Основы аудита Финансовых вложений

2 Аудит финансовых вложений Цель аудита: Установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам Задачи аудита: - Изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них; - Оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений; - Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухучета финансовых вложений; - Подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями

3 Основные нормативные документы: ФЗ от ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от н в ред. от ) О формах бух отчетности организаций (Приказ Минфина РФ от н) Положение по ведению бухучета и бух отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от н в ред. от ) ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина РФ от н в ред. от )

4 Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.)

5 К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества

6 К финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности

7 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности следующая информация: способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

8 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности следующая информация: стоимость и виды ценных бумаг, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)

9 Предоставляемые аудитору документы: Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении денежных средств Приказ об учетной политике организации Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость за проверяемый период Регистры бухгалтерского учета по счетам 50,51,58,59,75,76,90,91,98

10 Ознакомительный этап: 1. Установить, что данные об остатках на счетах финансовых вложений на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости, соответствуют данным бух баланса

11 2. Данные о приобретении ценных бумаг соответствуют данным, указанным в отчете о движении денежных средств. Данные бух баланса и отчета о движении денежных средств должны соответствовать данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям

12 3. Данные в разделе «Финансовые вложения» пояснений к балансу соответствуют данным аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения»

13 4. Суммы дивидендов, полученных в течение отчетного периода, соответствуют данным отчета о прибылях и убытках

14 5. Финансовые результаты в результате выбытия финансовых вложений в течение отчетного периода соответствуют данным отчета о прибылях и убытках

15 На основании регистров бухучета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на них Вид финансового вложения: Вложения в ценные бумаги других организаций, в которых стоимость и дата погашения определены (облигации, векселя) Первичные документы, подтверждающие наличие финансовых вложений: Договоры на приобретение ценных бумаг; бланки и сертификаты ценной бумаги; выписки из реестра акционеров; выписки банка, платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме, накладные на передачу активов в оплату за ценные бумаги

16 Вид финансового вложения: Вклады в уставные капиталы других организаций Займы, предоставленные другим организациям Первичные документы, подтверждающие наличие финансовых вложений: Учредительные договоры, договоры о совместной деятельности, акт приема- передачи вклада в совместную деятельность Договоры займа

17 Вид финансового вложения: Депозитные вклады в кредитных организациях Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования Первичные документы, подтверждающие наличие финансовых вложений: Депозитные договоры, выписки из депозитного счета, сберегательный сертификат Договоры, акт уступки права требования

18 Основной этап: Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухучета финансовых вложений устанавливается: Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны; Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них; Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы; Формируются ли резервы под обесценивание ценных бумаг

19 Основной этап: Устанавливается правильность определения первоначальной стоимости финансовых вложений, в которую включаются: Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги Проценты по кредиту, взятому на приобретение ценных бумаг и начисленные до момента перехода права собственности на ценные бумаги Организация имеет право определять текущую рыночную стоимость финансовых вложений и отражать ее в бухучете ежеквартально. Разница в стоимости относится на финансовые результаты организации

20 Основные виды нарушений: Не ведется аналитический учет финансовых вложений Отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением требований Неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений Существуют активы в составе финансовых вложений, не являющиеся таковыми Несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе отражается доход по его фактическому получению, а не начисленному согласно условиям заключенных договоров Нарушается порядок проведения инвентаризации

21 Налоговая ответственность: Статья 120 НК РФ – штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов: без изменения налоговой базы в течение налогового периода – 10 тыс. руб.; в течение более одного налогового периода – 30 тыс. руб. За нарушение, повлекшее занижение налоговой базы – штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.