П ОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ) Выполнил: студент группы ВЗБ3ЭКБу-33 Лазарева Мария Алексеевна ПРЕЗЕНТАЦИЯ по дисциплине «Финансовое право» - презентация

1 П ОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ) Выполнил: студент группы ВЗБ3ЭКБу-33 Лазарева Мария Алексеевна ПРЕЗЕНТАЦИЯ по дисциплине «Финансовое право»

2 В ВЕДЕНИ Е В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином – физические лица. Подоходный налог в России носит официальное название налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От полноты его сбора зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход. Формирование оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России должно учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а также соответствовать сложившейся социально-экономической ситуации в стране, согласовываться с макроэкономической финансовой политикой, социальной политикой, стратегией социально-ориентированного экономического роста.

3 Т ЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В Р ОССИИ Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в виде части принадлежащих им денежных средств. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - один из самых известных и широко распространенных налогов. Это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Функции налогов: фискальная; социальная; регулирующая; контрольная. С помощью реализации фискальной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

4

5 С ТРУКТУРА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

6 П ЛАТЕЛЬЩИКИ НДФЛ 1) Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. 2) Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода на территории России. 3) Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. К физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Объект налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды

7 С ТАВКИ НДФЛ Основная налоговая ставка - 13 %. Доходы, облагаемые по этой ставке, могут быть уменьшены на суммы налоговых вычетов. 35% применяется к видам доходов: стоимость любых выигрышей и призов процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст НК РФ суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых нерезидентами РФ, за исключением: дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (налоговая ставка 15%); доходов от осуществления трудовой деятельности (налоговая ставка 13%); доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста (налоговая ставка 13%); Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

8 Н АЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ В соответствии с положениями НК РФ, налоговая выгода возникает у физического лица в следующих случаях: При возникновении экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от юридических лиц или ИП за исключением материальной выгоды, полученной: А) От банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода. Такой период должен быть установлен в договоре о предоставлении банковской карты. Б) От экономии на процентах за пользование заемными (здесь и далее под заемными средствами понимаются в том числе и кредитные средства) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ: жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. В) От экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, в целях рефинансирования займов и кредитов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ: жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,или доли в них. Материальная выгода (абзацы Б и В ) освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета. Облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах средствами, может возникнуть у физического лица (заемщика) в двух случаях : 1)Если в соответствии с условиями договора займа проценты уплачиваются по ставке, которая меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (заемные средства в рублях). 9% годовых (заемные средства в валюте). 2)Если заём является беспроцентным.

9 Н АЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ Превышение суммы % за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой %, исчисленной исходя из условий договора. При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых физических лиц, юридических лиц и ИП. Такая выгода может возникнуть, например, при предоставлении организацией скидок от обычной цены своим сотрудникам. Налоговая база определяется как: превышение цены идентичных/однородных товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации таких товаров (работ, услуг) налогоплательщику. В соответствии с п.6 ст.40 НК РФ, идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения, производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться. На основании п.7 ст.40 НК РФ, однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции или быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

10 Н АЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Материальная выгода не возникает: При приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО. В случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО. Сделка РЕПО сделка покупки (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи (покупки) через определенный срок по заранее определенной цене.

11 Н АЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ Обязанности налоговых агентов Налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленного НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты. Однако, данные требования не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении НДФЛ с доходов, полученных их клиентами (за исключением клиентов- сотрудников) в виде: Экономии на процентах, Связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц. При невозможности удержать НДФЛ, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить о невозможности удержать налог и сумме налога: Налогоплательщику, ФНС по месту своего учета. Сведения представляются налоговыми агентами в ФНС в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

12 Налоговые вычеты Налоговый вычет - это уменьшение суммы налогооблагаемых доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%.

13 С ТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Стандартные вычеты работающим гражданам предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Стандартный налоговый вычет на ребенка: 1400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на первого и второго ребенка (приемного или родного); 3000 на третьего и каждого последующего ребенка. При этом налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика: в размере 3000 руб. (чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп); в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др.) Стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется работнику с начала календарного года, даже если заявление было подано позднее. Стандартный вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику на основании его заявления за каждый месяц налогового периода.

14 С ОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Социальные налоговые вычеты позволяют уменьшить налоговую базу на суммы денежных средств, перечисленных налогоплательщиками: на благотворительные цели; на оплату обучения; на оплату медицинских услуг; пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения; дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. К расходам на благотворительные цели относятся суммы денежной помощи, перечисляемые налогоплательщиками организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета. Налоговая база уменьшается на общую сумму фактически произведенных расходов, но не более чем на 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

15 С ОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Социальный вычет на обучение предоставляется: налогоплательщику, оплачивающему свое обучение в образовательных учреждениях; налогоплательщикам-родителям за обучение детей в возрасте до 24 лет на очной форме в образовательных учреждениях. Вычет на образование предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении при наличии у этого образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при условии представления налогоплательщиком подтверждающих документов. Вычет предоставляется при наличии у налогоплательщика расходов на собственное обучение (по любой форме, будь-то заочная или очная формы) или на обучение детей (только по очной форме обучения) в возрасте до 24 лет. Представление копии лицензии в налоговый орган не является обязательным, если ее реквизиты указаны в договоре на обучение. Вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала. Размер налогового вычета в случае расходов на «свое» обучение составляет – не более 120 тыс. руб. А в случае расходов на обучение ребенка – не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

