Скачать презентацию
Идет загрузка презентации. Пожалуйста, подождите
Презентация была опубликована 11 лет назад пользователемguu-raat-g311.info
1 1 Семинар Международные Стандарты Финансовой Отчетности Первоначальное применение МСФО МСФО (IFRS) 1
2 2 МСФО 1 Принят в июне 2003 года Первый МСФО после реструктуризации Совета МСФО Замещает ПКИ-8 Должен применяться с (более раннее применение приветствуется) Изменения вносятся до сих пор
3 3 Причины для замены ПКИ-8 1.ПКИ-8 требовал полного ретроспективного применения – часто затраты превышали выгоды для пользователей отчетности. Исключение ПКИ-8 о неприменении ретроспективности при «непрактичности» не было объяснено. 2.ПКИ-8 разрешал применение двух конфликтующих способов вновь применяемого стандарта, если его новая версия была принята в течение периода перехода на МСФО, и эта новая версия запрещала ретроспективное применение.
4 4 Причины для замены ПКИ-8 3. ПКИ-8 четко не определил, можно ли было использовать новые сведения при ретроспективных признании и оценке. 4. Неточности в соответствии ПКИ-8 и отдельных МСФО в области их переходных правил.
5 5 Основные черты Применяется, когда компания заявляет о полном и безоговорочном переходе на МСФО
6 6 Основные черты Должны быть выполнены требования каждого отдельного МСФО, в частности: признать все активы и обязательства, требуемые МСФО, списать все активы и обязательства, если МСФО не разрешают их признания, переклассифицировать статьи в соответствии с МСФО, переоценить все признанные активы и обязательства в соответствии в МСФО
7 7 Основные черты Разъяснены правила применения конкретных исключений к перечисленным выше требованиям (включая запрет на суждение о прошлых событиях, результат которых уже известен). Проясняет, что компания использует самую последнюю версию МСФО.
8 8 Основные черты Проясняет, что переходные правила отдельных МСФО не применяются при единовременном полном переходе на МСФО. Требует раскрытия, как переход на МСФО изменил финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки компании.
9 9 Отчетность НЕ ЯВЛЯЕТСЯ отчетностью в соответствии с МСФО, если... Нет выраженного в явной форме заявления о соответствии МСФО Нет соответствия всем аспектам МСФО МСФО используются только для восполнения пробелов местных правил учета
10 10 Цель МСФО 1 Финансовая информация: прозрачна для пользователей и сравнима с предыдущими периодами обеспечивает адекватное начало для постоянного учета по МСФО выработана при затратах, не превышающих выгоды для пользователей
11 11 Учетная политика Компания должна использовать одну и ту же учетную политику в первоначальном балансе по МСФО и в течение всех периодов, представленных в ее первой отчетности по МСФО. Эта политика должна соответствовать каждому МСФО, действующему на отчетную дату первой отчетности по МСФО.
12 12 Учетная политика Компания не должна использовать более ранние версии отдельных МСФО. Компания может использовать новые, еще не обязательные МСФО, если их раннее применение разрешается.
13 13 Учетная политика Компания должна сделать корректировки, связанные с отличием МСФО от предыдущей учетной политики - с их отражением на входящей нераспределенной прибыли (или других соответствующих счетах капитала).
14 14 Две категории исключений к основному принципу МСФО 1 (т.е., что входящий баланс должен отражать все требования всех отдельных МСФО): I. Oсвобождение от требований отдельных МСФО (т.е. добровольные исключения), и II. Запрет ретроспективного применения отдельных МСФО (т.е. обязательные)
15 Исключения типа I: освобождение от применения частей отдельных МСФО 1.Приобретения и слияния компаний 2.Справедливая стоимость 3.Компенсация сотрудникам 4.Аккумулированные курсовые разницы 5.Составные финансовые инструменты 6.Активы и обязательства дочерних, зависимых и совместных компаний 7.И другие
16 16 Исключения I: 1. Приобретение и слияние компаний Компания может не применять МСФО 22 ретроспективно к прошлым объединениям компаний. Однако, если компания применила МСФО22 к любому из своих прошлых объединений компаний, она должна применять МСФО 22 ко всем последующим объединениям.
