Пределы осмотрительности налогоплательщика Константин Сасов, ведущий юрист, к.ю.н.

2 Какие контрагенты налогоплательщика плохие с позиции налоговых органов? 1)Чьи документы имеют пробелы, противоречия, недостоверную информацию; 2)Чьи руководители отрекаются от руководства организаций; 3)Чья дееспособность вызывает сомнения (нет персонала и основных средств); 4)Чьи руководители подозреваются в обналичивании денежных средств; 5)Чьи руководители подозреваются в незаконном предпринимательстве; 6)Чьи руководители (учредители) подозреваются или осуждены за совершение иных преступлений (незаконная регистрация юрлица); 7)Чьи руководители ведут аморальный образ жизни (БОМЖи, наркоманы, алкоголики, ранее судимые и т.д.). 8)Чьи товары, работы, услуги некачественны, запрещены или опасны для здоровья; 9)Кто не уплачивает налоги; 10) Сделки с которыми были нереальны (мнимы или притворны).

3 Что такое недолжная осмотрительность налогоплательщика при выборе контрагента с позиции налоговых органов? Вся сомнительная информация о контрагенте, выявленная в ходе налоговой проверки, вменяется в вину налогоплательщику: Протокол допроса директора - налогоплательщик лично не встречался контрагента – (отказ от участия с контрагентом, в организации) - полномочия подписанта не проверены Почерковедческая экспертиза - подписало документы неустановленное лицо (не присутствовал на подписании); Банковская выписка - торговля разнородными товарами; - обналичивание денежных средств Встречная проверка контрагента - налогоплательщик не был в офисе (отсутствие по месту учета) контрагента; (нет ОС, транспорта, персонала) - не проверена дееспособность; - не запрошен бух. Баланс; Недолго стоит на налоговом учете - отсутствие деловой репутации; Имеет признаки «однодневки» - не проявлена осмотрительность.

4 Что такое осторожность /неосторожность налогоплательщика при выборе контрагента в практике ВАС РФ? ППР от 16 января 2007 г. N 11871/07 - общество располагало приказом контрагента об по делу ООО «ПКФ «Мегалюкс» исполнении обязанностей гендиректора, штатным расписанием (нет главбуха). ППР от 12 февраля 2008 г. N 1221/07 - не проверены предыдущие сделки с недвижимостью; по делу ООО «Перекресток » не проконтролирована уплата НДС в бюджет продавцом. ППР от 11 ноября 2008 г. N 9299/08 - недостаточно получить учредительные документы по делу ЗАО «Кесстрой-1» контрагента. Что нужно – не указано. ППР марта 2010 г. N 15574/09 - контрагента выбрал лизингополучатель, регистрация по делу ОАО «ЛКМБ» проверена по сайту ФНС, и от 8 июня 2010 г /09 - контрагенты зарегистрированы, стоят на налоговом по делу ИП Котова В.В. учете, сдают налог. отчетность, имеют счета в банке. ППР от 20 апреля 2010 г. N 18162/09 - получена выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающие по делу ОАО «Мур.Стрел.Завод» правоспособность контрагентов. ППР от 25 мая 2010 г. N 15658/09 - не проверена лицензия и репутация субподрядчика, по делу ОАО "КХМ-Тагил» заказчик и охрана не познакомлены с субподрядчиком, ППР от 3 июля 2012 г. N 2341/12 - поставщик единственный, но с его руководителем по делу ОАО "КЗ ЖБИ и К» налогоплательщик не знаком.

5 Что такое должная осмотрительность налогоплательщика при выборе контрагента в практике арбитражных судов? Должную осмотрительность налогоплательщика подтверждают: 1. Свидетельство о постановке на учет в налоговых органах РФ (см. Пост. ФАС ЗСО от А /2010 и др.); 2. Свидетельство о внесении контрагента в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) либо такая же информация из Интернет (см. Пост. ФАС СКО от г. А /2010 и др.); 3. Учредительные документы контрагента на дату заключения договора (см. Пост. ФАС ЦО от г. А /2008 и др.); 4. Решение о назначении генерального директора, главного бухгалтера, их паспорта (см.Пост. ФАС ЗСО от г. А /2009 и др.); 5. Бухгалтерский баланс контрагента за последний отчетный период, налоговая отчетность с отметкой о получении налоговым органом (см. Пост. ФАС МО от А / и др.).

6 Помощь ФНС РФ в проявлении должной осмотрительности налогоплательщика при выборе контрагента На сайте ФНС РФ ( открыт раздел «Проверь себя и своего контрагента» (актуально на дату запроса). Подразделы: - сведения, внесенные в единый государственный реестр юридических лиц, - сведения, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих юридических лиц; - юридические лица, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица; -сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу (месту нахождения), внесенному в ЕГРЮЛ отсутствует; -сведения о лице, отказавшемся в суде от участия (руководства) в организации или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке; - сведения об адресах, где зарегистрировано более 2-х лиц. Исходные данные для поиска: наименование, ИНН или ОГРН.