16 С ОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Гражданин имеет право получить социальный вычет: в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного с НПФ. Такой договор должен быть заключен в пользу самого гражданина или в пользу супруга (супруги), в пользу родителей или усыновителей, в пользу детей-инвалидов (в том числе усыновленных) или находящихся под опекой; в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенного со страховой организацией. Такой договор должен быть заключен в пользу самого гражданина или в пользу супруга (супруги), в пользу родителей или усыновителей, в пользу детей-инвалидов (в том числе усыновленных) или находящихся под опекой; в сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Размер вычета в данном случае – в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения. Ограничение – не более 120 тыс. рублей. Следует отметить, что вычет по вышеперечисленным расходам можно получить по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ. Вычет может быть также предоставлен до окончания налогового периода при обращении гражданина к работодателю по следующим расходам: в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного с НПФ. Такой договор должен быть заключен в пользу самого гражданина или в пользу супруга (супруги), в пользу родителей или усыновителей, в пользу детей-инвалидов (в том числе усыновленных) или находящихся под опекой; в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенного со страховой организацией. Такой договор должен быть заключен в пользу самого гражданина или в пользу супруга (супруги), в пользу родителей или усыновителей, в пользу детей-инвалидов (в том числе усыновленных) или находящихся под опекой.

17 С ОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Виды расходов, по которым предоставляется вычет Максимальный размер вычета 1. Расходы на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям до 25% годового дохода 2. Расходы на собственное обучение (по любой форме) Фактически понесенные затраты, но с учетом ограничения социального вычета 120 тыс.руб. 3. Расходы на обучение детей по очной форме в возрасте до 24 лет, подопечных по очной форме обучения в возрасте до 18 лет. 50 тыс. руб. 4. Расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по собственному лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов. В т.ч. включаются расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС). Фактически понесенные затраты, но с учетом ограничения социального вычета 120 тыс.руб. 5. Расходы на дорогостоящие виды лечения не ограничен 6. Пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов. В пределах общего размера, но с учетом ограничения социального вычета 120 тыс.руб. 7. Дополнительные взносы на накопительную часть пенсии

18 И МУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Продажа Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет, в суммах, полученных им от продажи: продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе; доли (ее части) в уставном капитале организации; при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством); продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг). Имущественный налоговый вычет не применяется в отношении доходов: от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности; от реализации ценных бумаг; Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью.

19 И МУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Продажа При продаже недвижимого имущества, вычет предоставляется: если недвижимость находилась в собственности более 3 лет, то подобные доходы налогом не облагают.; если менее 3 лет, то человек имеет право получить вычет в сумме не более 1 млн руб. В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями. При продаже имущества, находящегося в общей совместной собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами по их договоренности. От продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика, вычет предоставляется: если имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет, то такие доходы налогом не облагают. При этом декларацию можно не подавать. если иное имущество находится в собственности менее 3 лет, человек имеет право претендовать на вычет в сумме не более 250 тыс. руб. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены.

20 Покупка Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет, если в течение года производил расходы: на новое строительство либо приобретение на российской территории жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение данных видов имущества; на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории России, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение данных видов имущества. И МУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Размер имущественного вычета на покупку недвижимости ограничен суммой 2 млн.руб., кроме того на погашение процентов по займам (кредитам), полученным на эти цели – 3 млн.руб. С 01 января 2014 года допускается повторное получение вычета на покупку имущества до достижения предельной суммы вычета в 2 млн. рублей (без учета процентов по кредиту).

21 Покупка В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться: -расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; -расходы на приобретение отделочных материалов; -расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. И МУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

22 Покупка Документы для подтверждения права на имущественный вычет: договор о приобретении жилья; документ на право собственности на жилье и акт о передаче жилья налогоплательщику; платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. кредитный (ипотечный) договор и документы, подтверждающие уплату процентов по кредиту (ипотеке). другие документы (в зависимости от ситуации) Получение имущественного налогового вычета с покупки жилья и возврат НДФЛ может осуществляться как за прошлый налоговый период (завершившийся год) из бюджета, так и у работодателя в текущем году. Если за один год имущественный вычет с покупки жилья не использован, то он переносится на следующие периоды до полного использования. Налоговый вычет с процентов по ипотеке суммируется каждый год до тех пор пока выплачивается кредит. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. И МУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

