ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СТ. 169 ГК РФ ДЛЯ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ: ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ Ирина Рудерман, юрист, ноября 2014 г.

2 Доктрина «недобросовестности» налогоплательщика Концепция преобладания существа над формой Переквалификация сделок Необоснованная налоговая выгода Правила контролируемых иностранных компаний Концепция бенефициарного собственника Ст. 169 ГК РФ - ? Ст. 170 ГК РФ - ? СПОСОБЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

3 Сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна. При наличии умысла у обеих сторон такой сделки - в случае исполнения сделки обеими сторонами - в доход Российской Федерации взыскивается все полученное ими по сделке, а в случае исполнения сделки одной стороной с другой стороны взыскивается в доход Российской Федерации все полученное ею и все причитавшееся с нее первой стороне в возмещение полученного. При наличии умысла лишь у одной из сторон такой сделки все полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне, а полученное последней либо причитавшееся ей в возмещение исполненного взыскивается в доход Российской Федерации. СТАТЬЯ 169 ГК РФ (РЕДАКЦИЯ ДО 1 СЕНТЯБРЯ 2013 ГОДА)

4 Налоговые органы наделены правом предъявлять в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о «признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам» Такое право налоговым органам предоставлено: п. 11 ст. 7 Закона РФ от «О налоговых органах Российской Федерации» (правило действует в настоящее время, начало действия 11 апреля 1991) ст. 31 НК РФ (правило действовало с 1 января 1999 по 17 августа 1999) Действительно ли это право? ВАС РФ неоднократно подтверждал, что исключение данного права из НК РФ не означает лишения этого права налоговых органов, поскольку остается действующая норма в Законе О налоговых органах (Постановление ВАС РФ от /04) ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

5 Почему налоговые органы используют ст. 169 НК РФ? широкие формулировки гипотезы ст. 169 ГК РФ (основы правопорядка? Нравственность?) суровая санкция (все, полученное по сделке, обращается в доход государства) гарантии, установленные для налогоплательщиков по НК РФ, не применяются (бремя доказывания) Конституционный Суд РФ в Определении от О поддержал налоговые органы: «в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражные суды требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено в Законе О налоговых органах РФ». ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 169 ГК РФ ДЛЯ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

6 Судебные прецеденты: иски о признании недействительными сделок, совершенных налогоплательщиками при отсутствии обязательной лицензии (арбитражные суды не поддержали налоговые органы, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 22 октября 1996 г. 3411/96) иски о признании недействительными сделок, направленных на уклонение от уплаты налогов с использованием так называемых проблемных банков (арбитражные суды также не поддержали налоговые органы, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 14 октября 1997 г. 3724/97) иски о признании недействительными сделок, которые «оформляют» схему уклонения от уплаты налогов (арбитражные суды поддержали позицию налоговых органов (в частности, дела Башкирского ТЭК (Арбитражный суд г. Москвы / , А / , А / , А / ), дело Русснефти (Арбитражный суд г. Москвы А / )) ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 169 ГК РФ ДЛЯ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

7 при рассмотрении споров, возникающих из налоговых правоотношений, подлежат применению санкции, установленные законодательством НК РФ, а не статьей 169 ГК РФ право налоговых органов предъявлять иски о недействительности сделки может реализовываться налоговыми органами только, если оно направлено на выполнение задач налоговых органов требование о применении ст. 169 ГК РФ, обосновываемое тем, что сделка совершена с целью уклонения от уплаты налогов, выходит за рамки полномочий налогового органа, так как взыскание в доход РФ всего полученного (причитавшегося) по сделке не является мерой, направленной на обеспечение поступления в бюджет налогов факты уклонения от уплаты налогов, нарушения положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, так как данные обстоятельства не входят в предмет доказывания по такому спору, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с учетом норм налогового законодательства необходимо использовать налоговый механизм, нормы статьи 45 НК РФ в отношении права налоговых органов осуществите переквалификацию сделки ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМА ВАС РФ ОТ

8 Права налоговых органов не были изменены После Постановления Пленума ВАС РФ 22 налоговые органы продолжили предпринимать попытки использовать ст. 169 ГК РФ (однако, суды не поддерживают налоговые органы, например, Постановление Президиума ВАС РФ от /12) С 1 сентября 2013 года вступила силу новая редакция ст. 169 ГК РФ: «Сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна и влечет последствия, установленные статьей 167 настоящего Кодекса. В случаях, предусмотренных законом, суд может взыскать в доход Российской Федерации все полученное по такой сделке сторонами, действовавшими умышленно, или применить иные последствия, установленные законом.» По-прежнему не определены виды таких сделок. В Пояснительной записке к законопроекту давался примерный перечень, согласно которому к такого рода сделкам были также отнесены сделки, направленные на уклонение от уплаты налогов Что следует ожидать налогоплательщикам? ПРИМЕНЕНИЕ СТАТЬИ 169 ГК РФ: ПЕРСПЕКТИВЫ