23 декабря 2014 г. г. Ставрополь

Изменения в бухгалтерском учете Приказ МФ РФ от н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от г. 157 н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»

Схема 11 Основные изменения : Первичные документы и регистры учета Расчеты и обязательства учреждения Резервы предстоящих периодов Нефинансовые активы Учет на забалансовых счетах

Приказ применяется при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 года (пункт 2 Приказа 89 н) Особенности изменений: Внесение изменений в учетную политику учреждения: Утвердить Порядок отражения в учете событий после отчетной даты (пункт 3 Инструкции 157 н) Закрепить лиц, ответственных за формирование ( оформление) первичного документа Порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых активов, Обязательств (пункт 20 Инструкции 157 н) Бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, также при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты (муниципальной) собственности, при формировании учетной политики предусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части государственной операции по исполнению указанных полномочий (п.6 абзац 11 Инструкции 157 н)

1. Принимаются к учету документы, из предположения надлежащего составления первичных учетных документов, по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их составление (пункт 3 Инструкции 157 н). 2. Лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета не несут ответственности за соответствие первичных документов, оформленные и принятые другими лицами учреждения. 3. Обязанность лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни –обеспечить достоверность содержащейся в документах информации. Изменения в первичных документах:

ПОНЯТИЯ: существенности влияния информации в денежном выражении о состоянии объектов учета на экономические (финансовые) решения учредителей учреждения (заинтересованных пользователей информации) и существенности затрат на ее формирование Изменения в положения Инструкции 157 н

ПОНЯТИЯ: фактов хозяйственной жизни, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год событие после отчетной даты

При комплексной автоматизации бухгалтерского учета информация об объектах учета формируется в базах данных используемого программного комплекса. Формирование регистров бухгалтерского учета осуществляется в форме электронного регистра, а при отсутствии технической возможности - на бумажном носителе. Преимущественное использование электронных регистров

Формирование регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе, в случае отсутствия возможности их хранения в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, и (или) необходимости обеспечения их хранения на бумажном носителе, осуществляется с периодичностью, установленной в рамках формирования учетной политики субъектом учета.

Изменения в положения Инструкции 157 н До изменений рыночная стоимость С учетом 89 н оценочная стоимость

До изменений бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, операций, их изменяющих… С учетом 89 н бухгалтерский учет активов, обязательств, источников финансирования их деятельности, операций, их изменяющих… Изменения в положения Инструкции 157 н

Уточнение подхода к учету непроизведенных активов До изменений К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, право собственности на которые должно быть установлено и законодательно закреплено (земля, недра и пр.), используемые в процессе деятельности учреждения. С учетом 89 н К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке (земля, недра и пр.) за учреждением, используемые им в процессе своей деятельности.

Изменение наименования счета Денежные средства на счетах Денежные средства учреждения в кредитной организации Уставной фонд государственных (муниципальных) предприятий Участие в уставном фонде государственных(муниципальных)предприятиях Расчеты по ущербу имуществу Расчеты по ущербу и иным доходам Расчеты по прочему ущербу Расчеты по иным доходам Принятые обязательства Обязательства Сметные(плановые) назначения Сметные, плановые, прогнозные показатели

Перевод имущества на забалансовый счет 02; Порядок учета основных средств в отношении которых принято решение о консервации более 3-х месяцев; Учет земельных участков ( перевод на ). Изменения по учету имущества и активов

Учет земельных участков в пользовании - на балансе правообладателя Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе, расположенные под объектами недвижимости), учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета «Непроизведенные активы» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по кадастровой стоимости

Новые объекты учета Резервы предстоящих расходов Счет

новый счет: Расходные обязательства, возникающие вследствие принятия других обязательств при оплате; Расходные обязательства, возникающие в силу норм действующего законодательства, при принятии решения о реструктуризации деятельности; Расходные обязательства, оспариваемые в судебном порядке; По понесенным расходам, по которым своевременно не поступили расчетные документы( коммунальные услуги, услуги связи). Изменения «Резервы предстоящих периодов»:

