (плановой), отражаемой по кредиту счета 40.

54 Учет готовой продукции В случае применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены: Отрицательные отклонения (перерасход) свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии и организации производства, приводящих к повышению себестоимости. Положительные отклонения (экономия) свидетельствуют о снижении себестоимости продукции.

55 Учет готовой продукции Экономия сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи»: Дебет 43 Кредит 40 – принята на учет готовая продукция, по нормативной себестоимости; Дебет 40 Кредит 20, 23, 29 – списаны фактические затраты на производство продукции;

56 Учет готовой продукции Дебет 90 Кредит 40 – списано отклонение (перерасход) фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости; Дебет 90 Кредит 40 сторно – списано отклонение (экономия) фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

57 Учет готовой продукции Если готовая продукция направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться и должна учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. Дебет 10, 21 Кредит 20, 23, 29 – принята на учет готовая продукция в составе материалов (полуфабрикатов и т.п.)