Налоговый Накладные Нарыжный Никита Палата Налоговых Консультантов Ассоциация Юристов Украины - презентация

1 Нарижний Н.А. Морозов М.М. Морозов М.М.

2 НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ Спутница всей хозяйственной жизни плательщика НДС. Определение ВАСУ от г. К/9991/42974/12 : включение налога на добавленную стоимость в цену товара и уплаты или обязанности его оплатить покупателем продавцу. Налоговые накладные не являются первичными документами согласно ЗУ О бух учет ( Постановление ВХСУ от г. по делу 1/234/09 - НР ) Судебная Практика говорит отсутствие надлежащим образом оформленной налоговой накладной (например, подписания неуполномоченными лицами ) используются как аргумент доказательства без товарности гос. операций, отрицание контроллерами их реального характера. (Постановление ВСУ от г во10 ) Согласно (п. 4 абз. 3 п НКУ) если налогоплательщик, который выписал налоговую накладную с нарушением правил ее заполнения, подана жалоба, письменного запроса о предоставлении информации, и не ответить в течение 10 рабочих дней, в отношении налогоплательщика может быть проведена внеплановую проверку. ( пп НКУ).

3 ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ - Порядковый номер налоговой накладной - Дата выписки налоговой накладной - Полное название указанную в уставных документах юридического лица - Налоговый номер налогоплательщика - Местонахождение юридического лица - Полное название юридического лица ( ФИО ) плательщика НДС покупателя товаров или услуг - Описание (номенклатуру) товаров и их количество - Цены поставки без учета налога НДС - Ставка налога и соответствующую сумму средств, в цифровом значении - Общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога - Вид гражданско - правового договора - Код товара согласно УКТ ВЭД ( ля подакцизных товаров, ввезенных в Украину)

4 Форма налоговой накладной НКУ говорит составлять налоговые накладные возможно одним из следующих способов: В бумажном виде; В электронной форме; Налоговая накладная может заполняться в Альбомной или в Книжном НКУ ни один из форматов не определяет более приоритетным Способ заполнения Заполнение ручкой с пастой Заполнение ее электронном виде Львовской апелляционный админ суд от г /11/9104 « В одной налоговой накладной могут быть одновременно отдельные поля заполнены путем печати, а отдельные - от руки ручкой » ? ? ? ? ? ? Язык налоговой накладной Контроллеры же отмечают, что налоговые накладные должны заполняться на государственном языке (письмо от г. 1284/К/ ) Суды по этому вопросу говорят что налоговые накладные заполнении русском языке, признают действительными (постановление Донецкого апелляционного админ суда от г. по делу 2а/1270/8178/2012)

5 ВЫРАВНИВАТЬ ПО ПРАВОМУ ПОЛЮ «Не является самостоятельным признаком для признания такой налоговой накладной недействительной или заполненный с нарушением» Подкреплен Налоговой консультацией 127 Ячейки без показателей в табличной части НН При отсутствии данных в графах НН, такие графы в НН не заполняются – т.е. остаются пустыми (прочерки в них не ставятся). ЕБНЗ: «Налоговая накладная считается заполненной без нарушений при условии правильного и достоверного заполнения всех обязательных реквизитов». Налоговое разъяснение 127 ГНСУ: нарушением порядка заполнения НН считается: - Отсутствие в ней хотя бы одного обязательного реквизита, НКУ - Несоответствие показателей НН фактическим поставки – Цена, стоимость, номенклатура, количества товара и т.д. (Соответствие данных НН и первичных документов).

6 НАЛОГОВЫЙ НОМЕР ПЛАТИТЛЬЩИКА НАЛОГА Вид поставкиПродавцаПокупателяПункт порядка Поставка неплательщику продавца 0П. 8.1 Поставка на экспорт продавца 0П. 8.2 Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования продавца 0П. 8.3 Использование товаров льготируемых операциях продавца 0П. 8.3 При аннулировании регистрации продавца 0П. 8.3 Ликвидация основных средств продавца 0П. 8.3 Перевод производственных в состав непроизводственных продавца 0П. 8.3 Использование ОС не в хозяйственной деятельности продавца 0Разд

7 Вид поставкипродавцапокупателяПункт порядка Итоговая НН продавца 0Разд Превышение обычной цены над договорной продавцаИНН продавцаРазд Бесплатная передача продавцаИНН продавцаРазд Получение услуг у нерезидента: Для хоздеятельности покупателяП. 8.2 Для не хоздеятельности, поставка за пределами Украины покупателяП. 8.2