Виды резервов: Резервы накапливаемых отпусков (отложенные во времени безусловные обязательства) Резервы по сомнительным долгам Прочие резервы

Резервы формируются под следующее: Конклюдентные обязательства (публичные обещания, утвержденные программы, в том числе в рамках коллективных трудовых договоров) например: выплатить пенсионеру 3 оклада при выходе на пенсию...) На восстановление окружающей среды (последствий эксплуатации основных средств и материальных запасов: виварий, склад химикатов, ядерный реактор, рентген аппарат, - расходы на утилизацию, соблюдение экологических норм)

Резервы формируются под следующее: Программы реструктуризации деятельности: - открытие филиалов или новые виды деятельности (лицензирование, сертификация, получение разрешительных документов) - реорганизация (закрытие филиалов) – резерв под выплату пособий по сокращению штатов, расходы на завершающие мероприятия, включая обязательные публикации и пошлины)

Резервы формируются под следующее: Резервы по судебным разбирательствам (дело о взыскании находится на рассмотрении суда, высокая доля вероятности проспорить суд); Резервы по расходам по длящимся договорам, с оказанием услуг на постоянной основе (коммунальные услуги, связь), по которым услуги оказаны, но не поступили расчетные документы; Резервы под обязательства, возникающие вследствие иного обязательства (гарантийный ремонт, техническое обслуживание реализованного имущества)

Детализация счета – по видам резервов Самостоятельно учреждением – рабочий план счетов в рамках учетной политики резерв накапливаемых отпускных резерв по долгам резерв по ликвидации ОС,МЗ

Детализация счета в рамках учетной политики для учета резерва по отпускным: на оплату отпускных на оплату страховых сборов

Детализация счета в рамках учетной политики для учета резерва по расчетным документам, не поступившим в срок: на оплату услуг связи на оплату коммунальных услуг

Резервы отпусков (отложенные безусловные обязательства) Дт Дт Кт –резерв Дт Кт – компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва

Новые объекты учета Раздел 5. Санкционирование Обязательства на очередные финансовые годы или с неопределенным финансовым периодом их исполнения (за пределами планового периода) Счет Принимаемые обязательства в рамках конкурсных процедур на стадии извещения о проведении конкурса Счет Отложенные обязательства – по создаваемым резервам, длительным договорам (сроком более 3 лет) Счет

Принимаемые обязательства ПБС 2. Договоры, государственные контракты, заключенные путем проведения конкурсных процедур (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) Размещение заказа на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг Извещение о проведении конкурса, торгов, запроса котировок Размещение извещения о проведении запроса котировок Обязательство отражается в учете по максимальной цене лота, объявленной в конкурсной документации, (с указанием контрагента «Конкурсная закупка ») ХХХ 501 Х3 ХХХ ХХХ 502 Х7 ХХХ 1500,00 Принятие суммы расходных обязательств при заключении договора (контракта) по результатам конкурсной процедуры Договор, Государственны й контракт Дата подписания государственного контракта Обязательство отражается в сумме заключенного договора (контракта) с учетом финансовых периодов, в которых подлежит исполнение контракта ХХХ 502 Х7 ХХХ ХХХ 502 Х1 ХХХ 1380,00 Уточнение суммы расходных обязательств при заключении договора (контракта) по результатам конкурсной процедуры Корректировка обязательства на сумму, сэкономленную в результате проведения конкурса отражение показателя экономии со знаком «минус» ХХХ ХХХ 120,00 Уменьшение принятого обязательства в случае отказа поставщика, выигравшего конкурс от заключения государственного контракта или в случае отсутствия заявок, на всю сумму ранее отраженного в учете обязательства делается «Сторно» Сторно ранее принятого обязательства на всю сумму лота ХХХ 501Х3 ХХХ ХХХ 502 Х7 ХХХ (-1500,00)