17 Исключения I: 1. Приобретение и слияние компаний Величина гудвила во вступительном МСФО-балансе = гудвил по предыдущим принципам +(-) 1.величина нематериальных активов, включенных в (выделенных из) гудвил из-за разных правил учета нематериальных активов 2.судьба условного обязательства, связанного с приобретением компании в прошлом, определилась => +(-) к гудвилу 3.результат теста на обесценение гудвила (на дату перехода на МСФО) согласно МСФО 36
18 Исключения I: 1. Приобретение компаний – пример 1 Первая МСФО-отчетность компании B составлена на и включает ср. информацию за июля 2001 B купила 100% пр-я C. По старому ГААПу, B: (a) Классифицировало сделку как приобретение. (b)Измерило приобретенные активы и об-ва по след.суммам на (дата перехода на МСФО): 1. Идентифицируемые активы и об-ва, которые МСФО требуют оценивать по факт.ст-ти на даты после приобретения: 200 (налоговая база 150, ставка налога 30%). 2. Пенсионные об-ва компании С (при расчете по МСФО 19, дисконтированные об-ва были бы оценены в сумме 130, а СС активов плана =100): ноль (так как B использовала кассовый метод для учета пенсий). Налоговая база об-ва =ноль 3.гудвил = 180. (c) Не признала на дату приобретения никаких отложенных налогов.
19 Пример 1 - решение В своем консолидированном балансе на , В: (a) Классифицирует объединение с С как приобретение компанией B – даже если оно должно было бы быть классифицировано по МСФО 22 как «обратная покупка» компанией C, или слияние интересов (para B2(a) IFRS1). (b) не корректирует накопленную амортизацию гудвила. «B» тестирует гудвил на обесценение по МСФО 36 и признает – если надо – убытки от обесценения, по состоянию на дату перехода на МСФО. Если обесценения не было, гудвил остается равным 180 (para B2(g))
20 Пример 1 – решение (прод.) (c) Для тех идентифицируемых активов, по которым МСФО требует оценку по ист. стоимости, использует их балансовую ст-сть по старому ГААПу (para B2(e)). (d) не корректирует накопленную амортизацию для идентифицируемых активов (c), если только методы амортизации по старому ГААПу не приводят к существенно различному результату, чем по МСФО (например, если они были приняты только для налоговых целей и не отражали разумные оценки полезной жизни активов согласо МСФО). Если такой корректировки не делается, то балансовая стоимость этих активов в начальном МСФО-балансе равняется их балансовой ст-и по старому ГААПу на дату перехода на МСФО (т.е., 200) (para IG7).
21 21 Пример 1 – решение (прод.) (e) Если есть признаки обесценения этих активов, «В» тестирует их на дату перехода на МСФО (f) Признает пенсионные об-ва, и измеряет их по дисконтированной стоимости (130) минус СС активов плана (100), т.е в сумме 30, в корреспонденции с дебитом 30 на НП (para B2(d)). Однако, если «С» уже перешла на МСФО раньше, то «В» измерила бы пенсионные об-ва в сумме, как в индивидуальной отчетности «C» (para 25).
22 22 Пример 1 – решение (прод.) (g) Признает ОНО в сумме 6 (20 * 30%), полученное как: 1.налогообл. вр.разницы 50 (200 минус 150) связанные с приобретенными активами и непенсионными обязательствами, минус 2.налоговычитаемая вр. разница 30 (30 минус 0) связанная с пенсионным об-вом. «В» признает это ОНО в корреспонденции с дебитом к НП (para B2(k).
23 Исключения I: 1. Объединение компаний – пример 2 Дата перехода материнской компании АБВ на МСФО – По старому ГААПу, АБВ не консолидировала свою75%-ю дочку КЛМ, приобретенную На : (a) стоимость инвестиции в КЛМ показана по исторической стоимости 180. (b) по МСФО, KЛМ измерила бы свои активы за 500 и об-ва (включая ОНО) в сумме 300. Т.о., по МСФО чистые активы КЛМ равны 200.
24 24 Пример 2 - решение АБВ включает KЛМ в конс.баланс на : (a) КЛМ активы = 500, об-ва=300; (b) Доля мен-ва =50 (25% [ ]); и (c) Гудвил =30 (стоимость 180 минус 75% от [ ]). АБВ тестирует гудвил на обесценение по МСФО 36 и признает (если надо) убытки, по состоянию на дату перехода на МСФО (para B2(g)(iii)).