8 Кто составляет РАСЧЕТ КОРРЕКТИРОВКИ Лицо Статус лица ПродавецЛицо – плательщик налога, филиал или структурное подразделение, которому делегировано право выписки налоговой накладной ПродавецЛицо, которое ведет учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности, и является ответственным за удержание и внесения налога в бюджет. Продавец Лицо, управитель имущества, которое ведет отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом. Покупатель Получатель услуги, предоставленной ему нерезидентом, место поставки которой расположено на таможенной территории Украины

9 УСЛОВНЫЕ СОКРАЩЕНИЯ ВИДОВ ДОКУМЕНТОВ В РЕЕСТРЕ В графе 4 «Вид документа» 01 – превышение обычной цены над фактической 02 – поставка неплательщику НДС 03 – натуральная выплата в счет оплаты труда 04 – поставка в пределах баланса для непроизводственного использования 05 – ликвидация основных средств по самостоятельному решению 06 – перевод основных средств в состав непроизводственных 07 – экспортные поставки 08 – поставка, не являющиеся объектом обложения НДС 09 – поставка, освобожденных от обложения НДС 10 – признание условной поставки при аннулировании регистрации НДС 11 – НН, выписанная по ежедневным итогам операций 12 – бесплатная поставка 13 – использования средств не в хозяйственной деятельности 14 – при покупки услугу нерезидента РК – Расчет корректировки ВМД – грузовая таможенная декларация БО – документ бухгалтерского учета

10 В графе 5 «Вид документа» ПН – налоговая накладная РК – расчет корректировки (приложения 2 к НН) ВМД – грузовая таможенная декларация, согласно п.п порядка 1002 Условный ИНН: – в случае приобретения услуг у нерезидента – в случае приобретения услуг у нерезидента не используемых в Хозяйственной деятельности, в поставках услуг за пределами Украины. ЧК – кассовый чек ТК – транспортный билет ГР – гостиничный счет ПЗ – счет за услуги связи ПО – услуги, стоимость которых определенна по показаниям приборов ЗП – заявления плательщика, копии товарных чеков, других расчетных документов. НП – документ, удостоверяющий приобретение услуг у неплательщика НДС, согласно Порядка 1002 проставляется условный ИНН: – приобретение товаров у лица, не плательщиком НДС.

11 ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ «ПРИНЦИП НА РАССТОЯНИИ ВЫТЯНУТОЙ РУКИ» Основной стандарт контроля за трансфертным ценообразованием

12 Страны, в которых внедрены правила трансфертного ценообразования 1995Австралия, ЮАР, США Китай, Словакия, Бразилия, Новая Зеландия, Мексика, Южная Корея, Франция, Австралия, ЮАР, США Бельгия, Аргентина, Канада, Великобритания, Китай, Словакия, Бразилия, Новая Зеландия, Мексика, Южная Корея Франция, Австралия, ЮАР, США Япония, Польша, Таиланд, Португалия, Перу, Индия, Нидерланды, Казахстан, Бельгия, Аргентина, Канада, Великобритания, Китай, Словакия, Бразилия, Новая Зеландия Мексика, Южная Корея, Франция, Австралия, ЮАР, США Тайвань, Колумбия, Эквадор, Малайзия, Венгрия, Германия, Япония, Польша, Таиланд, Португалия, Перу, Индия, Нидерланды, Казахстан, Бельгия, Аргентина, Канада, Великобритания, Китай, Словакия, Бразилия, Новая Зеландия Мексика, Южная Корея, Франция, Австралия, ЮАР, США Россия, Корея, Финляндия, Турция, Норвегия, Испания, Дания, Тайвань, Колумбия, Эквадор, Малайзия, Венгрия, Германия, Япония, Польша, Таиланд, Португалия, Перу, Индия, Нидерланды, Казахстан, Бельгия, Аргентина, Канада Великобритания, Китай, Словакия, Бразилия, Новая Зеландия, Мексика, Южная Корея, Франция, Австралия, ЮАР, США

13 Понятие трансфертного ценообразования Различная трактовка термина «трансфертное ценообразование»: -Система определения цены продажи/покупки товаров или услуг в операциях между связанными лицами. -Контроль и регулирование любых цен, которые определены сторонами не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки. Кроме того: -Средство объединения информации в системах учета отдельных организаций в единую систему управленческого учета корпорации.