Принимаемые обязательства (получатели субсидий) 2. Договоры, государственные контракты, заключенные путем проведения конкурсных процедур (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) Размещение заказа на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг Извещение о проведении конкурса, торгов, запроса котировок Размещение извещения о проведении запроса котировок Обязательство отражается в учете по максимальной цене лота, объявленной в конкурсной документации, (с указанием контрагента «Конкурсная закупка ») ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ 1500,00 Принятие суммы расходных обязательств при заключении договора (контракта) по результатам конкурсной процедуры Договор, Государстве нный контракт Дата подписания государственно го контракта Обязательство отражается в сумме заключенного договора (контракта) с учетом финансовых периодов, в которых подлежит исполнение контракта ХХХ 502 Х7 ХХХ ХХХ 502Х1 ХХХ 1380,00 Уточнение суммы расходных обязательств при заключении договора (контракта) по результатам конкурсной процедуры Корректировка обязательства на сумму, сэкономленную в результате проведения конкурса отражение показателя экономии со знаком «минус» 50217ХХХ ХХХ 120,00 Уменьшение принятого обязательства в случае отказа поставщика, выигравшего конкурс от заключения государственного контракта или в случае отсутствия заявок, на всю сумму ранее отраженного в учете обязательства делается «Сторно» Сторно ранее принятого обязательства на всю сумму лота ХХХ 506Х0 ХХХ ХХХ 502 Х7 ХХХ (- 1500,00)

Детализация счетов санкционирования рабочий план счетов в рамках учетной политики – по КОСГУ

Новые забалансовые счета 27 - Материальные ценности, выданные в личное пользование Работникам (сотрудникам) (в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением)

Новые забалансовые счета 30 – Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц

Счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» 335. Счет предназначен для учета материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением…… ….. а также имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения)

Расчеты по доходам

счет «Расчеты по доходам» Остается учет только расчетов по суммам доходов(поступлений), возникающих в силу заключенных договоров, соглашений, при выполнении субъектом учета возложенных на них функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат. Суммы прочих доходов ранее отражаемых на счете после вступления приказа в силу необходимо отражать на счете « Расчеты по ущербу и иным доходам» Дополнен счетом « Расчеты по невыясненным поступлениям»

Расчеты по ущербу и иным доходам

Новые аналитические и синтетические счета для счета «Расчеты по компенсации затрат» 40 «Расчеты по суммам принудительного взыскания» 80 «Расчеты по иным доходам» 3 «Расчеты по иным доходам»

счет «Расчеты по ущербу имуществу» переименован, детализирован, дополнен. Дополнен: -суммы предварительных оплат, не возвращенных контрагентами в случае расторжения договора эти суммы переводятся со счета на Задолженность за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск. -Задолженность подотчетных лиц, своевременно не возвращенная сотрудником и не удержанные из заработной платы. -Иных излишне произведенных выплат. -Сумм принудительного изъятия. -Ущербы причиненного вследствие действия(бездействия) должностных лиц организации; Изменения в расчетах и обязательствах

Измененная структура счета «Расчеты по компенсации затрат» «Расчеты по суммам принудительного изъятия»

Суммы ущерба по: произведенным предварительным оплатам по государственным (муниципальным) контрактам, договорам иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы (авансы выданные)

Суммы ущерба по: задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний

Суммы ущерба по: задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск

Суммы ущерба в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек) подлежащих возмещению по решению суда

Начисление суммы, подлежащей компенсации, возмещению Дт Кт Дт Кт

Дополнен счетом Расчеты по иным доходам СЛАЙД 44

Применение счета «Расчеты с прочими дебиторами» Предоставление: - обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе; - обеспечений исполнения контракта (договора); - иных залоговых платежей, задатков; - отражения в учете администраторами доходов ожидаемых к поступлению налогов, сборов, иных платежей.

