Методическая разработка к занятию по МДК 02.01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества На тему: «Учет труда и заработной. - презентация

1 Методическая разработка к занятию по МДК Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества На тему: «Учет труда и заработной платы» для специальности Экономика и бухгалтерский учет Разработал: преподаватель ГБПОУ КК ККЭП Петрова Л.Л. Краснодар 2014

2 Тема: «Учет труда и заработной платы» Вопросы: 1. Общие положения по труду и заработной плате. 2. Формы и системы оплаты труда. 3. Документальное оформление и расчет заработной платы за фактическое отработанное время. 4. Расчет отпускных. 5. Расчет пособий по временной нетрудоспособности. 6. Удержания из заработной платы. 7. Синтетический и аналитический учет заработной платы.

3 1. Общие положения по труду и заработной плате. К основным документам, регулирующим учет заработной платы в организациях относятся: 1. Трудовой кодекс РФ. 2. Налоговый кодекс РФ. 3. Федеральный закон 167-ФЗ от ФЗ об обязательном пенсионном страховании. 4. Федеральный закон 372-ФЗ от о бюджете фонда социального страхования. Оплата труда отношения между работодателями и работниками, закрепленные законами и трудовыми договорами, согласно которым работодатель обеспечивает работникам выплаты за их труд. Заработная плата вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

4 Оплата труда бывает основная и дополнительная. Основная оплата труда оплата за отработанное время либо за количество работ. К дополнительной относятся выплаты за не отработанное время (оплата отпусков, выходное пособие при увольнении). В соответствии со ст. 133 ТК РФ зарплата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени за месяц, не должна быть меньше МРОТ (5554 руб. в 2014 г., с г руб.

5 Этапы работы по учету труда и заработной платы: 1. Начисление заработной платы 2. Удержания из заработной платы 3. Начисление «зарплатных налогов» страховых взносов 4. Выплата заработной платы.

6 Формы и системы оплаты труда Сдельная Повременная Прямая сдельная Сдельно-премиальная Сдельно-прогресивная Аккордная Косвенно-сдельная Простая повременная Повременно - премиальная 2. Формы и системы оплаты труда.

7 Выплаты, производимые предприятием в пользу физических лиц Фонд заработной платы Выплаты социального характера Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплат социального характера Оплата труда за отработанной время Оплата труда за неотработанное время Единовременные поощрительные выплаты Выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер Страховые платежи, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве Выходное пособие при прекращении трудового договора Расходы на платное обучение работников и членов их семей Пособия и выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов Доходы от участия работников в собственности предприятия (доходы по акциям, дивиденды, проценты и т.д.) Командировочные и представительские расходы Выплаты по договорам страхования (личного и имущественного и т.д.)

8 Доплаты и надбавки Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы Компенсационные выплаты, связанные с условиями труда Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам За работу в ночное время За многосменный режим работы За работу в выходные и праздничные дни За сверхурочную работу В связи с разъездным характером работы и др. Обусловленные районным регулированием оплаты труда По районным коэффициентам По процентным надбавкам за работу Крайнего Севера, иных районах Сибири и Дальнего Востока За работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах За профессиональное мастерство За совмещение профессий и должностей За квалификационный разряд За выслугу лет и др.

9 3. Документальное оформление труда и заработной платы. Документы по учету труда и заработной платы на предприятии: Приказ о приеме на работу форма Т-1. Личная карточка форма Т-2. Приказ о переводе форма Т-5. Приказ о предоставлении отпуска Т-6. Приказ о прекращении трудового договора Т-8. Табель учета рабочего времени Т- 12, Т-13. Лицевой счет Т-54. Расчетная ведомость Т-51. Расчетно-платежная ведомость Т-49. Платежная ведомость Т-53.

10 Отпуск Ежегодный основной оплачиваемый отпуск, согласно ТК РФ, продолжительность не менее 28 календарных дней Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, согласно ТК РФ и в соответствии с коллективным договором Отпуск без сохранения заработной платы Учебный отпуск 4. Расчет отпускных. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск за первый год возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации.

11 Порядок расчета отпускных Для работников, которые трудятся в организации больше года, расчетным периодом будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. Календарный месяц - это период с 1-го по 30-е (31-е) число месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число) Для тех, кто проработал в организации меньше года, расчетный период будет начинаться с первого дня работы и заканчиваться последним календарным днем месяца, предшествующим месяцу начала отпуска

12 Из расчетного периода исключаются все дни, когда: - за работником сохранялся средний заработок (командировки, отпуска и т.д.); - работник получал пособие по больничному; - работник в других случаях освобождался от работы с сохранением заработка или без него. Выплачиваются отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска. Дату начала отпуска нужно определить по графику отпусков.

13

14 Расчет среднедневного заработка при не полностью отработанном периоде:

15 Примеры: Пример 1: Работник Сидоров уходит в отпуск с года, продолжительность – 28 положенных дней отпуска. Его оклад составляет рублей, надбавка рублей. Расчетный период отработал полностью. Средний дневной заработок: [( ) × 12] /12 / 29,3 = 1092,15 руб. Сумма отпускных: 1092,15 × 28 = 30580,2 руб. Пример 2: Сотрудник должен уйти в отпуск в мае 2014 на 28 дней. В апреле 2014 он болел с 15 по 23 число(9 дней). Начисленная ему з/плата за расчетный период= рублей. Определим сумму отпускных. 1. Кол-во календарных дней в неполном отработанном месяце = = 29,3 / 30 × 21= 20,51 дней 2. СДЗ= /(11× 29,3+20,51)= 875,12 руб. 3. Сумма отпускных = 28*875,12=24503 руб.

16 5. Расчет пособий по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а также уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора. (В этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%) (п.2 ст ФЗ). Расчет пособий по временной нетрудоспособности регламентируется Федеральным закон от N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» В случае заболевания или травмы пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п ФЗ). В остальных случаях пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня.

17 Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются по среднему заработку застрахованного лица, рассчитанному за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей. В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст.14 п ФЗ). Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730 (ст.14 п ФЗ). Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности не может быть меньше среднего заработка, рассчитанного исходя из МРОТ.

18

19 Максимальная сумма учитываемых начислений. За каждый из расчетных годов заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ст.14 п ФЗ). Эта величина в 2012 году составила 512 тысяч рублей, в 2013 году 568 тысяч рублей, в 2014 г руб. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается: страховой стаж 8 лет и более 100%; страховой стаж от 5 до 8 лет 80 %; страховой стаж от полугода до 5 лет 60 %; страховой стаж менее полугода пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

20 Примеры: Пример 1 В феврале 2014 г. работник компании болел 9 календарных дней. Его страховой стаж составляет 7 лет, поэтому ему положен больничный в размере 80% среднего заработка. Расчетный период включает 2012 и 2013 гг. Средний заработок сотрудника составил: в 2012 г руб.; в 2013 г руб. В расчет принимают средний заработок сотрудника за 2012 г. в полном размере ( руб.), за 2013 г. в пределах максимума ( руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету = = руб. Среднедневной заработок будет равен: руб. : 730 дн. = 1476,71 руб./дн. Пособие за счет работодателя = 1476,71 × 3 = 4430,13 руб. Пособие за счет ФСС = 1476,71 × 6 = 8860,26 руб.

21 Пример 2: В феврале 2014 г. работник компании болел 5 календарных дней. Страховой стаж работника составляет 6 лет, поэтому ему положен больничный в размере 80% среднего заработка. В компании он трудится с марта 2013 г. Ему установлен ежемесячный оклад в сумме 7500 руб. В период с г. по г. он работал в другой организации. Согласно справке, выданной этой организацией, он получил доход в размере руб. В 2012 г. сотрудник не работал и доходов не имел. Доход за расчетный период (2012 и 2013 гг.): Среднедневной заработок = (7500 × ) : 730 дн. = 124,66 руб./дн. Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, будет равен: 5554 руб. x 24 мес.: 730 дн. = 182,6 руб./дн. При расчете больничного из этих двух величин необходимо выбрать большую (т. е. заработок из МРОТ 182,6 руб./дн.). Сумма пособия за первые три дня болезни, которые оплачивает фирма: 182,6 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 438,24 руб. Сумма пособия за оставшиеся два дня болезни, за счет ФСС: 182,6 руб./дн. x 80% x 2 к. дн. = 292,16 руб.

22 6. Удержания из заработной платы Обязательные удержания НДФЛ Удержания при изысканиях в пользу третьих лиц Удержания у лиц отбывающих исправительные работы Удержания штрафов, налагаемых судебными органами По инициативе работодателя Взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений На основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия На основании решений принимаемых работодателем - возвращение аванса, выданного в счет заработной платы; - возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; - погашение неизрасходованного и невозвращенного аванса выданного на командировку; - возврат сумм, полученных работником за неотработанные дни отпуска; - возмещение материального ущерба, причиненного организации По заявлению работника - алиментов на содержание детей либо родителей; - платежей за приобретенные в кредит товары; - взносов по личному страхованию; - профсоюзных взносов; - оплата коммунальных услуг и квартирной платы; - оплата кредитов, займов; - оплата стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях и т.д. Удержания по исполнительным документам

23 Учет удержаний из заработной платы строится по следующей схеме:

24 Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты: 1.Стандартные, которые включают: Вычеты на детей (1400 руб. – на первого; 1400 руб. – на второго; 3000 – на третьего и каждого последующего). Предоставляют лишь до тех пор, пока доход сотрудника с начала года не превысит рублей. Личные вычеты (3000 руб. и 500 руб.) см. НК РФ. 2. Социальные вычеты. 3. Имущественные вычеты. 4. Профессиональные вычеты. Не облагаются НДФЛ следующие доходы: 1)гос.пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; 2)компенсационные выплаты, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; 3)суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами; 4)материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, в сумме не более 4000 рублей в год, стоимость подарков (в том числе в виде денежных средств) также в сумме не более 4000 рублей в год. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (глава 23 НК РФ)

25 Удержание алиментов производится на основании нормативных документов: 1. Семейный кодекс РФ – регулирует положение о взыскании алиментов. 2. Федеральный закон от ФЗ «Об исполнительном производстве» в нем описан порядок взыскания алиментов. 3. Постановление Правительства РФ от «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов». ! Необходимо отметить, что все другие удержания ­ осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ. Удержания по исполнительным документам (листам). Если размер алиментов определяется соглашением сторон, то указанный размер не может быть ниже размера, который можно было бы получить при взыскании на несовершеннолетних детей в судебном порядке: на одного ребенка 1/4 (25%); на двоих детей 1/3 (33%); на трех и более детей 1/2 (50%) заработка и (или) иного дохода родителей (п.1 ст.81 СК РФ).

26 Размеры удержаний из заработной платы ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ): 1. Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, ­причитающейся работнику. 2. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы. 3. В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

27 Пример 1. На основании исполнительного листа бухгалтер ООО «Ромашка» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера Сидорова на выплату алиментов. Оклад Сидорова руб. Он получает налоговый вычет на двоих детей в размере 2800 руб. (1400 руб. × 2). Сумма НДФЛ = 3536 руб. [( руб руб.) × 13%]. Сумма дохода, с которого удерживаются алименты = = =26464 руб. Бухгалтер удержал с Сидорова алименты = /3 = 8821,33 руб. Сумма к выдаче = ,33 = 17642,67 руб.

28 Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов по акциям и другим ценными бумагам данного предприятия. Синтетический учет ведётся в журнале-ордере 10, 10/1 Счет 70 имеет следующую структуру: 7. Синтетический и аналитический учет заработной платы.

29 Содержание операции ДебетКредит Начислена заработная плата работникам общехозяйственного назначения 2670 Начислена заработная плата работникам 44, 20, 23 и др. 70 Начислены отпускные, приходящиеся на расчетный месяц 44, 20, 23 и др. 70 Начислены отпускные на следующий месяц 9770 Начислены отпускные за текущий месяц администрации 2670 Списаны отпускные, учетные ранее как расходы будущих периодов 2697 Начислена компенсация за неиспользованный отпуск 20, 23, 25, 26 и др. 70 Начислено пособие по временной нетрудоспособности Выдано пособие по временной нетрудоспособности 7050 Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по заработной плате 7. Синтетический и аналитический учет заработной платы.

30 Содержание операции ДебетКредит Удержан налог на доходы с физических лиц 7068 Отражены удержания из заработной платы по исполнительному листу алиментов, а также расходы на почтовый период 7076 Отражены удержания из суммы оплаты труда работников – виновника недостач 7073 Выдана заработная плата 7050 Депонирована заработная плата Выдача депонированной заработной платы Невостребованная депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности Продолжение таблицы 1

31 Бухгалтерский учет расчета заработной платы имеет особенность: сумма зарплаты (включая все компенсационные и стимулирующие выплаты), причитающаяся работникам за месяц начисляется независимо от даты фактической выплаты в последний день месяца.

32 Продолжительность срока выдачи заработной платы из кассы предприятия не может превышать пяти рабочих дней. Это новая норма, она установлена в пункте 4.6 Положения о порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ (ЦБ РФ от г. 373-П, далее - Положение о ведении кассовых операций).

33 ЛИТЕРАТУРА: 1. Гражданский кодекс РФ. ФЗ от , 161-ФЗ 2. Трудовой кодекс Российской Федерации от N 197-ФЗ (ред. от ) (30 декабря 2001 г.) 3. Налоговый кодекс российской федерации от N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ ) (действующая редакция от ) 4. Богаченко В.М.,Н.А. Кириллова. Бухгалтерский учет: учебник Изд. 16 е, перераб. и доп. Ростов н/Д : Феникс, с. 5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет (финансовый, управленческий учет)», М.: Проспект, 2013 г.