Стандарт Москва, 2009 год Отбор элементов для проведения контрольных процедур при проверке налоговой отчетности Разработчики: Л.И. Самсонова, М.В. Стаканов

Сфера применения стандарта В ыборочные проверки правильности формирования показателей налоговой отчетности (налоговых деклараций); О тбор элементов, подлежащих проверке ( цель - сбор доказательств для выражения мнения налогового консультанта).

Стандарт использует понятия: Контрольная процедура Необходимые доказательства Выборка Профессиональное суждение консультанта Профессиональный риск налогового консультанта Риск наличия существенных искажений в налоговой отчетности А также такие понятия отбора элементов как: –элементы (показатели) выборки –генеральная совокупность –страта (группа элементов) –стратификация (разбиение на группы элементов) –статистическая выборка –ошибка и др.

Методы отбора элементов (1 из 2) 1.Сплошная проверка (исследование всех элементов налоговой отчетности) 2.Проверка ключевых элементов (внимание к «подозрительным», «нестандартным» или «весомым» элементам) 3.Формирование выборки (отбор элементов исходя из понимания деятельности проверяемого лица, характеристики и особенности тестируемой отчетности)

Методы отбора элементов (2 из 2) Сплошная проверка? Построение выборки? Отбор ключевых элементов? Учитывая профессиональный риск, консультант должен определить надлежащий метод проверки значений строк налоговой отчетности. Полагаясь на свое профессиональное суждение, консультант может выбрать один из методов отбора, или же применить их сочетание.

Метод «ВЫБОРКА». Отбор элементов (1 из 2) Риск наличия существенных нарушений в проверяемой налоговой отчетности Рекомендуемый суммовой объем выборки (доля от суммы генеральной совокупности) Разумные ограничения по количеству отобранных в выборку элементов Очень низкийНе менее 10% ед. НизкийНе менее 15% ед. СреднийНе менее 20% ед. ВысокийНе менее 30% ед. Очень высокийНе менее 40% ед.

Метод «ВЫБОРКА». Отбор элементов (2 из 2) ПРАВИЛО: При определении суммового объема выборки налоговым консультантом не учитываются ранее отобранные ключевые элементы (как по стоимости, так и по количеству) Алгоритм выбора элементов: – Статистический (случайный) Элементы отбираются случайным образом (у каждого элемента некоторая ненулевая вероятность быть избранным) – Нестатистический Критерий отбора - профессиональное суждение консультанта.

Анализ ошибок. Дополнительные контрольные процедуры. У обнаруженных ошибок есть общие характеристики? Налоговый консультант должен выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и провести дополнительные контрольные процедуры, необходимые для определения стоимостного значения выявленной ошибки. Ошибка обусловлена каким-то отдельным событием? Налоговый консультант классифицирует ее как аномальную и не может не проводить дополнительные контрольные процедуры.

Окончание всех контрольных процедур. В рабочих материалах проверки налоговый консультант излагает принятые им решения: – выбранные методы (метод) отбора элементов; – алгоритм отбора элементов при формировании выборки; – суммовой объем выборки элементов (в %); – перечень отобранных элементов; – элементы, подвергнутые дополнительным контрольным процедурам. Контрольные процедуры завершаются определением общего суммового значения ошибки в генеральных совокупностях (т.е. налоговой отчетности).

. Спасибо за внимание!