IT-Предприятие 9.8

Activity Based Costing – процессно-ориентированное управление затратами в системе IT-Предприятие От выживания к успеху, на шаг впереди конкурентов Ольга Игнатенко начальник отдела внедрения департамента финансовых и экономических задач корпорация «Информационные технологии»

В условиях конкуренции на рынке одним из основных преимуществ компании становится низкая себестоимость Калькулирование как инструмент управления Калькулирование себестоимости – накопление затрат, как прямых, так и непрямых, и отнесение затрат на объекты затрат: продукцию, подразделения, процессы...

Калькулирование как инструмент управления ? Является ли рассчитанная себестоимость справедливой Есть ли связь результатов с бизнес-процессами компании и определением их эффективности

Стратегическое планирование Стратегический контроллинг Годовое планирование Оперативный контроллинг Текущее планирование (квартал, месяц, неделя) Формирование и выполнение управляющих воздействий Инициация инновационных проектов Менеджмент качества Продвижение готовой продукции на внутреннем и внешнем рынке Производство продукции черной металлургии Обслуживание потребителей Продажа сопродуктов и услуг ПРОЦЕССЫ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫЕ ПРОЦЕССЫ Модернизация и развитие основных производственных фондов Модернизация и развитие основных фондов (кроме производственных) Совершенствование продукции и процессов Переобучение и развитие персонала Реализация инновационных проектов ПРОЦЕССЫ РАЗВИТИЯ Обеспечение качества продукции основного производства ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ ПРОЦЕССЫ Техобслуживание и ремонт основных производственных фондов Обеспечение закупками и запасами Самообеспечение услугами Транспортное обеспечение Обеспечение охраны объектов и материальных ценностей Обеспечение персоналом Обеспечение эксплуатации основных фондов (кроме основных производственных) Обеспечение продукцией собственного производства Обеспечение промышленной безопасности и охраны труда Обеспечение охраны окружающей среды Обеспечение внешних связей с обществом и государством Финансово – экономическое обеспечение Юридическое обеспечение Информационное обеспечение управления Документационное обеспечение управления Обеспечение работы социального сектора Бизнес-процессы компании

Activity based costing – процессно- ориентированное калькулирование Концепция АВС впервые была изложена в цикле статей профессоров Гарвардского университета Робина Купера (Robin Cooper) и Роберта Каплана (Robert Kaplan) в 1988 г. Назначение метода Применяется для получения информации о затратах и нефинансовой информации о деятельности компании, необходимой при принятии решений. Метод ABC - инструмент совершенствования деятельности компании Цель метода Идентификация, определение и учет затрат по бизнес-процессам компании для установления ее финансового состояния, калькулирование справедливой себестоимости Суть метода В основе метода АВС лежит предположение, что "деятельность потребляет ресурсы, а продукция потребляет деятельность". Другими словами, продукция - результат деятельности, связанной с потреблением ресурсов, учет затрат по которым ведется в разрезе соответствующих статьей ABC-калькулирование

Затраты расходы предприятия по статьям, выраженные в денежной форме Ресурсы носители определенных функций (производственное оборудование, персонал, площади) Операции действия, выполняемые для создания или обслуживания объектов затрат (управление компанией, закупка сырья, технологические операции...) Объект затрат любая учетная единица (подразделение, контракт, канал сбыта, продукция...), расходы на которую требуется определять отдельно Драйвер управляющий фактор, пропорционально которому производится распределение Основные термины АВС ABC-калькулирование

Путь 1. Перенесение стоимости прямых расходов на объекты затрат Путь 2. Распределение накладных затрат на ресурсы Путь 3. Первичное перенесение стоимости ресурсов на операции по этапам Путь 4. Перераспределение стоимости обслуживающих операций на обслуживаемые ими ресурсы Путь 5. Распределение стоимости управляющих операций на основные и обслуживающие операции Путь 6. Перенесение стоимости основных операций на объекты затрат Сравнение методик калькулирования Процессно- ориентированное калькулирование activity based costing Традиционное калькулирование с поглощением затрат absorption costing

Пример схемы распределения непрямых затрат Объекты на уровнях МВЗ - предприятие в целом МВЗ – цеха вспомогательного производства Операции – услуги цехов вспомогательного производства Операции – качество, аренда МВЗ – цеха основного производства Операции производства, развития, неэффективные Ресурсы – модели оборудования и т.д. ABC-калькулирование

Условия перехода к методике АВС в калькулировании ABC-калькулирование Переход от традиционных к операционно-ориентированным методикам калькулирования необходим компаниям, для которых характерно многообразие продукции, относительно высокая доля накладных издержек, значительная разница в объемах продаж отдельных видов продукции Использование в этих условиях традиционной методики калькулирования приведет к: занижению наценки на мелкосерийную продукцию завышению наценки на крупносерийную показатели доходов в финансовом учете будут ниже по сравнению с управленческим не адекватной (более высокой) прибыльности технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми

Методика АВС Распределяет затраты, уже собранные в бюджетах, по бизнес- процессам и объектам затрат, идентифицировать затраты Определяет самых выгодных и невыгодных клиентов, самые прибыльные и неприбыльные продукты и каналы сбыта, определяет надежных и ненадежных сотрудников с точки зрения финансовой эффективности Точно определяет затраты, доходы и требования к ресурсам, связанные с изменениями в объемах производства, организационной структуре и ресурсных затратах Определяет главные причины финансовой неэффективности Отслеживает затраты от операций и рабочих процессов ABC-калькулирование

Более точное знание стоимости продукции дает возможность принимать верные стратегические решения по: назначению цен на продукцию сочетанию продуктов выбору между возможностями изготавливать самостоятельно или приобретать вложению средств в научно-исследовательские работы, автоматизацию процессов, продвижение и т.п. Большая ясность в отношении выполняемых функций, за счет которой компаниям удается уделить больше внимания управленческим функциям, таким как повышение эффективности дорогостоящих операций выявить и сократить объем операций, не добавляющих ценности продукции обнаружить неправильное распределение ресурсов по операциям и пр. ABC-калькулирование

Ограничения в применении АВС огромный объем обрабатываемых данных практическая невозможность использования без специализированного программного обеспечения ABC-калькулирование

«АВС-калькулирование» - функциональные возможности системы «IТ-Предприятие» ABC-калькулирование Реализация реальной схемы перераспределения затрат внутри компании между процессами, заказами, ресурсами, центрами затрат и пр. Источники данных из системы IT - Предприятие и из внешних источников Открытая модель распределения затрат Возможность фактического и прогнозного анализа затрат Возможность прослеживания информации от результирующих значений до первичного документа (технология Drill - down) Модель анализа затрат

Цели автоматизации операционно- ориентированного калькулирования ABC-калькулирование получать реальную себестоимость продукции, поставщиков, клиентов, бизнес-процессов управлять затратами на основе их более точного отнесения на операции и объекты затрат, определяя стоимость операций, исходя из потребляемых ими ресурсов, и стоимость объектов затрат, исходя из используемых ими операций определять себестоимость и оценивать сравнительную прибыльность отдельных видов продукции для выбора оптимального портфеля продукции на основании расчетов «а что будет, если…» планировать объем реализации продукции, который обеспечит желаемое значение прибыли использовать результаты расчетов себестоимости для ценообразования предоставлять достоверную, детализированную, релевантную информацию для повышения эффективности управления деятельностью предприятия

Задачи автоматизации АВС-калькулирования ABC-калькулирование

Справочники статей затрат Использование одновременно до 5-ти справочников статей, например, элементы, статьи, атрибуты (переменные, постоянные) Возможность организации справочника на базе альтернативных источников Использование общих справочников для планирования и учета либо оперативная перекодировка через таблицы соответствия Нормативно-справочная информация

Классификатор объектов распределения затрат: ресурсов, операций, продуктов Единичные позиции Операция условной аренды Операция качества Предприятие в целом … Типопредставители Модель оборудования Профессия Услуга цеха вспомогательного производства Технологическая операция Продуктовая группа … Обеспечение связи с другими классификаторами системы Справочник технологических операций Справочник подразделений … Нормативно-справочная информация

Нормирование Нормы использования сырья, материалов, полуфабрикатов, возвратных отходов Нормы времени и расценки Нормы использования оборудования Специализированные нормы Ценники Источники расчета

Планы Источники расчета Планы производства, автоматизировано формируемые с учетом альтернатив Графики доступного времени работы оборудования в разрезе атрибутов времени Планы предупредительных ремонтов Планы предоставления услуг Планы использования площадей

Документооборот Плановые и фактические документы Заявка подразделения Плановый ФОТ План техмероприятий Плановый расчет амортизационных отчислений План по налоговым платежам Расходы на транспортировку Содержание соцсферы и пр. Режимы Автоматизированного формирования статей аналитического учета Расценки документов Расчета стоимостных показателей Источники расчета

Модель расчета Модель расчета - последовательно- параллельный граф Описание заголовка - до 5-ти справочников статей затрат и их приоритет в расчете Описание уровня (строки) модели расчетов выполняется в разрезе объектов классификатора (на практике до 100) В связи с большой размерностью доступны режимы: Тестирование графа для исключения зацикливания расчетов Ссылки (дуги) ABC-калькулирование