7 Помощь Минфина ФНС РФ в проявлении должной осмотрительности налогоплательщика при выборе контрагента 1. Письмо Минфина РФ от / В целях проявления должной осмотрительности налогоплательщик вправе: – запрашивать у контрагента копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; – проверять факт занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ; – запрашивать у контрагента доверенность о полномочиях лица, подписывающего документы по сделке; – использовать официальные источники информации, характеризующие деятельность контрагента.

8 Помощь Минфина ФНС РФ в проявлении должной осмотрительности налогоплательщика при выборе контрагента 2. Письмо Минфина РФ от 4 июня 2012 г. N /1-134: Налогоплательщик вправе: - получать сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ; - проводить самостоятельную оценку рисков по результатам своей финансово- хозяйственной деятельности с учетом Критериев оценки рисков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от N - для информационной поддержки налогоплательщиков на сайте ФНС России размещаются сведения характерные, как правило, для фирм-"однодневок« (адреса массовой регистрации, дисквалифицированные руководители, входящие в органы исполнительной власти); -сведения об исполнении налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов не являются налоговой тайной, в связи с чем у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в предоставлении заявителю информации о выполнении потенциальными контрагентами своих налоговых обязательств. Но: см. ст. 102 НК РФ: «Налоговая тайна – это любые сведения, полученные налоговым органом о налогоплательщике, за исключением… (в списке исключений эти сведения не поименованы)

9 Законные пределы должной осмотрительности налогоплательщика - "сбор, хранение, использование и распространение информации о частной жизни лица без его согласия не допускаются" (п. 1 ст. 24 Конституции РФ); - "не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о частной жизни, а равно информации, нарушающей личную тайну, семейную тайну, тайну переписки, телефонных переговоров, почтовых, телеграфных и иных сообщений физического лица без его согласия, кроме как на основании судебного решения" (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 24-ФЗ от 20 февраля 1995 года "Об информации, информатизации и защите информации"); - согласно ст.6 Федерального закона от 27 июля 2006 г. 152-ФЗ «О персональных данных» получить персональные данные физического лица – представителя юридического лица можно только с его добровольного согласия.

10 Законные пределы должной осмотрительности налогоплательщика Ст. 5 Федерального закона от ФЗ «О коммерческой тайне»: сведения не составляющие коммерческую тайну: - содержащиеся в учредительных документах юридического лица, документах, подтверждающих факт внесения записей о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствующие государственные реестры; - содержащиеся в документах, дающих право на осуществление предпринимательской деятельности; - о нарушениях законодательства Российской Федерации и фактах привлечения к ответственности за совершение этих нарушений; - о перечне лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени юридического лица; - информация из других официальных источников. Запрос информации, составляющей коммерческую и налоговую тайну, является преступлением (ст. 183 УК РФ).

11 Законные пределы должной осмотрительности налогоплательщика (судебная практика) Споры Коллекторского агентства и Банка с Управлением Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций : Позиция судов: хранение копии паспорта, страниц военного билета, свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка на рабочем месте: -превышает объем обрабатываемых персональных данных работников, -действующим законодательством не установлено, -нарушает права и свободы гражданина, -снижает уровень прав и гарантий работника, -противоречит федеральному законодательству (ч. 5 ст. 5 Федерального закона от N 152-ФЗ "О персональных данных«, п. 2 ст. 86 Трудового кодекса РФ). Пост. ФАС СКО от 11 марта 2014 г. по делу N А /2013 и от 21 апреля 2014 г. по делу N А /2013

12 Зачем нужен регистратор? Обеспечить достоверность информации о зарегистрированном лице! В соответствии со ст. 6 Федерального закона от ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон) информация в базе ЕГРЮЛ является общедоступной. Согласно статье 5 Закона в ЕГРЮЛ содержится вся юридически значимая информация о юридическом лице, в частности: - копии учредительных и иных документов (п. «е»); - дата гос регистрации и последующих перерегистрациях (п. «з»); - ФИО и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством РФ (п. «л»); - сведения о постановке организации на налоговый учет (п. «о»); - сведения о полученных юридическим лицом лицензиях (п. «м»). Пункт 4 этой же статьи гласит, что при несоответствии указанных сведений тем, которые содержатся в документах, представленных при гос регистрации, сведения, указанные в п. 1 и 2 настоящей статьи, считаются достоверными до внесения в них изменений.

Контактная информация , Россия, Москва, ЦМТ-II Краснопресненская наб., д. 12, подъезд 7 Тел.: +7 (495) Факс: +7 (495) , Россия, Санкт-Петербург Ул. Шпалерная, д. 54 Бизнес-центр «Золотая Шпалерная» Тел.: +7 (812) Факс: +7 (812)