Генеральные нормы права о недопустимости злоупотреблений в налоговой сфере (General Anti Avoidance Rules): работают ли они в действительности или только. - презентация

1 Генеральные нормы права о недопустимости злоупотреблений в налоговой сфере (General Anti Avoidance Rules): работают ли они в действительности или только отпугивают иностранных инвесторов? Щекин Денис Управляющий партнер «Щекин и партнеры», к. ю. н. 19 сентября 2013 г., Санкт-Петербург

2 Опыт России по формулированию генеральных норм по недопущению злоупотребления в налоговой сфере: Критерий добросовестности налогоплательщиков (2001 – 2009 г) – Конституционный суд России Критерий необоснованной налоговой выгоды (2006 – настоящее время) – Высший арбитражный суд России Законодатель этого не делает

3 Необоснованная налоговая выгода (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. 53) проявляется: в доктрине деловой цели, в доктрине фиктивных операций, в доктрине существа над формой, в доктрине осмотрительности при выборе контрагента Проявления могут и сочетаться

4 Развитие подходов к необоснованной налоговой выгоде в судебной практике ( гг.) – от внешних проявлений к поиску доктрин Недопустимость упрощения предмета доказывания по таким делам

5 Современная тенденция в концепции необоснованной налоговой выгоды – использование критерия среднего разумного предпринимателя для оценки доказательств в доктрине осмотрительности при выборе контрагента и в доктрине деловой цели Это является проявлением влияния гражданско- правовых подходов на необоснованную налоговую выгоду

6 Применима ли концепция необоснованной налоговой выгоды в ситуациях, когда имеются специальные правила по предотвращению злоупотреблений в налоговой сфере, в частности: 1.Правила тонкой капитализации и необоснованная налоговая выгода (проблема обхода правил тонкой капитализации через займы от сестринских компаний и др.) 2.Правила по трансфертному ценообразованию и необоснованная налоговая выгода (если сделка не контролируемая, то могут ли рыночные цены применяться для пересмотра результатов сделки на основании концепции необоснованной налоговой выгоды)

7 Насколько концепция необоснованной налоговой выгоды может заменить специальные правила по предотвращению злоупотреблений в налоговой сфере, в частности, в сфере борьбы с использованием офшоров? Возможно ли применение последствий CFC в России на основании необоснованной налоговой выгоды?

8 Проблема неопределенности концепции необоснованной налоговой выгоды – подверженность изменениям в судебной практики и широкому усмотрению судей и налоговых органов. Отсутствие процедурных гарантий управления налоговыми рисками при необоснованной налоговой выгоде (налоговый рескрипт). На фоне широко применяющегося бесспорного порядка взыскания налоговых доначислений по делам о необоснованной налоговой выгоде наличие процедурных гарантий до завершения судебного спора становиться особенно актуально.

9 Наличие взвешенных подходов в практике арбитражных судов по делам о необоснованной налоговой выгоде является фактором сдерживающим налоговые риски неопределенности такой доктрины. Возможное поглощение арбитражных судов судами общей юрисдикции может привести к периоду утраты этих взвешенных подходов.

10 Защита инвестиции и необоснованная налоговая выгода – найден баланс благодаря взвешенной практике арбитражных судов. Но при возможной ликвидации арбитражных судов, росте бюджетного дефицита и фискальном уклоне в работе налоговых органов легко может быть создана ситуации существенного пересмотра правил налогообложения без изменения положений Налогового Кодекса Российской Федерации и ставок налогов на основании концепции необоснованной налоговой выгоды.

11 Перспективы дальнейшего развития генеральной нормы (норм) о недопустимости злоупотреблениями в налоговой сфере: Концепция необоснованной налоговая выгода должна быть включена в НК РФ и снабжена процедурными гарантиями, и (или) Следует развивать специальные нормы по предотвращению налоговых злоупотреблений как более тонкие и эффективные механизмы.

12 Спасибо за внимание Щекин Денис Михайлович Управляющий партнер ООО «Щекин и партнеры» , Москва, Нижний Кисловский переулок, дом 6, стр