Модель расчета. Строки Описание расчета каждого уровня Источники расчета сумм затрат Базы распределения (вес материалов, машино/часы, количество рабочих, наличие АСУТП,...) Связь между базами и статьями затрат с возможностью задания значений по умолчанию Замены статей в процессе расчета (при передаче затрат с МВЗ вспомогалельного на МВЗ основного производства) ABC-калькулирование

Расчет (распределение) затрат Расчет выполняется за указанный период в соответствии с описанной моделью Формирование развернутого графа Расчет графа Расчет исходных данных Переопределение баз Расчет баз Распределение ABC-калькулирование

Отчеты и результаты Информация для контроля и анализа Контроль распределения затрат на каждом уровне Расчет стоимости драйверов Калькуляции всей номенклатуре Калькуляция по альтернативам ABC-калькулирование

OLAP –бизнес-анализ данных Куб Затраты Куб Время Куб Драйверы и базы распределения Куб Прямые затраты на производство Куб Калькуляция Куб Калькуляция по альтернативам ABC-калькулирование

Отличительные особенности автоматизации в рамках единой системы «IТ-Предприятие» Гибкость При корректировке исходных данных или механизма распределения возможен оперативный пересчет результатов расчета В системе хранятся исходные данные, механизмы и результаты расчета за различные периоды, что позволяет анализировать динамику изменения стоимости объектов и использовать уже созданные механизмы распределения Масштабируемость Возможность расширения перечня значений в справочниках задачи, а также поддержка неограниченного множества алгоритмов расчета Связь с другими приложениями и контурами системы Единое информационное пространство Обмен и одновременное использование данных задачами калькулирования и управления затратами, планирования, управленческого учета, бюджетирования и др. ABC-калькулирование

Этапы проекта автоматизации ABC-калькулирование I Создание /актуализация бизнес-процессов компании II Классификация затрат III Определение конечных центров затрат, разработка системы драйверов IV Конфигурирование системы V Выполнение расчета, анализ результатов VI Разработка регламента функционирования АВС - системы компании

Метрики реализованного проекта ABC-калькулирования Проект выполнен за период: март 2008 года - март 2009 года Горизонт управления – год в разрезе кварталов МетрикаЗначение Справочники статей3 справочник элементов затрат7 уровней, 411 статей справочник статей смет6 уровней, 462 статьи признак корректировки/сглаживания2 статьи ороролрлор Заявочная кампания, включая заявки подразделений, заявки по планам развития, заявки по налогам, расходам на транспортировку и пр. документов169 строк документов в разрезе заявляемой номенклатуры, статей затрат, подразделений с возможностью указания операции, модели оборудования, услуги Метрики проекта ABC

МетрикаЗначение План производства на один квартал года позиций номенклатура без учета альтернатив более 300 с составом изделия до 20 уровней длительность расчета с назначением на альтернативное оборудование, с использованием альтернативных материалов и техпроцессов 20 минут одновременное формирование дополнительных показателей для каждой позиции развернутого плана: вес входящих материалов, вес отходов, цена материалов, время производства, время переналадки и пр. 14 показателей для каждой позиции График работы оборудования с учетом сменности, с назначением на альтернативное оборудование в разрезе атрибутов времени: производство, ППР, аварийные ремонты, внутрисменный простой, целосменный простой и пр. укрупненных моделей оборудования172 длительность расчета10 мин.

Метрики проекта ABC МетрикаЗначение Развернутый граф распределения для одного квартала объектов распределения затрат (уровней) длительность расчета3 мин. Калькуляция всей номенклатуры номенклатурных позиций с входящими по составу укрупненных статей78 OLAP-анализ данных кубов6 строк в одном кубе с расчетом мер в разрезе измеренийсвыше Аналогичные значения для фактического расчета

Целесообразность автоматизации методики операционно-ориентированного калькулирования в рамках комплексной системы «IТ-Предприятие» Большая часть исходных данных к расчету уже ведется в автоматизированных контурах ERP-системы Может быть выполнено сравнение полученных результатов с результатами традиционного расчета, т.к. в ERP-системе уже автоматизирован расчет плановой себестоимости Расчет операционно-ориентированной себестоимости вне ERP- системы, например, в Excel-таблицах, практически невозможен, непроизводительно тратится время высококвалифицированного персонала, качество результатов несопоставимо с результатами, полученными после автоматизации Система предоставляет топ-менеджменту необходимый для принятия управленческих решений инструмент оперативного планирования процессной себестоимости портфеля заказов ABC-калькулирование НА ШАГ ВПЕРЕДИ КОНКУРЕНТОВ !

Спасибо за внимание! ? Вопросы Корпорация «Информационные технологии» Украина, 02140, Киев, пр.Бажана 14а Тел.: +38(044) URL: Игнатенко Ольга департамент финансовых и экономических задач