Налоговый анализ возможных структур взыскания активов 19 ноября 2009 г. Елена Дешина Партнер Департамент консультирования по налогообложению и праву. - презентация

1 Налоговый анализ возможных структур взыскания активов 19 ноября 2009 г. Елена Дешина Партнер Департамент консультирования по налогообложению и праву

2 © 2008 Deloitte Touche Tohmatsu 2 Способы взыскания обеспечения. Общие положения Реализация залога на торгах или через комиссионера (обеспечение не переходит в собственность кредитора): для кредитора не возникает последствий по НДС; доход от реализации залога признается погашением долгового обязательстве; остаток непогашенной задолженности может быть списан (при наличии оснований); налог на имущество не возникает у кредитора; восстанавливается в доход резерв по ссуде. Переход права собственности на предмет залога к кредитору (в т.ч. как отступное) и последующая продажа: переход объекта к кредитору подлежит обложению НДС*; при реализации объекта кредитором НДС применяется к полной стоимости объекта*; распространяются общие требования налогового законодательства (контроль цен по 40 статье); на остаток задолженности распространяются требования НК о списании долга при наличии оснований; восстанавливается в доход резерв по ссуде; в случае отражения объекта до момента реализации как внеоборотного актива налог на имущество у банка не применяется. ________________________________________ *) если предметом залога не является объект жилой недвижимости или земельный участок или доли в указанных объектах

3 © 2008 Deloitte Touche Tohmatsu 3 Взыскание обеспечения и его реализация: банк Для банка: Нагрузка по НДС может превратить операцию реализации объекта в убыточную сделку для Банка; Включение в расчет базы по налогу на прибыль результата от реализации обеспечения и амортизации (если применимо); Контроль цен сделок для налога на прибыль и НДС; Соблюдение требований по списанию остатка задолженности и восстановлению РВПС; Налог на имущество не применяется; Земельный налог; Учет объекта на счете 61011, возможное уменьшение суммы основного и дополнительного капитала; Списание остатка долга вследствие снижения рыночной стоимости объекта увеличивает убыток -> уменьшает капитал Альтернативы: Применение банком общего порядка уплаты НДС; Проведение взыскания залога через контролируемое лицо, применяющее общий порядок уплаты НДС. Должник Банк Актив (100 у.е.) + НДС (18 у.е.) Погашение долга (100 у.е.) Рынок Актив (100 у.е.) + НДС (18 у.е.) НДС (18 у.е.) в бюджет НДС (18 у.е.) на расходы

4 © 2008 Deloitte Touche Tohmatsu 4 Взыскание обеспечения и его реализация : контролируемая компания Для банка: Банк в нейтральной позиции по НДС (не возникают дополнительные обязательства перед бюджетом); Признание результата при уступке прав требования для налога на прибыль (первичная уступка до наступления срока платежа vs уступка просроченного требования); Восстановление РВПС в доход; Более гибкая ситуация в отношении размера убытка от погашения долга на балансе банка; НО: участие в КК будет вычитаться из капитала. Для компании: Вычет НДС в полном объеме (при соблюдении требований НК к документации); Проведение взыскания залога через контролируемое лицо, применяющее общий порядок уплаты НДС; Налог на прибыль и НДС: контроль цен сделок; Есть риск применения налога на имущество (судебные решения); Земельный налог. Должник Банк Актив (100 у.е.) + НДС (18 у.е.) Погашение долга (100 у.е.) * Рынок Актив (100 у.е.) + НДС (18 у.е.) НДС (0 у.е.) в бюджет КК Передача прав требования* НДС (18 у.е.) вычет * Альтернативно возможен выкуп объекта у Должника на баланс КК и погашение Должником кредита Банку

5 © 2008 Deloitte Touche Tohmatsu 5 Взыскание обеспечения и его реализация : ЗПИФН Для банка: Передача прав требования не облагается НДС; Признание результата при реализации прав требования для налога на прибыль (первичная уступка до наступления срока платежа vs уступка просроченного требования); Восстановление РВПС в доход; Также гибкая ситуация в отношении размера убытка от погашения долга на балансе банка; Стоимость пая не вычитается из капитала, но создается резерв по 283-П. Для фонда (управляющей компании): Вычет НДС в полном объеме (при соблюдении требований НК к документации); Не является налогоплательщиком налога на прибыль; Контроль цен сделок только для НДС; Не облагается налогом на имущество и земельным налогом. Должник Банк НДС (18 у.е.) вычет Погашение долга (100 у.е.) * Рынок Актив (100 у.е.) + НДС (18 у.е.) НДС (0 у.е.) в бюджет ЗПИФ Уступка прав Требования * * Альтернативно возможен выкуп объекта у Должника на баланс КК и погашение Должником кредита Банку Актив (100 у.е.) + НДС (18 у.е.)

6 © 2008 Deloitte Touche Tohmatsu 6 Разработка детальной налогово-эффективной структуры формирования фонда применительно к задачам клиента: выделение проблемных активов в фонд для целей эффективного управления и продажи активов; инвестиционные цели: приобретение стрессовых активов на рынке. Налоговая экспертиза документации для учреждения УК, регистрации фонда, иных лиц в структуре фонда, передачи активов; Разработка/ревью документов, регулирующих деятельность фонда, его прекращение; Налоговое заключение по структуре. Поддержка в проектах со стороны налоговых консультантов Делойт

7 © 2008 Deloitte Touche Tohmatsu7 Контакты Елена Дешина Партнер Департамента консультирования по вопросам налогообложения и права Группа консультирования банков и финансовых институтов Tel: +7 (495) Александр Синицын Менеджер Департамента консультирования по вопросам налогообложения и права Группа по консультированию банков и финансовых институтов Tel: +7 (495)

8 © 2008 Deloitte Touche Tohmatsu Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu, a Swiss Verein, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu and its Member Firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in 140 countries, Deloitte brings world class capabilities and deep local expertise to help clients succeed wherever they operate. Deloitte's 165,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence. Deloitte's professionals are unified by a collaborative culture that fosters integrity, outstanding value to markets and clients, commitment to each other, and strength from diversity. They enjoy an environment of continuous learning, challenging experiences, and enriching career opportunities. Deloitte's professionals are dedicated to strengthening corporate responsibility, building public trust, and making a positive impact in their communities. © 2009 Deloitte & Touche Regional Consulting Services Limited. All rights reserved.