Деловая этика, право и налоги Семинар на тему «Деловая этика: проблемы взаимодействия с корпоративным, гражданским и налоговым правом Вадим Зарипов 28 апреля 2005г., ТПП РФ

План Не/добросовестные налогоплательщики: кто они? где можно получить удостоверение добросовестного налогоплательщика? для чего необходим «тест на добросовестность»? что такое «совесть налогоплательщика»? как доказывается недобросовестность? подозрительные признаки добросовестное заблуждение налогоплательщика о требованиях закона проблемы применения категории не/добросовестности Как связаны «антисоциальные» сделки (ст. 169 ГК РФ) и налоги? Каково значение деловой репутации компаний для налогообложения? Возможные пути решения существующих проблем P.S. Есть ли совесть у налоговых инспекторов?

Где можно получить удостоверение добросовестного налогоплательщика? Заявление о признании лица добросовестным налогоплательщиком не подлежит рассмотрению в арбитражном суде (Письмо ВАС от ) Решение вопроса о совести налогоплательщика, как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств каждого конкретного дела, относится к компетенции арбитражных судов (Определение КС от О) Практически любой налоговый спор по вопросам факта (не связанный с вопросами толкования закона), может быть рассмотрен через призму недобросовестности (Письмо ВАС от С5-7/уз-1355)

Впервые – в ситуациях с «проблемными» банками, когда появились многочисленные факты злоупотреблений правилами п. 2 ст. 45 НК РФ «Схемы» с формальной точки зрения законны, но «дурно пахнут» Инструмент борьбы государства в лице судебных органов с уклонением от уплаты налогов под видом совершения сделок, законных лишь по форме, но не по существу (когда правовая форма не соответствует экономическому содержанию) Способ установления и оценки фактических действий (поведения) налогоплательщиков Для чего необходим «тест на добросовестность»?

Что такое «совесть налогоплательщика»? Добросовестность – честное выполнение своих обязанностей. Толковый словарь С.Ю. Ожегова Понятие «добросовестные налогоплательщики» не означает дополнительные обязанности налогоплательщиков, не предусмотренные законодательством (Определение КС от О) Оценочное понятие – наполняется содержанием применительно к каждому конкретному случаю исходя из представлений правоприменителя о добре и зле, справедливом и должном и других этических категориях Совесть налогоплательщика остается на совести судьи

В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности (Определения КС от О, от О) На налоговых органах лежит обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщиков в порядке, установленном Налоговым кодексом (Определение КС от О) Налогоплательщики вправе, но не обязаны доказывать свою добросовестность На сегодняшний день фактически – СОВОКУПНОСТЬ ПОДОЗРИТЕЛЬНЫХ ПРИЗНАКОВ, доказательств косвенного характера в их взаимосвязи Как доказывается недобросовестность?

Подозрительные признаки Все операции в один день, счета в одном банке, наличие общих учредителей, общий адрес и другие признаки зависимости «Молодой возраст» поставщиков Беспроцентные займы и другие нетипичные условия сделок Использование при расчетах векселей, уступок, зачетов, «счетов третьих лиц» и других неденежных форм расчетов (Определения КС от О, от О, 169-О) Несоответствие количества и объемов, иные фактические неточности и несоответствия И многие, многие другие

Неясность и противоречивость налогового законодательства (п. 6 и п. 7 ст. 3 НК РФ) Не очевидна граница дозволенного, разделяющая оптимизацию от уклонения Часто налогоплательщик не может знать, в каком размере заплатить налог – нет вины (ст. 110 НК РФ) Ответственность за неуплату налога при наличии неясностей и пробелов в налоговом законодательстве недопустима Презумпция знания закона – заблуждение должно быть доказано Добросовестное заблуждение налогоплательщика о требованиях закона

Неопределенность понятия Необоснованное расширение области применения (сроки привлечения к ответственности по ст. 113 НК РФ – Определение КС от О) Отсутствие гарантий налогоплательщиков, риск законодательной отмены судебной переквалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 45 НК РФ) Неразвитость административного судопроизводства и доказательственного права в России Расширение сферы судебного усмотрения, т.е. власти конкретного судьи Проблемы применения категории не/добросовестности

Начиная с ГК 1922 г. – «бронепоезд на запасном пути»? Налоговые органы вправе обращаться с исками о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам (Определения КС от г. 138-О, от г. 226-О, Постановление ПВАС от г /04) Уклонение от уплаты налогов – цель, заведомо противная основам правопорядка и нравственности? Публичная, уголовно-правовая норма («основы правопорядка и нравственности», конфискация)? Суды вправе применить последствия «противной» сделки по собственной инициативе (п. 2 ст. 166 ГК РФ)? А как же процедурные нормы, экономическое основание налога, принцип соразмерности ответственности? Необходимость отмены п. 11 ст. 7 Закона «О налоговых органах» «Антисоциальные» сделки (ст. 169 ГК РФ)

Проверка поставщиков – право, а не обязанность (Определение КС РФ от О) Все нормальные люди делают это (проверяют будущих контрагентов) Тщательно выбирайте деловых партнеров Запаситесь доказательствами (документами и свидетелями) того, что при выборе поставщиков вы действовали с необходимой степенью заботливости и осмотрительности, приняли все возможные в данной ситуации меры Приказ по организации о совершенствовании преддоговорной работы Формирование «досье» поставщиков Право на свободный сбор информации (ч. 4 ст. 29 Конституции) Буклеты, справки и другая информация о деловой репутации поставщика Свидетельство о регистрации, выписки из госреестра Справка об отсутствии задолженности по НДС? Роль деловой репутации в создании конкурентных условий на рынке Значение деловой репутации для налогообложения

Повышение прозрачности и открытости правосудия с целью общественного контроля за судебным усмотрением Введение законодательных критериев и рамок для разграничения оптимизации и уклонения (ст «Особенности определения налоговых обязательств» НК РФ) Введение законодательных оснований и процедур «налогового расследования», в ходе которого налоговые органы опровергают презумпцию соответствия правовой формы экономическому содержанию Адекватное использование способов уголовно-правовой защиты публичных интересов Системный подход к борьбе с уклонением от уплаты налогов и неправомерным возмещением НДС (например, система «фильтров») Хартии налогоплательщиков Возможные пути решения существующих проблем

Есть ли совесть у налоговых инспекторов? Формально соблюдая закон, налоговые органы нередко злоупотребляют своими правами, проводя бесконечные проверки, требуя неоправданно большое количество документов и т.п. Налогоплательщик не обладает достаточными возможностями для доказывания таких фактов Поправки в НК РФ, стандарты? Взаимная ответственность государства и налогоплательщиков P.S.

МОСКВА Краснопресненская наб., 12, Центр международной торговли - II, подъезд 7 Тел.: +7 (095) Факс: +7 (095) САНКТ-ПЕТЕРБУРГ ул. Шпалерная, 54 Бизнес-центр «ЗОЛОТАЯ ШПАЛЕРНАЯ Тел.: +7 (812) (812)