25 25 Исключения I: 1. Переоценка по справедливой стоимости Компания может (по своему выбору; вместо учета по исторической стоимости): переоценить определенные активы (ОС, немат. активы, инвестиции в недвижимость) по СС на дату перехода на МСФО, или принять результаты переоценки активов, проведенной по предыдущим правилам.
26 Исключения I: 2. Вознаграждения работникам Согласно МСФО 19, компания может выбрать «метод коридора», при котором часть доходов и расходов не признаются. Это потребовало бы разделить все доходы (расходы) с начала пенсионного плана до даты перехода на МСФО на признанную и непризнанную части ( по годам). МСФО 1 разрешает не делать такого разделения и учитывать все доходы (расходы) до даты перехода как «признанные». Если такой метод выбран – применять его ко всем планам.
27 Исключения I: 3. Аккумулированные курсовые разницы МСФО 21 требует отнесения определенных курсовых разниц (зарубежное предприятие) на счета капитала с последующим списанием на прибыль (убытки). Однако, для целей первоначального перехода на МСФО, все подобные аккумулированные курсовые разницы на момент перехода на МСФО можно не считать (считаются равными нулю). При реализации зарубежного предприятия, прибыли (убытки) от курсовых разниц включают только те, которые были накоплены в капитале ПОСЛЕ перехода на МСФО.
28 28 Исключения I: 4. Составные финансовые инструменты МСФО 32 требует разделения составных финансовых инструментов на компоненты обязательств и капитала. Таким образом, компонент обязательств должен был бы быть отражен в первоначальном МСФО –балансе в нераспределенной прибыли (через постепенное списание на расходы). Однако, если на дату первоначального перехода на МСФО, компонент обязательств больше не существует, то разделять капитал на два компонента (нераспр. прибыль и первонач. счет капитала) не требуется.
29 Исключения I: 5. Активы и обязательства дочерних, зависимых и совместных компаний Если дочернее предприятие (ДП) переходит на МСФО позже, чем головное, в своей индивидуальной отчетности ДП измеряет свои активы и обязательства: a)по стоимости, по которой они уже включены в консолидированную МСФО отчетность, или b)по стоимости, определяемой по МСФО на дату перехода самого дочернего предприятия (разницы с п. а) могут быть вызваны разными датами применения МСФО или разной учетной политикой на дочернем и головном предприятии).
30 30 Исключения I: 6. Активы и обязательства дочерних, зависимых и совместных компаний Если дочернее предприятие переходит на МСФО раньше, чем головное (ГП), то в консолидированной отчетности ГП отражает активы и обязательства ДП: - по стоимости, по которой они уже включены в индивидуальную МСФО-отчетность ДП, после корректировок, связанных с процессом консолидации.
31 31 Исключения II типа : Запрет ретроспективного применения отдельных МСФО 1.прекращение признания финансовых активов и обязательств, 2.учет хеджирования, 3.применение оценок.
32 32 Исключения II: 1.Прекращение признания финансовых активов и обязательств Компания должна применять требования МСФО 39 по прекращению признания финансовых активов и обязательств проспективно с даты действия МСФО 39.
33 33 Исключения II: 2. Учет хеджирования а) На дату перехода на МСФО, компания должна: измерить все деривативы по справедливой стоимости, и удалить все отложенные прибыли и убытки от деривативов, рассчитанные по предыдущему ГААПу.
34 34 Исключения II: 2. Учет хеджирования б) Компания должна удалить из баланса все хеджи, которые не квалифицируются как таковые по МСФО 39 (напр., где инструментом хеджирования считается выписанный опцион или деньги; или где хедж покрывает процентный риск для инвестиции, удерживаемой до погашения)
35 35 Исключения II: 3. Применение оценок Оценки на дату перехода на МСФО должны быть последовательными с оценками по предыдущему ГААПу (после корректировок, связанных со сменой учетной политики). Новая информация об оценках, полученная после даты перехода на МСФО, должна рассматриваться как «некорректирующее событие» по МСФО 10.