23 Покупка Порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по расходам на приобретении жилых объектов Перечень документов, заверенные копии которых должны быть приложены к заявлению: 1) свидетельство о собственности; 2) договор купли продажи (договор долевого участия в строительстве, договор цессии); 3) акт приема- передачи; 4) оформленные в установленном порядке платежные документы (в случае совершения сделки между физическими лицами – расписка); 5) оригинал справки о доходах за предыдущий год (форма 2-НДФЛ) 6) другие документы Заполненное заявление (с заверенными копиями документов) можно: - сдать лично (через уполномоченного представителя, имеющего нотариально заверенную доверенность налогоплательщика) в налоговый орган по месту жительства; - направить по почте в адрес налогового органа по месту жительства. Срок для рассмотрения заявления и выдачи уведомления установлен п.3 ст.220 НК РФ и составляет 30 календарных дней со дня подачи заявления. Основания для отказа в подтверждении права на имущественный налоговый вычет: - отсутствие у налогоплательщика права на налоговый вычет (в том числе повторное заявление вычета); - непредставление (неполное представление) копий необходимых документов; - оплата расходов произведена за счет средств иных лиц (не налогоплательщика); - сделка совершена между лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст НК РФ; - другие причины. И МУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

24 Покупка Взаимозависимыми лицами признаются: 1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов; 2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов; 3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов; 4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации; 5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11); 6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11; 7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа; 8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо; 9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов; 10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. И МУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

25 Виды расходов, по которым предоставляется налоговый вычет Размер имущественного вычета Продажа недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет 1 млн. руб. (или сумма фактически понесенных затрат) Продажа иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет 250 тыс. руб. (или сумма фактически понесенных затрат) Продажа имущества, находившегося в собственности более трех лет не ограничен Расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них 2 млн. руб. Расходы на погашение процентов по ипотеке (жилищным займам или кредитам) 3 млн. руб.

26 П РОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется следующим налогоплательщикам: 1) предприниматели без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов; 2) получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов; 3) получающие авторские вознаграждения или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных расходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, а по авторским вознаграждениям в размере от 20 до 40 процентов согласно перечню ст.221 НК РФ. Налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, при его отсутствии, данное право реализуется путем подачи письменного заявления и декларации в налоговый орган.

27 Д ОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ Не облагаются налогами, в частности, следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам ; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям ; суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, например: работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи; работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. стипендии; доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

28 Д ОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства ; доходы, получаемые физическими лицами-резидентами РФ, от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в этом имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более (это не касается продажи ценных бумаг). доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Любые подарки (в т.ч. квартиры и машины) освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами одной семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами); призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами ; суммы платы за обучение налогоплательщика ; доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ;

29 доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих расходы на покупку этих медикаментов; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов; средства материнского (семейного) капитала ; суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых ТС взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию; взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем. Полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения содержится в ст. 217 НК РФ. Д ОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ

30 Н АЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ Декларация подается по форме 3-НДФЛ Вместе с декларацией подаются документы, подтверждающие ваши доходы и расходы. Это, в частности, форма 2-НДФЛ – справка о доходах физического лица, которую вам по требованию обязан выдать ваш работодатель и любой другой источник дохода - организация. Суммы доходов, вычетов и суммы налога, которые были удержаны налоговым агентом, из справки по форме 2-НДФЛ налогоплательщик переносит в декларацию (3-НДФЛ). Кроме того, налоговая инспекция может потребовать справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, выплативших налогоплательщику доход в течение года, для подтверждения данных, указанных в декларации. Штраф за неподачу декларации составляет 5% неуплаченной суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы (ст. 119 НК РФ). Минимальный размер штрафа - 1 тыс. руб. В соответствии со ст. 80 НК РФ декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган: лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронном виде. Налогоплательщик может подать декларацию лично или через представителя, но это, чаще всего, отнимает много времени. При передаче декларации в электронном виде файл обмена формируется на основе электронного формата. Соответствующие форматы устанавливаются приказами ФНС России. Для представления декларации в электронном виде налогоплательщик должен иметь электронную цифровую подпись, выданную специализированным удостоверяющим центром. Этот способ подойдет тем, кто планирует подавать декларации регулярно.

31 Н АЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ Налоговую декларацию обязаны представить: 1.индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; 2.физические лица, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды); 3.физические лица, которые получали доходы от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности менее трех лет, и имущественных прав; 4.физические лица налоговые резиденты России, получившие доходы от источников, находящихся за пределами России; 5.физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами; 6.физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); 7.физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; 8.физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом России. Срок подачи налоговой декларации 30 апреля года, следующего за отчетным. Остальные налогоплательщики могут подавать налоговую декларацию по желанию. Подача декларации является необходимой в том случае, если: работодатель не в полном размере произвел полагающие стандартные налоговые вычеты; данный налогоплательщик претендует на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

32 З АКЛЮЧЕНИ Е В России, как и в большинстве стран мира, НДФЛ - один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. В целом, глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» упростила исчисление и взимание налога на доходы физических лиц, однако, несмотря на все усилия по упрощению схемы НДФЛ, здесь существуют как концептуальные, так и практические сложности. Проблемы могут частично решаться путем создания простых и прозрачных правил, которым легко следовать и исполнение которых легко осуществить в организационном плане. Усложнить эту схему можно будет по мере совершенствования экономики и приобретения опыта налогоплательщиками и налоговыми органами. Такой подход позволит стране использовать налог на доходы физических лиц в основе прогрессивного источника налоговых поступлений, важность которого будет расти после возобновления экономического роста.

33