О преодолении налоговых и взаимосвязанных административных барьеров для трансграничных инвестиций и предпринимательской деятельности в рамках Таможенного союза и ЕЭП Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права

Гармонизация определений Ряд терминов (статья 3), например, «предприятие» отклоняется от общепринятой модели МК ОЭСР, что ведет к не единообразному применению в государствах-членах ТС и ЕЭП и ситуациям двойного налогообложения. В частности, суды Республики Беларусь не признают индивидуальных предпринимателей в качестве «предприятия», допуская двойное налогообложение их прибыли как «иных доходов». Необходимо привести термин «предприятие» в соответствие с определением, содержащимися в статье 3 Модельной конвенции ОЭСР, раскрывающим его через «предпринимательскую деятельность». Данное изменение снимет неопределенность в статусе ИП как «предприятия» и позволит применять к ним режим налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности (статья 7) и ряд иных статей. Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права

Расширение критериев резидентства компаний Применение единственного критерия резидентства для компаний – места регистрации – (1) ограничивает права государства облагать налогом их доходы и (2) препятствует компаниям осуществлять более оптимальное построение структуры управления бизнесом без необходимости государственной регистрации. Пересмотр коллизионных норм об определении резидентства компаний (статья 4) и учет не только места их регистрации, но и иных факторов, свидетельствующих о тесной экономической связи с государством, например, места эффективного управления. Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права

Постоянное представительство (ПП) В силу специфики правовой системы государств, например Российской Федерации, нецелесообразно включать в соглашения положения о ПП «складского» типа, об услугах, приводящих к образованию ПП, и т.д., поскольку они будут неисполнимы, если такие положения отсутствуют в национальном законодательстве. Предлагается пересмотреть положения о постоянном представительстве и руководствоваться Модельной конвенцией ОЭСР (статья 5). Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права

Режим налогообложения прибыли В целях устранения барьеров предлагается привести положения статьи 7 (налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности) в соответствие с Модельной конвенцией ОЭСР 2011 г. В частности, устранить т.н. принцип «силы притяжения», когда поставка головной организацией аналогичных с ПП товаров (работ, услуг) приводит к обложению головной организации в государстве-источнике. Предлагается снять ограничение вычетов по некоторым расходам, как это имеет место в отношении сумм, которые выплачиваются ПП предприятию или его другому подразделению как роялти, гонорары или другие подобные платежи за пользование патентами или другими правами, или как комиссионные за предоставленные особые услуги или управление, или, за исключением банков, как проценты за заем, предоставленный предприятием ПП. Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права

Пассивные доходы В части налогообложения дивидендов предлагается снизить общую налоговую ставку в государстве- источнике (с 15% до 10% 5%); Понизить специальную налоговую ставку в государстве-источнике до 5% при выполнении определенных условий (например, при определенном размере доли в капитале выплачивающей дивиденды организации, и определенном размере участия в такой организации в конкретном денежном выражении). В части налогообложения процентного дохода и роялти предлагается применить полное освобождение данных пассивных доходов от налогообложения в государстве-источнике при условии получения данных доходов бенефициарным собственником. Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права

Методы устранения двойного налогообложения В части применения государствами методов устранения двойного налогообложения (статья 23) предлагается более широкое применение метода освобождения (освобождения с прогрессией) в отношении определенных видов доходов и имущества, которые уже были фактически обложены в другом государстве. К таким доходам можно отнести, например, дивиденды при соблюдении резидентом - получателем таких дивидендов определенных условий (доля участия, денежный размер участия). Tax sparing credit – сохраняющий / фиктивный зачет налогов Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права

Недискриминация Необходимо привести в соответствие с Модельной конвенцией ОЭСР 2011 г. положения о недискриминации (статья 24); Распространить действие статьи о недискриминации на все налоги, действующие в договаривающихся государствах; Установить запрет дискриминации по признаку осуществления выплат в пользу нерезидентов, по крайней мере, в рамках ТС и ЕЭП; Запретить применение национальных правил «недостаточной капитализации» при соблюдении принципа «вытянутой руки» и отсутствии особых отношений. Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права