Применение счета «Расчеты по налоговым вычетам по НДС» – по авансам полученным – по приобретенным материальным ценностям

Дополнено применение: счет Счет предназначен для учета сумм оплаты труда, пособий, пенсий, компенсаций, стипендий, не полученных в установленный срок.

Вступление в силу Настоящий приказ применяется при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 года, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения. Переход на применение учетной политики с учетом положений настоящего приказа в части рабочего плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений осуществляется по мере организационно-технической готовности субъектов учета

На последний день отчетного периода 2014 На Земельные участки с забалансового 01 на баланс - на по кадастровой стоимости Резервы по исполнительным листам – на Резервы по оказанным услугам, по которым не поступили расчетные документы

На последний день отчетного периода 2014 На на счет Просроченная дебиторская задолженность - по перечисленным авансам, - по расчетам с подотчетными лицами; Дебиторская задолженность по: - оплаченным отпускам за неотработанное время уволенных работников, - штрафным санкциям (пени, неустойки), - возмещению расходов по договорам ОСАГО

ВНЕДРЕНИЕ 89Н ПРИНЯТИЕ НА БАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ ОБЪЕКТОВ КОТОРЫЕ РАНЕЕ НЕ УЧИТЫВАЛИСЬ – (обособить от прочих внереализационных доходов) ПЕРЕВОД ПОКАЗАТЕЛЕЙ РАНЕЕ УЧТЕННЫХ НА БАЛАНОВЫХ СЧЕТАХ НА НОВЫЕ АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА – МИНУЯ счета фин.результата

ВНЕДРЕНИЕ 89Н ПРИНЯТИЕ НА БАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ ОБЪЕКТОВ НАПРИМЕР : ЗЕМЛЯ НА БАЛАНС У УЧРЕЖДЕНИЙ Дт Кт (189) Дт Кт (189) НАПРИМЕР : формирование РЕЗЕРВОВ Х ХХХ Дт (293) Кт (293) Дт (293) Кт (293)

ВНЕДРЕНИЕ 89Н перевод остатков по результатам Инвентаризации без перевода оборотов, сложившихся на С-до по Дт ( ) Перевод - Дт 1 (2) Кт 1 (2)

ЕСТЬ ЛИ РЕКОМЕНДУЕМЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ, КОТОРЫЙ ПОДЛЕЖИТ РАСКРЫТИЮ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ? РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ, ПРИНЯТОЕ В РАМКАХ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ. ПРИ ЭТОМ АКТ УЧРЕЖДЕНИЯ МОЖЕТ СОДЕРЖАТЬ НЕ ЗАКРЫТЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ – РЕШЕНИЕ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА В ПЗ к 130 (730) РАСКРЫТИЕ – по СУЩЕСТВЕННОСТИ

РЕЗЕРВЫ ПО ПРЕДСТОЯЩИМ РАСХОДАМ КОРРЕСПОНДЕНЦИИ ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА! Дт ХХ Кт ХХ – ПБС Дт ХХ Кт ХХ – ПОЛУЧ. СУБСИДИЙ Дт х 2ХХ Кт ХХ – 4, 7, 2 ( НЕ СУД. РАСХОДЫ ) -ПРИНЯТИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА! Дт ХХ Кт ХХ 730 – ПБС Дт ХХ – ПОЛУЧ. СУБСИДИЙ

ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ ПЕРЕДАННЫЕ В АРЕНДУ ОРГАН УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ КАЗНЫ – ПРИНЯТИЕ НА УЧЕТ ОБЪЕКТОВ КАЗНЫ (ВОССТАНОВЛЕНИЕ В УЧЕТЕ) Дт Кт (189); – ВЫБЫТИЕ С УЧЕТА ОБЪЕКТОВ КАЗНЫ (В БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛЬЗОВАНИИ УЧРЕЖДЕНИЙ) Дт (189) Дт забаланс не отражаем - ПЕРЕДАНА ЗЕМЛЯ В АРЕНДУ Дт Кт (перемещение) Одновременно по забалансу: Увеличение счет 25 (Казна, земля)

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!