Связь МСФО и управленческого учета. Применение МСФО российскими предприятиями

История МСФО С 1973 года в Лондоне: создается комплект - высококачественных - универсальных стандартов финансовой отчетности - применимых для бизнеса во всем мире

Разработка МСФО Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) - негосударственная некоммерческая организация, - состоит из 14 членов - 45 консультантов - около 45 менеджеров и прочего персонала Сайт в Интернете

Конституция и логика МСФО МСФО создаются на основе: - наиболее прогрессивных экономических теорий - бизнес-логике: - менеджера; - собственника; - инвестора

Бизнес-логика и принципы МСФО 1 - понятность (для пользователей отчетности); - уместность (отчетности при принятии управленческих экономических решений); - надежность (правдивость, преобладание сущности над формой);

Бизнес-логика и принципы МСФО 2 - нейтральность; - осмотрительность (МСФО 36, 37, 2), - требование полноты информации; - сопоставимость отчетности (как одной компании в разных периодах, так и отчетностей разных компаний (МСФО 29, 8, 33, 14, 5)

Бизнес-логика и принципы МСФО 3 - учет по принципам, а не по жестким правилам; - роль бухгалтера-управленца, максимально приближенного к финансовому менеджеру или специалисту по управленческому учету, при формировании отчетности;

Бизнес-логика и принципы МСФО 4 - обязательность формирования и применения профессионального суждения

Бизнес-логика и ее использование в МСФО МСФО создаются на основе: - наиболее прогрессивных экономических теорий - бизнес-логике: - менеджера; - собственника; - инвестора

Пример бизнес-логики в МСФО 1: МСФО 36 «Обесценение активов» Максимальная стоимость между: - справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу ( = рыночная стоимость) и - ценность в использовании ( = Net Present Value)

Пример бизнес-логики в МСФО 2: Переоценка основных средств Учет основных средств по: - исторической стоимости за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения или - справедливой стоимости за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения ( = рыночная стоимость)

Пример бизнес-логики в МСФО 3: МСФО 2 «Запасы» Пример бизнес-логики в МСФО 3: МСФО 2 «Запасы» Учет запасов по наименьшей из 2-х величин: - справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию (= рыночная стоимость) и - себестоимости ( = историческая стоимость)

Пример бизнес-логики в МСФО 4: МСФО 2 «Запасы» Пример бизнес-логики в МСФО 4: МСФО 2 «Запасы» Стандарт позволяет использовать методы учета: - полной себестоимости (п.12 МСФО 2); - директ-костинг; - стандарт костинг (п. 13 МСФО 2) (перерасход не включаются в с/ст-ть); - ABC, Activity Based Costing (п.14 МСФО 2)

Пример бизнес-логики в МСФО 5: Прибыль на акцию Пример бизнес-логики в МСФО 5: Прибыль на акцию МСФО 33 требует расчета: - обычной и - разводненной прибыли на акцию (Прибыль/Количество акций в обращении)

Пример бизнес-логики в МСФО 6: EBIDTA Пример бизнес-логики в МСФО 6: EBIDTA МСФО не требует расчета EBIDTA, - однако на практике: в целях финансового анализа; в целях расчета стоимости бизнеса такой показатель рассчитывается (Прибыль до вычета: - процентов; - дивидендов; - налогов; - амортизации = «валовая маржа»)

Пример бизнес-логики в МСФО 7: МСФО 18 «Выручка» Пример бизнес-логики в МСФО 7: МСФО 18 «Выручка» Стандарт требует: Признавать доход только в том случае: - когда он действительно заработан (Пример – продажа товара по консигнации)

Пример бизнес-логики в МСФО 8: Учет в строительстве Пример бизнес-логики в МСФО 8: Учет в строительстве МСФО 11 «Договоры подряда» требует: Признавать доход по прибыльным контрактам в соответствии с: - процентом завершенности работ % = понесенные затраты / сметная сумма затрат или % определяется исходя из оценки специалиста

Пример бизнес-логики в МСФО 9: Ценные бумаги Пример бизнес-логики в МСФО 9: Ценные бумаги МСФО 32 и 39 «Финансовые инструменты» требуют: Учет долгосрочных финансовых инструментов: - по амортизированной сумме (пример: вексель, погашаемый по номиналу) - по справедливой стоимости Применяется «приоритет сущности над формой» (пример: погашаемые акции)

Проблема 1 Дороговизна МСФО: - специалист с «хорошим» дипломом по МСФО: - стоит в 1,5 раза дороже; - аудит Big 4 по МСФО среднего предприятия: - начинается от долл.; - аудит по РСБУ никто не отменял; - обучение МСФО стоит от 1700 долл.

Проблема 2 - Организационные изменения при внедрении МСФО: - увольнения; - набор нового персонала; - переобучение имеющегося персонала; - внутреннее сопротивление изменениям со стороны бухгалтерии, «сотрудников со стажем»; - консультанты не стремятся «выдавать» способы трансформации; - покупка и долгое «мучительное» внедрение новых IT-систем, например, ERP

Проблема 3 - Топ-менеджмент: - не умеет управлять изменениями; - финансово неграмотен; - не желает показать истинное положение дел по причине: - злоупотреблений; - «налоговой оптимизации»; - раскрытия информации конкурентам; - не знает английского языка; - не хочет изменений сам; - не может объяснить собственнику необходимость МСФО

Существенные отличия МСФО от РСБУ

Основные средства Недооценены (недвижимость, нефтяные вышки) Переоценены (устаревшее, испорченное оборудование) Причины: неадекватность сроков полезного использования по Постановлению Правительства 1, переоценка «по индексам Минфина»

Инвестиционная собственность Не существует в РСБУ вообще Оценка не адекватна по тем же причинам, что и ОС

Консолидация Не выполняется в РСБУ ввиду отсутствия ответственности Нет «нормальных» правил и требований к консолидации (положения Минфина не зарегистрированы Минюстом) МСФО использует «дикий» для РСБУ принцип консолидации, основанный на контроле, а не юридической собственности

Нематериальные активы Гудвил в МСФО не амортизируется; Гудвил в РСБУ почти всегда отсутствует, либо амортизируется; Программные продукты в МСФО обычно являются НМА; Внутренне-созданные НМА в МСФО почти всегда не признаются (внутренне-созданные логотипы, слоганы и т.п.)

Профсуждение Отсутствует у «стандартного» российского бухгалтера; Отсутствует у «стандартного» российского Топ-менеджера, - а если и присутствует, то нет культуры применения его для финансовой отчетности

Резервы Чрезмерное резервирование запрещено в МСФО, так как оно может приводить к злоупотреблениям Однако, резервирование требуется под возможные убытки, напр., судебные разбирательства Все резервы формируются за счет ОПУ

Приоритет экономического содержания над юридической формой В РСБУ запрещен, В МСФО требуется

Обесценение активов Всегда очень важная процедура в МСФО - исходя из принципа консерватизма В РСБУ используется в меньшей степени

Финансовые инструменты В МСФО делятся на 3 группы и учитываются: - по справедливой стоимости; - по амортизируемой стоимости; В РСБУ долгосрочные займы не учитываются по амортизируемой стоимости

Раскрытие информации В МСФО требуется в значительно больших объемах В МСФО включено в отчетность в форме примечаний

Отложенные налоги Различные методы в РСБУ и МСФО: - РСБУ – метод отчета о прибылях и убытках; - МСФО – балансовый метод; В МСФО отложенные налоговые активы признаются в меньшем объеме: - только в пределах их возмещаемой величины

Вопросы? Сергей Модеров Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам