Налоговый контроль цен. Практика применения положений Раздела V.1 НК РФ Голишевский Владимир Игоревич Управление трансфертного ценообразования Федеральная. - презентация

1 Налоговый контроль цен. Практика применения положений Раздела V.1 НК РФ Голишевский Владимир Игоревич Управление трансфертного ценообразования Федеральная налоговая служба 2014 год

2 2 Поправки введены Федеральным законом от N 267-ФЗ (вступили в силу ) Суммовой критерий: 60 млн. рублей (п. 3 ст ) Поправки введены Федеральным законом от N 268-ФЗ (вступили в силу ) Сделки, хотя бы одна из сторон которой является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций (подлежащему зачислению в федеральный бюджет) в размере 0 процентов и (или) пониженную налоговую ставку (в порядке и на условиях, предусмотренных статьей НК РФ) Сделки, одной из сторон которых является организация, осуществляющая деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, и учитывающая доходы (расходы) от такой деятельности при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей НК РФ (пп. 6 п. 2 ст ) ПОПРАВКИ В РАЗДЕЛ V.1 НК РФ ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРИМЕТРА СДЕЛОК ПРИЗНАВАЕМЫХ КОНТРОЛИРУЕМЫМИ Контролируемыми сделками признаются:Контролируемыми сделками не признаются: Поправки введены Федеральным законом от N 52-ФЗ (вступили в силу ), имеют обратную силу (согласно п. 6 ст. 7 указанного ФЗ распространяется на сделки, доходы и/или расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ с ) Поправки введены Федеральным законом от N 268-ФЗ (вступили в силу ) Сделки в области военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от N 114-ФЗ «О военно- техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» (пп. 5 п. 4 ст ) Сделки между организациями, осуществляющими деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, в отношении одного и того же месторождения (пп. 3 п. 4 ст ) Суммовой критерий: 60 млн. рублей (п. 3 ст ) межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до 7 календарных дней (включительно) (пп. 4 п. 4 ст ). межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до 7 календарных дней (включительно) (пп. 4 п. 4 ст ) Поправки введены Федеральным законом от ФЗ (вступают в силу с )

3 3 Границы интервалов, в зависимости от того, в какой валюте выражены долговые обязательства, установлены п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Например, в рублях: 75% - 180% (с 2015 году), 75% - 125% (с 2016 года) ставки рефинансирования ЦБ РФ. По общему правилу, по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом правил налогового контроля цен, если иное не установлено НК РФ (ст. 269 НК РФ). В то же время для сделок с долговыми обязательствами, одной из сторон которой является банк, установлены интервалы (т.н. «безопасные гавани») при соблюдении которых процентные доходы (расходы) признаются рыночными. ПОПРАВКИ В РАЗДЕЛ V.1 НК РФ (2) ДРУГИЕ ИЗМЕНЕНИЯ Особенности признания доходов (расходов) по сделкам с долговыми обязательствами Освобождение от ответственности, предусмотренной ст НК РФ и повышение госпошлины за рассмотрение соглашения Если границы интервалов не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ. Поправки введены Федеральным законом от N 52-ФЗ (вступили в силу ) Увеличивается размер государственной пошлины за рассмотрение ФНС России заявления о заключении соглашения о ценообразовании с 1,5 млн руб до 2 млн руб (пп. 133 п. 1 ст НК РФ) При подаче уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст НК РФ (абз. 5 п. 2 ст ) Поправки введены Федеральным законом от ФЗ (вступают в силу с )

4 4 Пункт 4 статьи ФЗ. С признаются контролируемыми сделки, хотя бы одна из сторон которой является резидентом ОЭЗ, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (при этом другая сторона не является резидентом такой ОЭЗ). Пункт 2 статьи ФЗ. С положения пп. 1 п. 1 ст НК РФ применяются к налогоплательщикам ЕСХН или ЕНВД. Пункт 3 статьи ФЗ. С сумма доходов по сделкам между лицами, местом регистрации (местом жительства, местом налогового резидентства) всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, для целей признания таких сделок контролируемыми, должна превышать за календарный год 1 млрд руб. (ранее в млрд. руб.; в млрд. руб.). ПОПРАВКИ В РАЗДЕЛ V.1 НК РФ (3) ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УТРАТИВШИЕ (УТРАЧИВАЮЩИЕ) СИЛУ Пункт 9 статьи ФЗ. За налоговые периоды гг при вынесении решений о доначислении налогов применяется санкция, предусмотренная п. 1 ст НК РФ, в размере 20% от неуплаченной суммы налога. За налоговые периоды указанная санкция не применяется. Пункт 7 статьи ФЗ. С утратила силу норма, согласно которой положения ст НК РФ не применялись в случаях, когда сумма доходов по контролируемым сделкам, совершенным в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), не превышала в млн. руб., в млн. руб.

5 5 ИТОГИ ОТЧЕТНОЙ КАМПАНИИ ПО УВЕДОМЛЕНИЯМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПОТОКА УВЕДОМЛЕНИЙ В РАЗРЕЗЕ МЕСЯЦЕВ 2012 год более 5,1 тыс. уведомлений из них на бумаге около 14% 99% транзакций представлено в электронной форме более 98% сделок – крупнейшие налогоплательщики 2013 год более 6 тыс. уведомлений из них на бумаге около 8% 99% транзакций представлено в электронной форме более 98% сделок – крупнейшие налогоплательщики

6 6 в п. 131 раздела 1А, в котором указывается основание признания сделки контролируемой в соответствии с подп. 1 п. 2 ст НК РФ, налогоплательщик проставляет «1» (что означает «да»), в то время как по сведениям, отраженным в разделе 2, участником контролируемой сделки является иностранная организация на одном листе раздела 1А значимые значения (отличные от нуля) проставлены одновременно в пунктах 300 и 310 (сумма доходов и сумма расходов (убытков) по контролируемым сделкам соответственно). При этом из п. 211 «Код стороны сделки, которой является налогоплательщик» следует, что налогоплательщик является либо продавцом, либо покупателем товара в п. 220 (регулируемые цены) раздела 1А налогоплательщик указывает «1» (что означает «да»), но при этом не заполняет п. 301 или 311 (сумма доходов или сумма расходов (убытков) по контролируемым сделкам соответственно, цены которых подлежат регулированию) ИТОГИ ОТЧЕТНОЙ КАМПАНИИ ПО УВЕДОМЛЕНИЯМ (2) ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ДОПУЩЕННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ в п. 121 раздела 1А, в котором указывается основание отнесения сделки к контролируемой согласно подп. 2 п. 1 ст НК РФ, а в п. 040 раздела 1Б проставлен код предмета сделки, который не входит в Перечень кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей НК РФ значение в п. 050 «Номер другого участника сделки» раздела 1Б не соответствует значению, указанному в п. 015 «Порядковый номер участника сделки (из раздела 1Б)» раздела 2 (для контрагентов- организаций) или раздела 3 (для контрагентов- физических лиц).

7 7 ИТОГИ ОТЧЕТНОЙ КАМПАНИИ ПО УВЕДОМЛЕНИЯМ (3) ДОПУСТИМЫЕ ГРУППИРОВКИ СДЕЛОК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УВЕДОМЛЕНИЙ Группировка по однородным сделкам (п. 4 ст , п. 5 ст , п. 6, 7 ст. 38, ст ). Однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях. Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в ст. 38 НК РФ, порядок определения сопоставимости сделок установлен в ст НК РФ. Если поставки идентичных (однородных) товаров, указанные в нескольких договорах с сопоставимыми коммерческими и (или) финансовыми условиями с одним или разными контрагентами, объединены в группу однородных сделок, заполняется один лист раздела 1А, в котором в пункте 200 «Группа однородных сделок» указывается цифра «1». Количество листов раздела 1Б будет соответствовать количеству операций с товаром, включенным в группу. Группировка комплексных работ (услуг) (п. 5.4 Порядка заполнения) В отношение сделок, предметом исполнения которых является выполнение комплексных работ (услуг), в частности, строительно-монтажных работ, требующих совершения нескольких операций, каждая из которых согласно ст. 38 НК РФ может признаваться отдельной работой (услугой), в пункте 030 «Наименование предмета сделки» раздела 1Б отражается работа (услуга), непосредственно указанная в качестве предмета исполнения сделки. Группировка по долгосрочным поставкам товаров (п Порядка заполнения) Если особенности отдельных видов экономической деятельности предполагают наличие сделок, предусматривающих непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного и того же покупателя, то при неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в пунктах и 130 раздела 1Б, допускается суммирование количества товара в указанных поставках и заполнение одного листа раздела 1Б. При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в пунктах и 130 раздела 1Б, либо окончании отчетного периода суммирование прекращается.

8 8 ИТОГИ ОТЧЕТНОЙ КАМПАНИИ ПО УВЕДОМЛЕНИЯМ (4) ПРИВЛЕЧЕНИЕ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СТ НК РФ и Ч. 1 СТ КоАП Объективная сторона налогового правонарушения, установленного ст НК РФ, выражается в двух формах противоправного деяния: неправомерное непредставление в установленный срок в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках; представление уведомления, содержащего недостоверные сведения. Субъективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного статьей НК РФ, не содержит форму вины в качестве квалифицирующего признака. при оценке формы вины необходимо учитывать обстоятельства, предусмотренные статьей 111 НК РФ. применение обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей НК РФ, производится в соответствии со ст. 112 и 114 НК РФ. Административная ответственность должностных лиц (ч. 1 ст КоАП) Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговый орган, оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

9 9 МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕН И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ОТВЕТЫ НА ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ ВОПРОСЫ Метод цены последующей реализации применим для товаров и неприменим для работ (услуг). Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Непосредственно деятельность (вне зависимости от того имеет ее результат материальное выражение или нет) не может быть перепродана. При расчете валовой рентабельности может использоваться как информация по сделкам, так и по организациями (п. 3 ст НК РФ). Однако на практике метод цены последующей реализации и затратный метод в большей степени являются транзакционными. -Необходимость исключения влияния различий в бухгалтерском учете коммерческих и управленческих расходов сопоставимых организаций, которые могут включаться в соответствии с учетной политикой в себестоимость продукции (работ, услуг) (формируя их полную стоимость) или списываться в качестве коммерческих и управленческих расходов отчетного периода (формируя сокращенную стоимость). При этом доступ к учетной политике организаций, как правило, ограничен. -Необходимость обеспечения сопоставимости функций стороны в анализируемой сделки и функций сопоставляемых организаций, на которые различия в объекте сделки не оказывает влияния (см. пар. 2.24, 2.25, 2.42 Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций). Обеспечить указанные требования возможно, как правило, при сопоставлении показателей валовой рентабельности по сделкам, а не усредненным параметрам организаций.

10 10 МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕН И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ (2) ОТВЕТЫ НА ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ ВОПРОСЫ При оценке рыночной процентной ставки по сделкам с долговыми обязательствами возможно использование метода сопоставимых рыночных цен. Для целей определения соответствия процентной ставки по договору займа с взаимозависимым лицом рыночному уровню, в зависимости от фактических обстоятельств, возможно использование: -сведений о сделках налогоплательщика с лицами, не признаваемыми с ним взаимозависимыми (пп. 5 п. 1 ст НК РФ); -данные информационно-ценовых агентств (пп. 3, 4 п. 1, ст НК РФ, пп. 1 п. 2 ст НК РФ), например, агентства RUSBONDS, который предоставляет информацию по облигациям, размещенными российскими эмитентами; -данные информационного ресурса «СПАРК», содержащиеся в разделе «банковские кредиты» / «банковские депозиты», которые рассчитаны на основании сведений, полученных из бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций (пп. 1, 2 п. 2 ст НК РФ), -иные общедоступные источники информации (п. 4 ст НК РФ). При оценке рыночной ставки роялти возможно использование отчета оценщика в соответствии с п. 9 ст НК РФ. В случае, если методы, указанные в п. 1 ст НК РФ не позволяют наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии (несоответствии) цены, примененной в сделке, рыночным ценам, то в разовой сделке соответствие (несоответствие) цены в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством РФ иностранных государств об оценочной деятельности. Разовая сделка - сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе.

11 11 МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕН И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ (3) ОТВЕТЫ НА ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ ВОПРОСЫ Налогоплательщики могут самостоятельно оценить налоговые риски по внутригрупповым займам. Тест 1 (benefit test) – ставка займа одной организации другой организации всегда должна быть между ставкой размещения средств на банковский депозит и ставкой кредитования банком предприятия. Данный тест основывается на концепции альтернативного дохода, когда анализируемый налогоплательщик мог бы разместить свободные денежные средства на депозите и получить фиксированный доход. Следовательно, ставка займа взаимозависимому лицу должна быть не меньше. Источник информации: данные налогоплательщика, база данных СПАРК (раздел «банковские кредиты» / «банковские депозиты»), другие индикаторы, например, соответствие предельным интервалам (т.н. «безопасным гаваням»), закрепленным в п. 1.2 ст. 269 НК РФ Тест 2 (break-even test) – ставка предоставления займа одной организации другой организации должна быть не ниже ставки привлечения денежных средств первой организацией (при условии, что денежные средства привлечены у независимого лица). Источник информации: данные налогоплательщика. Оба теста согласовываются с принципом «вытянутой руки», согласно которому необходимо оценить действия взаимозависимых лиц, как если бы они были независимыми и действовали исходя из коммерческой целесообразности.

12 12 МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕН И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ (4) ОТВЕТЫ НА ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ ВОПРОСЫ Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций не является источником права в РФ. Recommendation of the Council on the Determination of Transfer Pricing between Associated Enterprises [C(95)126/Final]; (дополнения: 11 April 1996 [C(96)46/FINAL], 24 July 1997 [C(97)144/FINAL], 28 October 1999 [C(99)138], 16 July 2009 [C(2009)88] and 22 July 2010 [C(2010)99]). Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций: Концепция для законодателя, нежели инструкция для правоприменителя Совет ОЭСР лишь рекомендует налоговым органам правительств государств-членов ОЭСР следовать данному Руководству, а также «призвать» к этому налогоплательщиков В странах ОЭСР соблюдается принцип «на расстоянии вытянутой руки», НО методы его достижения существенно различаются Применение Руководства в РФ возможно, но в части не противоречащей положения НК РФ

13 Спасибо за внимание! 13