14 Принцип «вытянутой руки» Основные положения - Международный стандарт при осуществлении сделок, который одобрен странами – членами ОЭСР. - Коммерческие и финансовые условия сделок (цена передаваемых товаров или предоставляемых услуг и условия их передачи и предоставления) между несвязанными лицами определяются с учетом рыночных условий. - В случае осуществления сделок между взаимозависимыми компаниями, на формирование цен существенное влияние могут оказывать внутригрупповые интересы. - Принцип «вытянутой руки» направлен на то, чтобы цена в сделке между связанными лицами соответствовала такому уровню цен, который был бы при проведении такой операции между несвязанными лицами. - Корректировка цен в силу применения правил ТЦ не повлияет на базовые контрактные обязательства с неналоговой точки зрения.

15 Официальное закрепление принципа В-руки Ст. 9 Модульной (типовой) налоговой конвенции ОЭСР – если между двумя ассоциированными (взаимосвязанными) предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличающиеся от тех, которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая при отсутствии таких условий могла бы быть начислена одному из них, однако по причинам наличия этих условия не было ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и соответственно облагаться налогом. Вводится необходимость: -Сравнения между условиями, созданными или установленными между взаимозависимыми предприятиями, и теми, которые были бы созданы между независимыми предприятиями. -Определения прибылей, которые были бы начислены по принципу В- руки.

16 Принцип В-руки отражает реалии конкретных фактов и обстоятельств по операциям налогоплательщика, находящиеся под налоговым контролем, и принимает в качестве базовой величины нормальное функционирование рынка. Основой применения принципа В-руки, является анализ условий контролируемых и неконтролируемых операций, которой называется «АНАЛИЗ СРАВНИМОСТИ» К факторам Сравнимости, относятся: -Характеристики товаров (робот, услуг), которые передаются (выполняются, предоставляются) -Функции, выполняемые сторонами операции (с учетом использованных активов и взятых рисков) -Условия контракта -Экономические условия деятельности сторон операции -Бизнес – стратегии сторон операции

17 Степень влияния фактора зависит от принятого метода ТЦ В пределах ЕС выполнение требований касательно трансфертного ценообразования подразумевает, прежде всего, соблюдение принципа «вытянутой руки» т.е. принципа соразмерности (arm's length principle, Fremdvergleichsprinzip, principle des enterprises indepentendantes). В его основу заложен международный консенсус о том, что прибыль, получаемая в результате проведения внутригрупповых транзакций, должна быть соразмерна той, которая могла бы быть получена от аналогичных операций независимых предприятий. В НКУ в пп п ст. 39 сказано что налоговый контроль за трансфертным ценообразованием предусматривает корректировку налоговых обязательств, рассчитанных при условии соответствия коммерческих условий контролируемой операции финансовым условиям, имевших место при осуществлении сравниваемых операций, предусмотренных этой статьей, стороны которых не являются связанными лицами.

18 ПРИНЦИП ВЫТЯНУТОЙ РУКИ Требования к внутригрупповым операциям: 1.Сделки между взаимосвязанными лицами должны совершаться по тем же ценам, что и сделки между не взаимозависимыми лицами; 2.Прибыль или доход, полученные от сделок между взаимосвязанными лицами не должны быть иными, чем прибыль и доходы, полученные от сделок между не взаимозависимыми лицами ПРАВИЛО ВЫТЯНУТОЙ РУКИ ТРАНСФЕРТНАЯ ЦЕНА = РЫНОЧНОЙ ЦЕНЕ

19 Вступление в силу Законодательство «О трансфертном ценообразовании» 1 сентября 2013 года Вступают в силу правила трансфертного ценообразования. Объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС в течение IV квартала 2013 года рассчитывается с учетом правил ТЦО 10 февраля 2014 года Декларация по налогу на прибыль за 2013 год подается с учетом возможных корректировок, предусмотренных правилами ТЦО 1 мая 2014 года Налогоплательщик обязан подать отчет о контролируемых операциях. За неподачу отчета предусмотрен штраф в размере 5% от суммы контролируемых операций 1 июля 2014 года Крупный налогоплательщик обязан предоставить документацию о ТЦО в течение двух месяцев после получения запроса налоговых органов. Налоговые органы вправе запросить документацию начиная с 1 мая 2014 года (1 июля = 1 мая + 2 месяца). Для не крупных плательщиков срок составляет 1 месяц 30 сентября 2014 года Заканчивается мораторий на применение штрафных санкций за нарушение правил ТЦО