36 Исключения II: 4. Применение оценок: комплексный пример С финансовой отчетности на , компания АБВ перешла на МСФО, и представила сравнительную информацию за 2004 год. В своей предыдущей ФО, компания АБВ: (a) сделала оценки по начислению расходов и резервов; (b) вела учет пенсионного плана по кассовому методу; и (c) не признала резерв на судебный иск по событию в сентябре суд постановил, что AБВ обязано уплатить 1,000, что и было выполнено При составлении своей первой ФО по МСФО, AБВ решило, что предыдущие оценки составлены на основе, соответствующей МСФО.
37 37 Взаимодействие с отдельными МСФО МСФО 17: На дату перехода на МСФО, арендатор (и арендодатель) классифицирует аренду как операционную или финансовую исходя из условий, существовавших на дату начала аренды МСФО 18: Если предприятие получило средства, которые еще не удовлетворяют условиям признания выручки по МСФО 18, оно признает эти средства как обязательства на дату баланса
38 Взаимодействие с отдельными МСФО МСФО 23 При переходе на МСФО, предприятие принимает учетную политику по капитализации (или некапитализации) расходов по займам (по МСФО 23). После этого пр-е последовательно применяет эту политику. Однако, если предприятие установило расчетную стоимость актива, предприятие не капитализирует расходы по займам возникшим до даты установления расчетной стоимости. МСФО 27. Предприятие, переходящее на МСФО, консолидирует все дочерние предприятия, которые оно контролирует.
39 39 МСФО 29. При составлении начального МСФО- баланса, предприятие применяет МСФО 29 ко всем прошлым гиперинфляционным периодам. Взаимодействие с отдельными МСФО
40 40 Представление и раскрытие МСФО 1 не дает никаких исключений из других МСФО для целей представления и раскрытия ФО должна включать как минимум один предыдущий сравнительный период, составленный по МСФО Представление информации по предыдущему ГААПу не требуется, но если компания исторический обзор, требуется соответствующее раскрытие и объяснение основных корректировок
41 41 Переоценка по справедливой стоимости Если компания использует СС в своей первой МСФО- отчетности -- как базис для балансового отражения ОС, нематериальных активов и инвестиций в недвижимость -- она должна для каждой статьи баланса раскрыть: агрегированную сумму этих справедливых стоимостей, и агрегированную корректировку к балансовой стоимости по предыдущему ГААПу
42 42 Объяснение перехода на МСФО Компания должна объяснить, как переход на МСФО с предыдущего ГААПа повлиял на финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки. Для этого, ФО должна включать: таблицу согласования капитала по ГААП и МСФО на дату перехода на МСФО и на дату последнего отчета по ГААПу согласование прибыли по ГААП за период последнего отчета по ГААПу к прибыли по МСФО
43 43 Объяснение перехода на МСФО Если по предыдущему ГААПу компания представляла ОДДС, она должна объяснить существенные корректировки к ОДДС. Требования МСФО 8 по изменению учетной политики не применяются для случая полного перехода на МСФО
44 44 Объяснение перехода на МСФО: пример согласования капитала и прибыли Компания перешла на МСФО с Ее последняя ФО по предыдущему ГААПу была на Тогда, первая ФО отчетность по МСФО должна содержать следующие таблицы согласования и примечания:
45 Объяснение перехода на МСФО: пример согласования капитала ГААПЭффект переходаМСФО 1Основные средства 8, ,399 2Гудвил 1, ,370 2Нематериальные активы 208 (150) 58 3Финансовые активы 3, ,891 Итого внеоборотные активы 13, ,718 ДЗ - торговая 3, Запасы 2, ,362 5ДЗ - прочая Деньги и эквиваленты Итого оборотные активы 7, ,584 Итого активы 20,951 1,351 22,302
46 Объяснение перехода на МСФО : пример согласования капитала Кредиты полученные 9,396 - КЗ - торговая 4, КЗ - сотрудникам Резерв на реструкт-ю 250 (250) - КЗ – текущие налоги КЗ – отлож. налоги ,039 Итого обязательства 14, ,667 Обыкновенные акции 1, Резерв переоценки Резерв хеджирования Нераспред-ая прибыль 5, ,539 Итого капитал 6,560 1,075 7,635 Итого об-ва и капитал 20,951 1,351 22,302
47 Объяснение перехода на МСФО: пример согласования капитала Примечания к таблице согласования капитала на : 1.Износ ОС был рассчитан по налоговым правилам, а МСФО отражает реальную полезную жизнь. Агрегированная корректировка увеличила балансовую стоимость ОС на Нематериальные активы по ГААПу включали 150 от статей, которые были переклассифицированы в гудвил, потому что они не признаются как нематериальные активы по МСФО. 3.По МСФО, финансовые активы переклассифицированы как «имеющиеся в наличии для продажи» и измерены по спр.ст-ти 3,891. Они были отражены по ГААПу по себе-сти 3,471. Прибыль 294 (420 минус соотв. ОНО 126) включена в резерв переоценки. 4.По МСФО, запасы включают постоянные и переменные накладные расходы 400, которые не были включены по ГААПу.
48 Объяснение перехода на МСФО: пример согласования капитала Примечания к таблице согласования капитала на : 5. Внереализационные доходы 431 от форварда на инвалюту признаны по МСФО. Прибыль 302 (431 минус ОНО 129) включена в резерв хеджирования (так как форвардный контракт хеджирует будущие продажи). 6. Пенсионное обязательство в сумме 66 признается по МСФО, но не быль признано по ГААПу (учет велся по кассовому методу). 7. Резерв на реструктуризацию (по ГААПу в сумме 250) не подпадает для признания по МСФО.
49 Объяснение перехода на МСФО: пример согласования капитала Примечания к таблице согласования капитала на : 8. Суммирование корректировок по ОНО: резерв переоценки (Примечание 3) 126 резерв хеджирования (Примечание 5) 129 нераспределенная прибыль 205 Итого 460
50 Объяснение перехода на МСФО : пример согласования капитала Примечания к таблице согласования капитала на : 9. Корректировки нераспределенной прибыли: Износ ОС (прим. 1)100 Накладные расходы (прим. 4)400 Пенсионные об-ва (прим. 6)(66) Резерв на реструкт-ю (прим. 7)250 Налоговый эффект данные статей(205) Итого корректировка нерасп. прибыли479
51 Объяснение перехода на МСФО: пример согласования прибыли Таблица согласования прибыли за 2004 г. Доходы20, ,910 1,2,3 Себест-ть продаж(15,283) (97) (15,380) Валовая прибыль 5,627 (97) 5,530 1 Сбытовые расходы (1,907) (30) (1,937) 1,4 Админ. расходы(2,842) (300) (3,142) Финансовые доходы 1, ,146 Финансовые расходы (1,902) - (1,902) Прибыль до налогов422 (427) (5) 5 Расходы на налоги (158) 128 (30) Чистая прибыль (уб.) 264 (299) (35)
52 Объяснение перехода на МСФО: пример согласования прибыли Примечания к таблице согласования прибыли за 2004 г.: 1 Начисленные пенсионные об-ва признаны по МСФО (рост на 130 в течение 2004, что вызвало рост себе-сти продаж на 50, сбытовых расходов на 30 и админ. расходов на 50). 2 Себе-сть продаж по МСФО выше на 47, потому что запасы теперь включают накладные расходы. 3 Износ ОС был рассчитан по налоговым правилам, а МСФО отражает реальную полезную жизнь. Агрегированное влияние на прибыль в 2004 было нематериальным. 4Резерв на реструктуризацию (по ГААПу на в сумме 250) первоначально не подпадал для признания по МСФО, и был признан МСФО в течение 2004, что привело к соответствующему росту админ. расх. в 2004 по МСФО. 5Корректировки 1-4 привели к уменьшению отложенных налоговых расходов на 128.
53 53 Объяснение перехода на МСФО: пример согласования прибыли Объяснение материальных корректировок к ОДДС за 2004 г.: Налоги в сумме 133 были оплачены в течение 2004 и классифицированы как «Основная деятельность» по МСФО, но были отражены как отдельная категория в ОДДС по ГААПу. Других материальных разниц между ОДДС по МСФО и ГААПу не было.
Еще похожие презентации в нашем архиве:
© 2024 MyShared Inc.
All rights reserved.